一、單項(xiàng)選擇題。
1.A公司2004年9月26日對(duì)B上市公司進(jìn)行投資，占B上市公司表決權(quán)資本30%，A公司采用權(quán)益法核算對(duì)B上市公司的投資，A公司采用債務(wù)法核算所得稅，A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%，2005年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)5000萬(wàn)元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3400萬(wàn)元，B公司2005年度沒(méi)有宣告分派現(xiàn)金股利。A公司2005年度除投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異外，發(fā)生其他應(yīng)納稅時(shí)間性差異200萬(wàn)元，發(fā)生可抵減時(shí)間性差異360萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)為遞延稅款貸項(xiàng)183.2萬(wàn)元，則A公司2005年度所得稅費(fèi)用為（?。┤f(wàn)元。
A、1366.2 B、 1386.2 C、1466.8 D、1529.4
【正確答案】 D
【答案解析】 應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入遞延稅款貸方，可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入遞延稅款借方。 2005年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額（3400×30%）/（1－15%）（33%－15%）＝216（萬(wàn)元）(貸方)
2005年度發(fā)生的其他應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額200×33%＝66（萬(wàn)元）(貸方)
2005年度發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額360×33%＝118.8（萬(wàn)元）(借方)
2005年度轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)為遞延稅款貸項(xiàng)183.2萬(wàn)元，則2005年度遞延稅款借方發(fā)生額為118.8＋183.2－216－66＝20（萬(wàn)元）
A公司2005年度應(yīng)納稅所得額為5000－3400×30%－200＋360+183.2/33%＝4695.15（萬(wàn)元）
A公司2005年度應(yīng)納稅額＝4695.15×33%＝1549.4（萬(wàn)元）
故：A公司2005年度所得稅費(fèi)用＝1549.4－20＝1529.4（萬(wàn)元）
注：
①存在投資收益情況下的應(yīng)納稅所得額為：稅前利潤(rùn)－投資收益－應(yīng)納稅時(shí)間性差異+可抵減時(shí)間性差異； ②若同時(shí)存在宣告分派現(xiàn)金股利情形，則應(yīng)納稅額為：（稅前利潤(rùn)－投資收益－應(yīng)納稅時(shí)間性差異+可抵減時(shí)間性差異）×適用稅率＋分派現(xiàn)金股利補(bǔ)稅額
2.某企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，該企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而使用的固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊額為1000萬(wàn)元，按稅法允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額為1200萬(wàn)元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品50%對(duì)外銷售，該產(chǎn)品成本中的折舊費(fèi)用的50%也隨之轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，則當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延稅款貸方金額為（ ）萬(wàn)元。(所得稅率33%)
A、100 B、66 C、33 D、50
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【正確答案】 C
【答案解析】 當(dāng)期應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的折舊費(fèi)用金額=（1200-1000）×50%=100（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)遞延稅款貸方金額=100×33%=33（萬(wàn)元）。
3.甲企業(yè)2001年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，購(gòu)置成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊計(jì)提方法同稅法規(guī)定。2002年起甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額每年均為500萬(wàn)元。2004年末，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為595萬(wàn)元。2005年該企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下的所得稅費(fèi)用分別為（ ）萬(wàn)元。
A、1600500 1450500 B、1600500 1650000
C、1320000 1419000 D、1369500 1468500
【正確答案】 B
【答案解析】 （1）按會(huì)計(jì)方法2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額=595÷7=85（萬(wàn)元）
（2）按稅法規(guī)定2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1000÷10=100（萬(wàn)元）
（3）折舊差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異=100-85=15（萬(wàn)元）
（4）應(yīng)納稅所得額=500-15=485（萬(wàn)元）
（5）應(yīng)交所得稅=485×33%=160.05（萬(wàn)元）
所得稅采用應(yīng)付稅款核算時(shí)，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，因此，甲企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用為1600500元；所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異15萬(wàn)元的所得稅影響為4.95萬(wàn)元（15×33%），甲企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用為1650000元（1600500+495000）。
4.甲公司采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異分別為3500萬(wàn)元和300萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1200萬(wàn)元。則甲公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（ ）萬(wàn)元。
A、3600 B、3864 C、3900 D、3960
【正確答案】 A
【答案解析】 債務(wù)法下，遞延稅款的賬面價(jià)值按照現(xiàn)行稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算，因此稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使遞延稅款的賬面余額等于累計(jì)時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅率的乘積，所以甲公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（3300÷33%+3500—1200—300）×30%=3600（萬(wàn)元）。
也可以采用另一種計(jì)算方法：
遞延稅款期初貸方余額是3300萬(wàn)元；
本期由于稅率降低調(diào)整的遞延稅款：3300/33％×（33％－30％）＝300（萬(wàn)元）（借方）
本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延稅款：3500×30％＝1050（萬(wàn)元）（貸方）
本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延稅款：300×30％＝90（萬(wàn)元）（借方）
本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延稅款：1200×30％＝360（萬(wàn)元）（借方）
所以期末遞延稅款貸方余額＝3300－300+1050－90－360＝3600（萬(wàn)元）
5.某企業(yè)采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，所得稅稅率為33%。該企業(yè)2003年度利潤(rùn)總額為110000元，發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為10000元，當(dāng)年沒(méi)有永久性差異。經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2003年度應(yīng)交所得稅為33000元。則該企業(yè)2003年度的所得稅費(fèi)用為（ ）元。
A、29700 B、33000 C、36300 D、39600
【正確答案】 C
【答案解析】 發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異而產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)3300元（10000×33%）
2003年度所得稅費(fèi)用=（110000－10000）×33％+3300=36300（萬(wàn)元）
6.某股份公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2500萬(wàn)元，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額為810萬(wàn)元，本年度共計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275萬(wàn)元，沖銷某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。所得稅采用債務(wù)法核算，2003年起所得稅率為33%，而以前為15%。假定按稅法規(guī)定，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；2003年度除計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司2003年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
A、905.85 B、226.65 C、679.2 D、986.7
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)交所得稅=（2500+275—30）×33%=905.85（萬(wàn)元）；至2003年初累計(jì)產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異因稅率升高而調(diào)整的遞延稅款=810×（33%—15%）=145.8（萬(wàn)元）（借方）；2003年產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響數(shù)=（275—30）×33%=80.85（萬(wàn)元）（遞延稅款借方）；因此，2003年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用=905.85—145.8—80.85=679.2（萬(wàn)元）。
7.某企業(yè)2002年度計(jì)算的應(yīng)交所得稅為33萬(wàn)元，所得稅稅率為33％。2002年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入7萬(wàn)元，發(fā)生各種贊助費(fèi)支出5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算上計(jì)提折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，按稅法規(guī)定計(jì)提折舊為6萬(wàn)元。企業(yè)對(duì)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法。在上述條件下，該企業(yè)2002年度的凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。
A．57 B．67 C．77 D．47
【正確答案】 A
【答案解析】
本題采用應(yīng)付稅款法：
應(yīng)納稅所得額＝33÷33％＝100萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額100＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+8-7+5+（10-6），得出：
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝100－8＋7－5－（10－6）＝90萬(wàn)元
2000年凈利潤(rùn)＝90－33＝57萬(wàn)元
已知應(yīng)交稅金，所得稅率、時(shí)間性差異和永久性差異以及所得稅，求企業(yè)的凈利潤(rùn)。解題思路如下：
已知應(yīng)交稅金和所得稅率，求得應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)交稅金/所得稅率
會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目（時(shí)間性差異和永久性差異）＝應(yīng)納稅所得額
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)，
如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法。
所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）
凈利潤(rùn)＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用（應(yīng)交所得稅）
如果企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，計(jì)算時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入遞延稅款，
如果遞延稅款在借方，所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交稅金－遞延稅款，
如果遞延稅款的在貸方，所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交稅金＋遞延稅款，
最后稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用，就是企業(yè)的凈利潤(rùn)。
8.某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)400萬(wàn)元，本年發(fā)生應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的永久性差異40萬(wàn)元，發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異16萬(wàn)元。若公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，所得稅率為33%（假定以前年度的所得稅稅率也為33%），則本年凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。
A、254.8 B、249.52 C、273.28 D、260.08
【正確答案】 A
【答案解析】 本年所得稅費(fèi)用=（400+40）×33%=145.2（萬(wàn)元），
本年凈利潤(rùn)=400-145.2=254.8（萬(wàn)元）。
9.某公司2003年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，當(dāng)年向其他公司支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元，投資國(guó)債取得利息收入40萬(wàn)元，另外對(duì)當(dāng)年銷售商品承諾的免費(fèi)保修預(yù)提了20萬(wàn)元的保修費(fèi)用，但實(shí)際未發(fā)生任何保修支出。該公司采用遞延法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%，則該公司2003年利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元。
A、422.40 B、415.80 C、429 D、382.80
【正確答案】 B
【答案解析】 該公司2003年應(yīng)交所得稅=（1200+100—40+20）×33%=422.40（萬(wàn)元）
時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借方金額=20×33%=6.6（萬(wàn)元）
本年所得稅費(fèi)用=422.40—6.6=415.80（萬(wàn)元）。
10.甲股份有限公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2800萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為40%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為3200萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異1800萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為30%。本期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為（ ）萬(wàn)元。
A、3060 B、3220 C、3760 D、4080
【正確答案】 B
【答案解析】 本期期末“遞延稅款”科目的貸方余額=2800+3200×30%－1800×30％=3220（萬(wàn)元）
二、多項(xiàng)選擇題。
1.采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的因素有（ ）。
A、本期應(yīng)交的所得稅
B、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)
C、本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)
D、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)
E、稅率變動(dòng)調(diào)整遞延稅款借項(xiàng)
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 采用遞延法核算所得稅的情況下，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)； E不是遞延法下的內(nèi)容，如果是在債務(wù)法下則要考慮此項(xiàng)。
2.在采用納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算的情況下，當(dāng)期發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的有（ ）。
A、時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng) B、時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)
C、稅率變動(dòng)對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整金額 D、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
E、將來(lái)需要補(bǔ)稅的投資收益
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 題目中的五項(xiàng)均應(yīng)反映在遞延稅款中，因此都影響本期所得稅費(fèi)用。
3.“遞延稅款”科目的期末余額，應(yīng)作為（?。╉?xiàng)目填在資產(chǎn)負(fù)債表中。
A．所有者權(quán)益 B．負(fù)債 C．資產(chǎn) D．收入 E．費(fèi)用
【正確答案】 BC
【答案解析】 遞延稅款借方余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，遞延稅款貸方余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方。
4.下列哪些表述符合債務(wù)法的特點(diǎn)（?。?。
A．期末遞延稅款的余額等于期末時(shí)間性差異余額與現(xiàn)行所得稅稅率相乘計(jì)算的數(shù)額
B．稅率變動(dòng)和開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的余額不需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整
C．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響要用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定
D．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響用原有稅率計(jì)算
E．遞延稅款借方余額表示是所得稅資產(chǎn)
【正確答案】 ACE
【答案解析】 采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算，并隨稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅而相應(yīng)的調(diào)整其賬面余額。
5.下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的有（ ）。
A、預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用
B、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C、在投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算，對(duì)補(bǔ)交所得稅的處理
D、計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
E、本期稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊的差額
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項(xiàng)C和E屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
6.債務(wù)法下計(jì)算本期所得稅費(fèi)用時(shí)在本期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上作加項(xiàng)的有( )。
A．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債
B. 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
C．本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
D．本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
E．本期所得稅率上升調(diào)整增加所得稅負(fù)債
【正確答案】 ACE
【答案解析】 選項(xiàng)B、D在本期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上作減項(xiàng)；選項(xiàng)A、C、E在本期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上作加項(xiàng)。
7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“遞延稅款”貸方核算的有（ ）。
A、企業(yè)整體改制時(shí)，將評(píng)估增值資產(chǎn)調(diào)整入賬
B、內(nèi)資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
C、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng)金額
D、按權(quán)益法核算的投資損失
E、需要補(bǔ)稅的投資收益
【正確答案】 ACE
【答案解析】 選項(xiàng)A企業(yè)整體改制，將評(píng)估增值資產(chǎn)調(diào)整入賬，未來(lái)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅應(yīng)記入“遞延稅款”貸方；選項(xiàng)B內(nèi)資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，在接受期的期末交納所得稅，不通過(guò)“遞延稅款”核算；選項(xiàng)C本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng)金額，應(yīng)記入“遞延稅款”貸方；選項(xiàng)D按照稅法規(guī)定，權(quán)益法下被投資方發(fā)生的虧損，投資方不確認(rèn)投資損失，以后也不確認(rèn)，應(yīng)屬于永久性差異；選項(xiàng)E形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異，所以要計(jì)入遞延稅款貸方。
8.在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列各項(xiàng)屬于永久性差異的有（ ）。
A．支付的工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分
B．計(jì)提的存貨跌價(jià)損失
C．支付的違反稅收規(guī)定的罰款
D．支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)
E．購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)的利息收入
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回
9.甲公司為2002年1月1日設(shè)立的股份有限公司，2002和2003年適用的所得稅率為15%，從2004年1月1日起改按33%的所得稅率計(jì)征所得稅。該公司從2004年1月1日起對(duì)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，2002年和2003年累積發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為650000元，至2006年12月31日止，累積發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異為200000元、應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1000000元。該公司所采用的下列會(huì)計(jì)處理方法及其計(jì)算的金額中，正確的有( )。
A.2002年和2003年不計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，當(dāng)期應(yīng)交的所得稅等于當(dāng)期的所得稅費(fèi)用
B.至2006年12月31日，該公司遞延稅款賬面貸方余額為264000元
C.2004年1月1日采用追溯調(diào)整法，計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額214500元，并調(diào)減年初留存收益214500元
D.2004年1月1日計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款借方金額214500元，并減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用214500元
E．2002年和2003年計(jì)算確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額
【正確答案】 ABC
【答案解析】 2002年新設(shè)立時(shí)，采用應(yīng)付稅款法，則2002年和2003年不計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額；至2006年12月31日該公司遞延稅款賬面貸方余額=(1000000-200000)×33%=264000元。2004年1月1日采用追溯調(diào)整法計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額，用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算為：650000×33%=214500元，并調(diào)減年度留存收益。
三、計(jì)算題。
1.A公司持有B公司70%的股權(quán)，A公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元和180萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，A公司采用債務(wù)法核算所得稅。2003年以庫(kù)存商品對(duì)外投資，其帳面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；B公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60萬(wàn)元和80萬(wàn)元，2004年分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，B公司適用稅率24%。
要求：
（1）計(jì)算A公司2003年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司2004年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 2003年：
應(yīng)交所得稅=〔120+（100-80）-60×70%〕×33%=32.34（萬(wàn)元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額=60×70%÷（1-24%）×（33%-24%）=4.97（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用=32.34+4.97=37.31（萬(wàn)元）
借：所得稅 373100
貸：遞延稅款 49700
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 323400
2004年：
應(yīng)交所得稅=（180-80×70%）×33%+30×70%÷（1-24%）×9%=43.41（萬(wàn)元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額：80×70%÷（1-24%）×（33%-24%）－30×70％/（1-24％）×（33％－24％）=6.63－2.49＝4.14（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用=43.41+4.14=47.55（萬(wàn)元）
借：所得稅 475500
貸：遞延稅款 41400
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 434100
2.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。2005年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元；所得稅采用債務(wù)法核算，2005年以前適用的所得稅稅率為15%，2005年起適用的所得稅稅率為33%。
2005甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：
項(xiàng) 目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12006060
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備150010001600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備03000300
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備01500150
假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
（2）計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3）編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
【正確答案】 （1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用
應(yīng)交所得稅額＝［5000+(100+300+150)-60］×33%＝1811.7(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用
＝1811.7-(120+1500)×18%-(100+300+150-60)×33%
＝1811.7-291.6-161.7
＝1358.4(萬(wàn)元)
或：5000×33%-291.6＝1358.4(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末借方余額
＝(60+1600+300+150)×33%
＝696.3(萬(wàn)元)
或：［(120+1500)+(100+300+150-60)］×33%
＝696.3(萬(wàn)元)
或：(120+1500)×15%+291.6+(-60+100+300+150)×33%
＝243+291.6+161.7
＝696.3(萬(wàn)元)
(3)編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1811.7
3.甲公司為一家上市公司（增值稅一般納稅人），2000年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為12500萬(wàn)元。該公司在1998年及以前年度適用的所得稅稅率為30%，1999年起所得稅稅率調(diào)整為33%。該公司的所得稅核算采用債務(wù)法，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款預(yù)計(jì)均可以轉(zhuǎn)回。
甲公司2000年度涉及所得稅方面的有關(guān)資料如下：
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩項(xiàng)：
①1999年12月對(duì)乙公司的投資占該公司40%的股份，2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元（乙公司的所得稅稅率為20%），2000年度乙公司未宣告分配利潤(rùn)。
②1999年12月對(duì)丙公司的投資占該公司10%的股份，2000年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元（丙公司的所得稅稅率為33%），并在12月份宣告將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的60%向股東分配利潤(rùn)。
甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對(duì)丙公司的股權(quán)投資采用成本法核算。
（2）2000年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額為8000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算上已按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為80萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按期末應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提。
（3）2000年12月31日甲公司存貨賬面實(shí)際成本為8660萬(wàn)元，期末可變現(xiàn)凈值為8600萬(wàn)元，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。
（4）甲公司1996年12月開(kāi)始交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為960萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而按《稅法》規(guī)定，應(yīng)按直接法計(jì)提折舊。甲公司2000年度以前，除了1996年12月交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊引起時(shí)間性差異外，無(wú)其他時(shí)間性差異事項(xiàng)。
（5）甲公司2000年度取得的投資收益中，包括有100萬(wàn)元的國(guó)債利息收入，50萬(wàn)元的企業(yè)債券利息收入。
（6）甲公司經(jīng)核定的全年計(jì)稅工資總額為500萬(wàn)元，而2000年實(shí)際發(fā)放的工資為540萬(wàn)元（不考慮工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）。
（7）甲公司2000年度的營(yíng)業(yè)外支出中，有100萬(wàn)元直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)某單位。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額；
（2）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年初賬面余額；
（3）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年末余額；
（4）計(jì)算甲公司2000年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
【正確答案】 1997—2000年按稅法計(jì)提折舊=960÷5=192（萬(wàn)元）
1997年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×5÷（1+2+3+4+5）=320（萬(wàn)元）
1998年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×4÷（1+2+3+4+5）=256（萬(wàn)元）
1999年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×3÷（1+2+3+4+5）=192（萬(wàn)元）
2000年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×2÷（1+2+3+4+5）=128（萬(wàn)元）
（1）甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）=325（萬(wàn)元）
（2）甲公司2000年初“遞延稅款”借方余額=[（320-192）+（256-192）+（192-192）]×33%=63.36（萬(wàn)元）
（3）甲公司2000年“遞延稅款”賬戶的年末余額（貸方）=-63.36+325-（80-8000×0.5%）×33%-（8660-8600）×33%+（192-128）×33%=249. 76（萬(wàn)元）
（4）甲公司2000年度應(yīng)交所得稅=〔12500-5000×40%-8000×10%×60%+（80-8000×0.5%）+（8660-8600）-（192-128）-100+（540-500）+100〕×33%=10096×33%=3331.68（萬(wàn)元）
甲公司2000年度遞延稅款貸方發(fā)生額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）-40×33%-60×33%+64×33%=313.12（萬(wàn)元）
甲公司2000年度所得稅費(fèi)用=3331. 68+313.12=3644.8（萬(wàn)元）
4.正保公司2000年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，購(gòu)置成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2001年起正保公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額每年均為1000萬(wàn)元。2003年年末，正保公司對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為1190萬(wàn)元，2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為720萬(wàn)元,并假定部分轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)的尚可使用年限為4年。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)于20×8年底發(fā)生永久性損失，正保公司于20×8年末按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提了減值準(zhǔn)備，于20×9年6月對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，固定資產(chǎn)清理變價(jià)收入為5萬(wàn)元，清理費(fèi)用為1萬(wàn)元，均以銀行存款收付。假定該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性損害，其損失可在應(yīng)納稅所得額中扣除。
作出2001年至2008年計(jì)提折舊和準(zhǔn)備、計(jì)算繳納所得稅、2009年清理的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（分別用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法來(lái)處理，答案用萬(wàn)元為單位）
【正確答案】 由于折舊的影響，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題較其他資產(chǎn)減值問(wèn)題復(fù)雜，除上述計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異及其以后的轉(zhuǎn)回問(wèn)題以外，還存在由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后減少了折舊從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的問(wèn)題，存在減值因素消除而結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備時(shí)首先調(diào)整累計(jì)折舊至正常折舊問(wèn)題等等，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅問(wèn)題比較復(fù)雜。
原值2000萬(wàn)元 折舊 凈值 減值準(zhǔn)備?zhēng)っ鎯r(jià)值不提準(zhǔn)備的帳面價(jià)值
2003年末 200×3＝600 1400 210 1190 1400
2006年末 600+170×3＝1110 890 210 6802000－200×6＝800
1110+30×3＝1200 800 80 720 800
2008年末全額計(jì)提準(zhǔn)備以后 1200+720/4×2=1560 440 80 360 400
?。牐牎 ?0+360＝440 0
（1）2001年－2003年計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊 200
（2）2003年末計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210［2000-2000/10×3-1190］
（3）2003年計(jì)算繳納所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得210萬(wàn)
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3
納稅影響會(huì)計(jì)法，產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響：
借：所得稅330
遞延稅款69.3 （210×33%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
（4）2004年－2006年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 170
貸：累計(jì)折舊 170 （1190/7）
（5）2004年和2005年計(jì)算繳納所得稅時(shí)：
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 320.10
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅320.10 [（1000－30）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：由于會(huì)計(jì)折舊比稅法要求的折舊少30萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
借：所得稅330
貸：遞延稅款 9.9（30×33%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅320.1[（1000-30）×33%]
（6）2006年末減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回。2006年末固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值680萬(wàn)元，可收回金額為720萬(wàn)元，說(shuō)明應(yīng)恢復(fù)其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是要注意孰低原則的運(yùn)用，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)在不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值800萬(wàn)元，現(xiàn)在恢復(fù)為720萬(wàn)元沒(méi)有達(dá)到800萬(wàn)元，說(shuō)明需要保留80萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，沖減130（210-80）萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。沖減準(zhǔn)備時(shí)一定要首先調(diào)整累計(jì)折舊，將折舊額調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)提的正常，然后確定沖減減值準(zhǔn)備影響損益的金額即可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的金額。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130
貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
累計(jì)折舊 90
（7）2006年末計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 306.9
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：當(dāng)年仍然少提折舊30萬(wàn)為應(yīng)納稅時(shí)間性差異，沖減準(zhǔn)備40萬(wàn)為可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
遞延稅款 23.1 [（30+40）×33%]
（8）2007-2008年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 180（720/4）
貸：累計(jì)折舊 180
（9）2007年計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 323.4
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：2007年少提折舊20萬(wàn)為應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000－20）×33%]
遞延稅款 6.6 [20×33%]
（10）2008年計(jì)算繳納所得稅：2008年末未全額提減值準(zhǔn)備以前，帳面價(jià)值為360萬(wàn)元（2000－200×6－180×2-80），計(jì)提準(zhǔn)備同樣不得稅前扣除,
借：營(yíng)業(yè)外支出 360
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360
應(yīng)付稅款法:
借：所得稅 442.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅442.2
[（1000+360-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法:計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異，當(dāng)期仍然少提折舊20萬(wàn)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
遞延稅款112.2[（360-20）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅442.2 [（1000+360-20）×33%]
（11）2009年清理該項(xiàng)固定資產(chǎn)與計(jì)算交納所得稅：固定資產(chǎn)處置時(shí)稅收允許確認(rèn)其損失計(jì)入當(dāng)期損益，這一損失就是稅法認(rèn)定的不提準(zhǔn)備正常折舊后的帳面價(jià)值，本題為400萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)核算由于已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)全額計(jì)提了準(zhǔn)備，處置時(shí)使用準(zhǔn)備不影響損益，是可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回。至于處置時(shí)計(jì)入損益的的收入費(fèi)用（本題為計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入4萬(wàn)元）稅收與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異。
應(yīng)交所得稅＝（1000-400）×33%＝198（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
累計(jì)折舊 1560
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營(yíng)業(yè)外收入 4
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198[（1000-400）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：
借：所得稅 330
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198 [（1000-400）×33%]
遞延稅款 132（400×33%）
遞延稅款計(jì)算說(shuō)明
遞延稅款借方發(fā)生 遞延稅款貸方發(fā)生余額（借方）
2003年末210×33%＝69.3 69.3
2004年末 ?。牐牎 ?0×33%＝9.9 59.4
2005年末 30×33%＝9.9 49.5
2006年末 ?。牐牐?0+30）×33%＝23.1 26.4
2007年末 ?。牐牎 ?0×33%＝6.6 19.8
2008年末 ?。?60-20）×33%＝112.2 132
5.甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33％。至2001年12月31日止，遞延稅款貸方余額為1000萬(wàn)元。該公司2002年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司其他有關(guān)資料如下：
（1）2002年3月1日，甲公司出售某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)2001年已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元。
（2）2002年度，甲公司按權(quán)益法確認(rèn)了對(duì)其子公司（丙公司）的投資收益425萬(wàn)元。丙公司適用的所得稅稅率為15％。
（3）2002年度轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1000萬(wàn)元。
（4）2002年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元（按稅法規(guī)定當(dāng)年可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。），
（5）2003年度，甲公司收到丙公司當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利212.5萬(wàn)元。
（6）2003年度，甲公司沖回長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元；發(fā)生贊助支出20萬(wàn)元、非公益性捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異200萬(wàn)元、發(fā)生可抵減時(shí)間性差異300萬(wàn)元。
假定：從被投資單位分得的利潤(rùn)，在被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）計(jì)算2002年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2003年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目；不要求編制所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄。）
【正確答案】 （1）2002年甲公司應(yīng)交所得稅＝[2000-200+100－100－425+1000+40+（20-5）]×33％＝801.9萬(wàn)元
2002年甲公司遞延稅款發(fā)生額（借方）＝1000（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異）×33％（借方）-200（轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）×33%（貸方）-425/（1－15％）×18％（貸方）（權(quán)益法下產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）+100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33％（借方）－100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在處置時(shí)予以轉(zhuǎn)回）×33％+（20-5）（壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33%（借方）＝178.95萬(wàn)元（借方）
2002年甲公司所得稅費(fèi)用＝801.9－178.95＝622.95萬(wàn)元
2002年末遞延稅款貸方余額＝1000－178.95＝821.05萬(wàn)元
借：所得稅 622.95
遞延稅款 178.95
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 801.9
（2）2003年甲公司應(yīng)交所得稅＝（3000-40+20+10+200+300）×33％+212.5/（1－15％）×18％＝1196.7萬(wàn)元
2003年甲公司遞延稅款發(fā)生額＝（200+300）×33％（借方）（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）-40（沖回的投資減值準(zhǔn)備）×33％（貸方）+212.5/（1－15％）×18％（借方）（實(shí)際收到的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）＝196.8萬(wàn)元（借方）
2003年所得稅費(fèi)用＝1196.7-196.8＝999.9萬(wàn)元
2003年末遞延稅款余額（貸方）＝821.05（02年年末余額）-196.8＝624.25萬(wàn)元
借：所得稅 999.9
遞延稅款 196.8
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 1196.7
【答案解析】 請(qǐng)注意：對(duì)于事項(xiàng)（1）中“2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元”既要考慮本年度會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)提部分的折舊，即發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異，又要考慮在此時(shí)處置時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)回該部分可抵減時(shí)間性差異的。所以答案中計(jì)算2002年的應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該加上因?yàn)檎叟f產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異100，又減去因?yàn)樵撜叟f在處置時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異100的。
1.A公司2004年9月26日對(duì)B上市公司進(jìn)行投資，占B上市公司表決權(quán)資本30%，A公司采用權(quán)益法核算對(duì)B上市公司的投資，A公司采用債務(wù)法核算所得稅，A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%，2005年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)5000萬(wàn)元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3400萬(wàn)元，B公司2005年度沒(méi)有宣告分派現(xiàn)金股利。A公司2005年度除投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異外，發(fā)生其他應(yīng)納稅時(shí)間性差異200萬(wàn)元，發(fā)生可抵減時(shí)間性差異360萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)為遞延稅款貸項(xiàng)183.2萬(wàn)元，則A公司2005年度所得稅費(fèi)用為（?。┤f(wàn)元。
A、1366.2 B、 1386.2 C、1466.8 D、1529.4
【正確答案】 D
【答案解析】 應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入遞延稅款貸方，可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入遞延稅款借方。 2005年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額（3400×30%）/（1－15%）（33%－15%）＝216（萬(wàn)元）(貸方)
2005年度發(fā)生的其他應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額200×33%＝66（萬(wàn)元）(貸方)
2005年度發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額360×33%＝118.8（萬(wàn)元）(借方)
2005年度轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)為遞延稅款貸項(xiàng)183.2萬(wàn)元，則2005年度遞延稅款借方發(fā)生額為118.8＋183.2－216－66＝20（萬(wàn)元）
A公司2005年度應(yīng)納稅所得額為5000－3400×30%－200＋360+183.2/33%＝4695.15（萬(wàn)元）
A公司2005年度應(yīng)納稅額＝4695.15×33%＝1549.4（萬(wàn)元）
故：A公司2005年度所得稅費(fèi)用＝1549.4－20＝1529.4（萬(wàn)元）
注：
①存在投資收益情況下的應(yīng)納稅所得額為：稅前利潤(rùn)－投資收益－應(yīng)納稅時(shí)間性差異+可抵減時(shí)間性差異； ②若同時(shí)存在宣告分派現(xiàn)金股利情形，則應(yīng)納稅額為：（稅前利潤(rùn)－投資收益－應(yīng)納稅時(shí)間性差異+可抵減時(shí)間性差異）×適用稅率＋分派現(xiàn)金股利補(bǔ)稅額
2.某企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，該企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而使用的固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊額為1000萬(wàn)元，按稅法允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額為1200萬(wàn)元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品50%對(duì)外銷售，該產(chǎn)品成本中的折舊費(fèi)用的50%也隨之轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，則當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延稅款貸方金額為（ ）萬(wàn)元。(所得稅率33%)
A、100 B、66 C、33 D、50
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【正確答案】 C
【答案解析】 當(dāng)期應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的折舊費(fèi)用金額=（1200-1000）×50%=100（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)遞延稅款貸方金額=100×33%=33（萬(wàn)元）。
3.甲企業(yè)2001年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，購(gòu)置成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊計(jì)提方法同稅法規(guī)定。2002年起甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額每年均為500萬(wàn)元。2004年末，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為595萬(wàn)元。2005年該企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下的所得稅費(fèi)用分別為（ ）萬(wàn)元。
A、1600500 1450500 B、1600500 1650000
C、1320000 1419000 D、1369500 1468500
【正確答案】 B
【答案解析】 （1）按會(huì)計(jì)方法2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額=595÷7=85（萬(wàn)元）
（2）按稅法規(guī)定2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1000÷10=100（萬(wàn)元）
（3）折舊差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異=100-85=15（萬(wàn)元）
（4）應(yīng)納稅所得額=500-15=485（萬(wàn)元）
（5）應(yīng)交所得稅=485×33%=160.05（萬(wàn)元）
所得稅采用應(yīng)付稅款核算時(shí)，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，因此，甲企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用為1600500元；所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異15萬(wàn)元的所得稅影響為4.95萬(wàn)元（15×33%），甲企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用為1650000元（1600500+495000）。
4.甲公司采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異分別為3500萬(wàn)元和300萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1200萬(wàn)元。則甲公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（ ）萬(wàn)元。
A、3600 B、3864 C、3900 D、3960
【正確答案】 A
【答案解析】 債務(wù)法下，遞延稅款的賬面價(jià)值按照現(xiàn)行稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算，因此稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使遞延稅款的賬面余額等于累計(jì)時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅率的乘積，所以甲公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（3300÷33%+3500—1200—300）×30%=3600（萬(wàn)元）。
也可以采用另一種計(jì)算方法：
遞延稅款期初貸方余額是3300萬(wàn)元；
本期由于稅率降低調(diào)整的遞延稅款：3300/33％×（33％－30％）＝300（萬(wàn)元）（借方）
本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延稅款：3500×30％＝1050（萬(wàn)元）（貸方）
本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延稅款：300×30％＝90（萬(wàn)元）（借方）
本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延稅款：1200×30％＝360（萬(wàn)元）（借方）
所以期末遞延稅款貸方余額＝3300－300+1050－90－360＝3600（萬(wàn)元）
5.某企業(yè)采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，所得稅稅率為33%。該企業(yè)2003年度利潤(rùn)總額為110000元，發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為10000元，當(dāng)年沒(méi)有永久性差異。經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2003年度應(yīng)交所得稅為33000元。則該企業(yè)2003年度的所得稅費(fèi)用為（ ）元。
A、29700 B、33000 C、36300 D、39600
【正確答案】 C
【答案解析】 發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異而產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)3300元（10000×33%）
2003年度所得稅費(fèi)用=（110000－10000）×33％+3300=36300（萬(wàn)元）
6.某股份公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2500萬(wàn)元，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額為810萬(wàn)元，本年度共計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275萬(wàn)元，沖銷某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。所得稅采用債務(wù)法核算，2003年起所得稅率為33%，而以前為15%。假定按稅法規(guī)定，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；2003年度除計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司2003年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
A、905.85 B、226.65 C、679.2 D、986.7
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)交所得稅=（2500+275—30）×33%=905.85（萬(wàn)元）；至2003年初累計(jì)產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異因稅率升高而調(diào)整的遞延稅款=810×（33%—15%）=145.8（萬(wàn)元）（借方）；2003年產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響數(shù)=（275—30）×33%=80.85（萬(wàn)元）（遞延稅款借方）；因此，2003年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用=905.85—145.8—80.85=679.2（萬(wàn)元）。
7.某企業(yè)2002年度計(jì)算的應(yīng)交所得稅為33萬(wàn)元，所得稅稅率為33％。2002年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入7萬(wàn)元，發(fā)生各種贊助費(fèi)支出5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算上計(jì)提折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，按稅法規(guī)定計(jì)提折舊為6萬(wàn)元。企業(yè)對(duì)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法。在上述條件下，該企業(yè)2002年度的凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。
A．57 B．67 C．77 D．47
【正確答案】 A
【答案解析】
本題采用應(yīng)付稅款法：
應(yīng)納稅所得額＝33÷33％＝100萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額100＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+8-7+5+（10-6），得出：
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝100－8＋7－5－（10－6）＝90萬(wàn)元
2000年凈利潤(rùn)＝90－33＝57萬(wàn)元
已知應(yīng)交稅金，所得稅率、時(shí)間性差異和永久性差異以及所得稅，求企業(yè)的凈利潤(rùn)。解題思路如下：
已知應(yīng)交稅金和所得稅率，求得應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)交稅金/所得稅率
會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目（時(shí)間性差異和永久性差異）＝應(yīng)納稅所得額
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)，
如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法。
所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）
凈利潤(rùn)＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用（應(yīng)交所得稅）
如果企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，計(jì)算時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入遞延稅款，
如果遞延稅款在借方，所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交稅金－遞延稅款，
如果遞延稅款的在貸方，所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交稅金＋遞延稅款，
最后稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用，就是企業(yè)的凈利潤(rùn)。
8.某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)400萬(wàn)元，本年發(fā)生應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的永久性差異40萬(wàn)元，發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異16萬(wàn)元。若公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，所得稅率為33%（假定以前年度的所得稅稅率也為33%），則本年凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。
A、254.8 B、249.52 C、273.28 D、260.08
【正確答案】 A
【答案解析】 本年所得稅費(fèi)用=（400+40）×33%=145.2（萬(wàn)元），
本年凈利潤(rùn)=400-145.2=254.8（萬(wàn)元）。
9.某公司2003年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，當(dāng)年向其他公司支付贊助費(fèi)100萬(wàn)元，投資國(guó)債取得利息收入40萬(wàn)元，另外對(duì)當(dāng)年銷售商品承諾的免費(fèi)保修預(yù)提了20萬(wàn)元的保修費(fèi)用，但實(shí)際未發(fā)生任何保修支出。該公司采用遞延法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%，則該公司2003年利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元。
A、422.40 B、415.80 C、429 D、382.80
【正確答案】 B
【答案解析】 該公司2003年應(yīng)交所得稅=（1200+100—40+20）×33%=422.40（萬(wàn)元）
時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借方金額=20×33%=6.6（萬(wàn)元）
本年所得稅費(fèi)用=422.40—6.6=415.80（萬(wàn)元）。
10.甲股份有限公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2800萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為40%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為3200萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異1800萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為30%。本期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為（ ）萬(wàn)元。
A、3060 B、3220 C、3760 D、4080
【正確答案】 B
【答案解析】 本期期末“遞延稅款”科目的貸方余額=2800+3200×30%－1800×30％=3220（萬(wàn)元）
二、多項(xiàng)選擇題。
1.采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的因素有（ ）。
A、本期應(yīng)交的所得稅
B、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)
C、本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)
D、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)
E、稅率變動(dòng)調(diào)整遞延稅款借項(xiàng)
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 采用遞延法核算所得稅的情況下，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)； E不是遞延法下的內(nèi)容，如果是在債務(wù)法下則要考慮此項(xiàng)。
2.在采用納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算的情況下，當(dāng)期發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的有（ ）。
A、時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng) B、時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)
C、稅率變動(dòng)對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整金額 D、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
E、將來(lái)需要補(bǔ)稅的投資收益
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 題目中的五項(xiàng)均應(yīng)反映在遞延稅款中，因此都影響本期所得稅費(fèi)用。
3.“遞延稅款”科目的期末余額，應(yīng)作為（?。╉?xiàng)目填在資產(chǎn)負(fù)債表中。
A．所有者權(quán)益 B．負(fù)債 C．資產(chǎn) D．收入 E．費(fèi)用
【正確答案】 BC
【答案解析】 遞延稅款借方余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，遞延稅款貸方余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方。
4.下列哪些表述符合債務(wù)法的特點(diǎn)（?。?。
A．期末遞延稅款的余額等于期末時(shí)間性差異余額與現(xiàn)行所得稅稅率相乘計(jì)算的數(shù)額
B．稅率變動(dòng)和開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的余額不需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整
C．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響要用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定
D．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響用原有稅率計(jì)算
E．遞延稅款借方余額表示是所得稅資產(chǎn)
【正確答案】 ACE
【答案解析】 采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算，并隨稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅而相應(yīng)的調(diào)整其賬面余額。
5.下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的有（ ）。
A、預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用
B、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C、在投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算，對(duì)補(bǔ)交所得稅的處理
D、計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
E、本期稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊的差額
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項(xiàng)C和E屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
6.債務(wù)法下計(jì)算本期所得稅費(fèi)用時(shí)在本期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上作加項(xiàng)的有( )。
A．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債
B. 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
C．本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
D．本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
E．本期所得稅率上升調(diào)整增加所得稅負(fù)債
【正確答案】 ACE
【答案解析】 選項(xiàng)B、D在本期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上作減項(xiàng)；選項(xiàng)A、C、E在本期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上作加項(xiàng)。
7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“遞延稅款”貸方核算的有（ ）。
A、企業(yè)整體改制時(shí)，將評(píng)估增值資產(chǎn)調(diào)整入賬
B、內(nèi)資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
C、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng)金額
D、按權(quán)益法核算的投資損失
E、需要補(bǔ)稅的投資收益
【正確答案】 ACE
【答案解析】 選項(xiàng)A企業(yè)整體改制，將評(píng)估增值資產(chǎn)調(diào)整入賬，未來(lái)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅應(yīng)記入“遞延稅款”貸方；選項(xiàng)B內(nèi)資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，在接受期的期末交納所得稅，不通過(guò)“遞延稅款”核算；選項(xiàng)C本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng)金額，應(yīng)記入“遞延稅款”貸方；選項(xiàng)D按照稅法規(guī)定，權(quán)益法下被投資方發(fā)生的虧損，投資方不確認(rèn)投資損失，以后也不確認(rèn)，應(yīng)屬于永久性差異；選項(xiàng)E形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異，所以要計(jì)入遞延稅款貸方。
8.在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列各項(xiàng)屬于永久性差異的有（ ）。
A．支付的工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分
B．計(jì)提的存貨跌價(jià)損失
C．支付的違反稅收規(guī)定的罰款
D．支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)
E．購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)的利息收入
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回
9.甲公司為2002年1月1日設(shè)立的股份有限公司，2002和2003年適用的所得稅率為15%，從2004年1月1日起改按33%的所得稅率計(jì)征所得稅。該公司從2004年1月1日起對(duì)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，2002年和2003年累積發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為650000元，至2006年12月31日止，累積發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異為200000元、應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1000000元。該公司所采用的下列會(huì)計(jì)處理方法及其計(jì)算的金額中，正確的有( )。
A.2002年和2003年不計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，當(dāng)期應(yīng)交的所得稅等于當(dāng)期的所得稅費(fèi)用
B.至2006年12月31日，該公司遞延稅款賬面貸方余額為264000元
C.2004年1月1日采用追溯調(diào)整法，計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額214500元，并調(diào)減年初留存收益214500元
D.2004年1月1日計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款借方金額214500元，并減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用214500元
E．2002年和2003年計(jì)算確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額
【正確答案】 ABC
【答案解析】 2002年新設(shè)立時(shí)，采用應(yīng)付稅款法，則2002年和2003年不計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額；至2006年12月31日該公司遞延稅款賬面貸方余額=(1000000-200000)×33%=264000元。2004年1月1日采用追溯調(diào)整法計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額，用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算為：650000×33%=214500元，并調(diào)減年度留存收益。
三、計(jì)算題。
1.A公司持有B公司70%的股權(quán)，A公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元和180萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，A公司采用債務(wù)法核算所得稅。2003年以庫(kù)存商品對(duì)外投資，其帳面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；B公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60萬(wàn)元和80萬(wàn)元，2004年分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，B公司適用稅率24%。
要求：
（1）計(jì)算A公司2003年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司2004年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 2003年：
應(yīng)交所得稅=〔120+（100-80）-60×70%〕×33%=32.34（萬(wàn)元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額=60×70%÷（1-24%）×（33%-24%）=4.97（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用=32.34+4.97=37.31（萬(wàn)元）
借：所得稅 373100
貸：遞延稅款 49700
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 323400
2004年：
應(yīng)交所得稅=（180-80×70%）×33%+30×70%÷（1-24%）×9%=43.41（萬(wàn)元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額：80×70%÷（1-24%）×（33%-24%）－30×70％/（1-24％）×（33％－24％）=6.63－2.49＝4.14（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用=43.41+4.14=47.55（萬(wàn)元）
借：所得稅 475500
貸：遞延稅款 41400
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 434100
2.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。2005年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元；所得稅采用債務(wù)法核算，2005年以前適用的所得稅稅率為15%，2005年起適用的所得稅稅率為33%。
2005甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：
項(xiàng) 目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12006060
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備150010001600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備03000300
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備01500150
假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
（2）計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3）編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
【正確答案】 （1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用
應(yīng)交所得稅額＝［5000+(100+300+150)-60］×33%＝1811.7(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用
＝1811.7-(120+1500)×18%-(100+300+150-60)×33%
＝1811.7-291.6-161.7
＝1358.4(萬(wàn)元)
或：5000×33%-291.6＝1358.4(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末借方余額
＝(60+1600+300+150)×33%
＝696.3(萬(wàn)元)
或：［(120+1500)+(100+300+150-60)］×33%
＝696.3(萬(wàn)元)
或：(120+1500)×15%+291.6+(-60+100+300+150)×33%
＝243+291.6+161.7
＝696.3(萬(wàn)元)
(3)編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1811.7
3.甲公司為一家上市公司（增值稅一般納稅人），2000年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為12500萬(wàn)元。該公司在1998年及以前年度適用的所得稅稅率為30%，1999年起所得稅稅率調(diào)整為33%。該公司的所得稅核算采用債務(wù)法，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款預(yù)計(jì)均可以轉(zhuǎn)回。
甲公司2000年度涉及所得稅方面的有關(guān)資料如下：
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩項(xiàng)：
①1999年12月對(duì)乙公司的投資占該公司40%的股份，2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元（乙公司的所得稅稅率為20%），2000年度乙公司未宣告分配利潤(rùn)。
②1999年12月對(duì)丙公司的投資占該公司10%的股份，2000年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元（丙公司的所得稅稅率為33%），并在12月份宣告將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的60%向股東分配利潤(rùn)。
甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對(duì)丙公司的股權(quán)投資采用成本法核算。
（2）2000年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額為8000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算上已按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為80萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按期末應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提。
（3）2000年12月31日甲公司存貨賬面實(shí)際成本為8660萬(wàn)元，期末可變現(xiàn)凈值為8600萬(wàn)元，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。
（4）甲公司1996年12月開(kāi)始交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為960萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而按《稅法》規(guī)定，應(yīng)按直接法計(jì)提折舊。甲公司2000年度以前，除了1996年12月交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊引起時(shí)間性差異外，無(wú)其他時(shí)間性差異事項(xiàng)。
（5）甲公司2000年度取得的投資收益中，包括有100萬(wàn)元的國(guó)債利息收入，50萬(wàn)元的企業(yè)債券利息收入。
（6）甲公司經(jīng)核定的全年計(jì)稅工資總額為500萬(wàn)元，而2000年實(shí)際發(fā)放的工資為540萬(wàn)元（不考慮工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）。
（7）甲公司2000年度的營(yíng)業(yè)外支出中，有100萬(wàn)元直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)某單位。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額；
（2）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年初賬面余額；
（3）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年末余額；
（4）計(jì)算甲公司2000年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
【正確答案】 1997—2000年按稅法計(jì)提折舊=960÷5=192（萬(wàn)元）
1997年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×5÷（1+2+3+4+5）=320（萬(wàn)元）
1998年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×4÷（1+2+3+4+5）=256（萬(wàn)元）
1999年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×3÷（1+2+3+4+5）=192（萬(wàn)元）
2000年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×2÷（1+2+3+4+5）=128（萬(wàn)元）
（1）甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）=325（萬(wàn)元）
（2）甲公司2000年初“遞延稅款”借方余額=[（320-192）+（256-192）+（192-192）]×33%=63.36（萬(wàn)元）
（3）甲公司2000年“遞延稅款”賬戶的年末余額（貸方）=-63.36+325-（80-8000×0.5%）×33%-（8660-8600）×33%+（192-128）×33%=249. 76（萬(wàn)元）
（4）甲公司2000年度應(yīng)交所得稅=〔12500-5000×40%-8000×10%×60%+（80-8000×0.5%）+（8660-8600）-（192-128）-100+（540-500）+100〕×33%=10096×33%=3331.68（萬(wàn)元）
甲公司2000年度遞延稅款貸方發(fā)生額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）-40×33%-60×33%+64×33%=313.12（萬(wàn)元）
甲公司2000年度所得稅費(fèi)用=3331. 68+313.12=3644.8（萬(wàn)元）
4.正保公司2000年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，購(gòu)置成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2001年起正保公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額每年均為1000萬(wàn)元。2003年年末，正保公司對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為1190萬(wàn)元，2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為720萬(wàn)元,并假定部分轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)的尚可使用年限為4年。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)于20×8年底發(fā)生永久性損失，正保公司于20×8年末按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提了減值準(zhǔn)備，于20×9年6月對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，固定資產(chǎn)清理變價(jià)收入為5萬(wàn)元，清理費(fèi)用為1萬(wàn)元，均以銀行存款收付。假定該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性損害，其損失可在應(yīng)納稅所得額中扣除。
作出2001年至2008年計(jì)提折舊和準(zhǔn)備、計(jì)算繳納所得稅、2009年清理的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（分別用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法來(lái)處理，答案用萬(wàn)元為單位）
【正確答案】 由于折舊的影響，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題較其他資產(chǎn)減值問(wèn)題復(fù)雜，除上述計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異及其以后的轉(zhuǎn)回問(wèn)題以外，還存在由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后減少了折舊從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的問(wèn)題，存在減值因素消除而結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備時(shí)首先調(diào)整累計(jì)折舊至正常折舊問(wèn)題等等，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅問(wèn)題比較復(fù)雜。
原值2000萬(wàn)元 折舊 凈值 減值準(zhǔn)備?zhēng)っ鎯r(jià)值不提準(zhǔn)備的帳面價(jià)值
2003年末 200×3＝600 1400 210 1190 1400
2006年末 600+170×3＝1110 890 210 6802000－200×6＝800
1110+30×3＝1200 800 80 720 800
2008年末全額計(jì)提準(zhǔn)備以后 1200+720/4×2=1560 440 80 360 400
?。牐牎 ?0+360＝440 0
（1）2001年－2003年計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊 200
（2）2003年末計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210［2000-2000/10×3-1190］
（3）2003年計(jì)算繳納所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得210萬(wàn)
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3
納稅影響會(huì)計(jì)法，產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響：
借：所得稅330
遞延稅款69.3 （210×33%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
（4）2004年－2006年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 170
貸：累計(jì)折舊 170 （1190/7）
（5）2004年和2005年計(jì)算繳納所得稅時(shí)：
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 320.10
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅320.10 [（1000－30）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：由于會(huì)計(jì)折舊比稅法要求的折舊少30萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
借：所得稅330
貸：遞延稅款 9.9（30×33%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅320.1[（1000-30）×33%]
（6）2006年末減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回。2006年末固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值680萬(wàn)元，可收回金額為720萬(wàn)元，說(shuō)明應(yīng)恢復(fù)其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是要注意孰低原則的運(yùn)用，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)在不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值800萬(wàn)元，現(xiàn)在恢復(fù)為720萬(wàn)元沒(méi)有達(dá)到800萬(wàn)元，說(shuō)明需要保留80萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，沖減130（210-80）萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。沖減準(zhǔn)備時(shí)一定要首先調(diào)整累計(jì)折舊，將折舊額調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)提的正常，然后確定沖減減值準(zhǔn)備影響損益的金額即可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的金額。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130
貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
累計(jì)折舊 90
（7）2006年末計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 306.9
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：當(dāng)年仍然少提折舊30萬(wàn)為應(yīng)納稅時(shí)間性差異，沖減準(zhǔn)備40萬(wàn)為可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
遞延稅款 23.1 [（30+40）×33%]
（8）2007-2008年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 180（720/4）
貸：累計(jì)折舊 180
（9）2007年計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 323.4
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：2007年少提折舊20萬(wàn)為應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000－20）×33%]
遞延稅款 6.6 [20×33%]
（10）2008年計(jì)算繳納所得稅：2008年末未全額提減值準(zhǔn)備以前，帳面價(jià)值為360萬(wàn)元（2000－200×6－180×2-80），計(jì)提準(zhǔn)備同樣不得稅前扣除,
借：營(yíng)業(yè)外支出 360
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360
應(yīng)付稅款法:
借：所得稅 442.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅442.2
[（1000+360-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法:計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異，當(dāng)期仍然少提折舊20萬(wàn)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
遞延稅款112.2[（360-20）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅442.2 [（1000+360-20）×33%]
（11）2009年清理該項(xiàng)固定資產(chǎn)與計(jì)算交納所得稅：固定資產(chǎn)處置時(shí)稅收允許確認(rèn)其損失計(jì)入當(dāng)期損益，這一損失就是稅法認(rèn)定的不提準(zhǔn)備正常折舊后的帳面價(jià)值，本題為400萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)核算由于已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)全額計(jì)提了準(zhǔn)備，處置時(shí)使用準(zhǔn)備不影響損益，是可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回。至于處置時(shí)計(jì)入損益的的收入費(fèi)用（本題為計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入4萬(wàn)元）稅收與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異。
應(yīng)交所得稅＝（1000-400）×33%＝198（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
累計(jì)折舊 1560
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營(yíng)業(yè)外收入 4
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198[（1000-400）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：
借：所得稅 330
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198 [（1000-400）×33%]
遞延稅款 132（400×33%）
遞延稅款計(jì)算說(shuō)明
遞延稅款借方發(fā)生 遞延稅款貸方發(fā)生余額（借方）
2003年末210×33%＝69.3 69.3
2004年末 ?。牐牎 ?0×33%＝9.9 59.4
2005年末 30×33%＝9.9 49.5
2006年末 ?。牐牐?0+30）×33%＝23.1 26.4
2007年末 ?。牐牎 ?0×33%＝6.6 19.8
2008年末 ?。?60-20）×33%＝112.2 132
5.甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33％。至2001年12月31日止，遞延稅款貸方余額為1000萬(wàn)元。該公司2002年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司其他有關(guān)資料如下：
（1）2002年3月1日，甲公司出售某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)2001年已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元。
（2）2002年度，甲公司按權(quán)益法確認(rèn)了對(duì)其子公司（丙公司）的投資收益425萬(wàn)元。丙公司適用的所得稅稅率為15％。
（3）2002年度轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1000萬(wàn)元。
（4）2002年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元（按稅法規(guī)定當(dāng)年可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。），
（5）2003年度，甲公司收到丙公司當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利212.5萬(wàn)元。
（6）2003年度，甲公司沖回長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元；發(fā)生贊助支出20萬(wàn)元、非公益性捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異200萬(wàn)元、發(fā)生可抵減時(shí)間性差異300萬(wàn)元。
假定：從被投資單位分得的利潤(rùn)，在被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）計(jì)算2002年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2003年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目；不要求編制所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄。）
【正確答案】 （1）2002年甲公司應(yīng)交所得稅＝[2000-200+100－100－425+1000+40+（20-5）]×33％＝801.9萬(wàn)元
2002年甲公司遞延稅款發(fā)生額（借方）＝1000（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異）×33％（借方）-200（轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）×33%（貸方）-425/（1－15％）×18％（貸方）（權(quán)益法下產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）+100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33％（借方）－100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在處置時(shí)予以轉(zhuǎn)回）×33％+（20-5）（壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33%（借方）＝178.95萬(wàn)元（借方）
2002年甲公司所得稅費(fèi)用＝801.9－178.95＝622.95萬(wàn)元
2002年末遞延稅款貸方余額＝1000－178.95＝821.05萬(wàn)元
借：所得稅 622.95
遞延稅款 178.95
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 801.9
（2）2003年甲公司應(yīng)交所得稅＝（3000-40+20+10+200+300）×33％+212.5/（1－15％）×18％＝1196.7萬(wàn)元
2003年甲公司遞延稅款發(fā)生額＝（200+300）×33％（借方）（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）-40（沖回的投資減值準(zhǔn)備）×33％（貸方）+212.5/（1－15％）×18％（借方）（實(shí)際收到的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）＝196.8萬(wàn)元（借方）
2003年所得稅費(fèi)用＝1196.7-196.8＝999.9萬(wàn)元
2003年末遞延稅款余額（貸方）＝821.05（02年年末余額）-196.8＝624.25萬(wàn)元
借：所得稅 999.9
遞延稅款 196.8
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 1196.7
【答案解析】 請(qǐng)注意：對(duì)于事項(xiàng)（1）中“2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元”既要考慮本年度會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)提部分的折舊，即發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異，又要考慮在此時(shí)處置時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)回該部分可抵減時(shí)間性差異的。所以答案中計(jì)算2002年的應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該加上因?yàn)檎叟f產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異100，又減去因?yàn)樵撜叟f在處置時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異100的。