一、單項(xiàng)選擇題。
1.甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，性取得收入1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費(fèi)用20萬(wàn)元。則甲公司2006年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬(wàn)元。
A．1000 B．20 C．0 D．100
【正確答案】 D
【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，在性收取使用費(fèi)的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，甲公司2006年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10 =100（萬(wàn)元）。
2.在分期收款銷(xiāo)貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒(méi)有交付貨款，或者沒(méi)有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)（ ）。
A、按實(shí)際收到的價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售收入
B、在實(shí)際收款日確認(rèn)銷(xiāo)售收入
C、按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷(xiāo)售收入
D、按本期收到的價(jià)款和合同約定的本期應(yīng)收款來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入
【正確答案】 C
【答案解析】 在分期收款銷(xiāo)貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒(méi)有交付貨款，或者沒(méi)有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
3.甲公司2005年3月1日與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入200000元，預(yù)計(jì)合同總成本170000元，至2005年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本136000元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。據(jù)此計(jì)算，甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）元。
A、200000 B、170000 C、160000 D、136000
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000（元）。
4.在視同買(mǎi)斷銷(xiāo)售商品的委托代銷(xiāo)方式下，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。
A、委托方交付商品時(shí) B、委托方銷(xiāo)售商品時(shí)
C、委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí) D、委托方收到貨款時(shí)
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)在委托其他單位代銷(xiāo)商品的情況下，商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)商品清單日期。
5.某企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售商品，2003年1月份發(fā)出商品100件，每件售價(jià)100元，銷(xiāo)售成本率75%，增值稅稅率17%，合同約定分7次付款，產(chǎn)品發(fā)出時(shí)付款40%，以后6個(gè)月每月一日各付10%，該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為（ ）元。
A、7500 B、8775 C、10000 D、3000
【正確答案】 D
【答案解析】 該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=100×100×75%×40%=3000（元）。
6.某公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。2003年，該公司代銷(xiāo)家電產(chǎn)品100萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)：包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%。該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬(wàn)元。
A、98 B、100 C、99 D、94
【正確答案】 A
【答案解析】 該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100×（1—2%）=98（萬(wàn)元）。 對(duì)于包退的產(chǎn)品應(yīng)是在退貨期滿(mǎn)時(shí)視是否發(fā)生退貨來(lái)確認(rèn)收入。
7.某企業(yè)2003年3月份發(fā)生火災(zāi)，共計(jì)損失100萬(wàn)元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)損失55萬(wàn)；固定資產(chǎn)損失45萬(wàn)元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成的。企業(yè)收到保險(xiǎn)公司賠款50萬(wàn)元。其中，流動(dòng)資產(chǎn)賠款28萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賠款22萬(wàn)元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（ ）萬(wàn)元。
A、100 B、50 C、27 D、23
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=100—50=50（萬(wàn)元）。
8.下列項(xiàng)目中，屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（ ）。
A、罰款收入 B、出售固定資產(chǎn)收入
C、材料銷(xiāo)售收入 D、出售無(wú)形資產(chǎn)收入
【正確答案】 C
【答案解析】 罰款收入、出售固定資產(chǎn)收入和出售無(wú)形資產(chǎn)收入均屬于營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容。
9.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理的是（ ）。
A、自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 B、退休人員的工資
C、固定資產(chǎn)盤(pán)盈凈損失 D、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資
【正確答案】 B
【答案解析】 自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；退休人員的工資應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)盤(pán)盈凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
10.企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)用。應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接記入（ ），不得預(yù)提和待攤。
A、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B、 管理費(fèi)用 C、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D、 制造費(fèi)用
【正確答案】 C
【答案解析】 廣告費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中。
11.工業(yè)企業(yè)的專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目（ ）。
A．管理費(fèi)用 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D．營(yíng)業(yè)費(fèi)用
【正確答案】 D
【答案解析】 為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用等，通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算的有（ ）。
A、非貨幣性交易過(guò)程中發(fā)生的收益 B、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益
C、出租無(wú)形資產(chǎn)凈收益 D、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值
E、采礦權(quán)人按照礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
【正確答案】 AB
【答案解析】 出租無(wú)形資產(chǎn)凈收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值會(huì)計(jì)上不確認(rèn)。選項(xiàng)E應(yīng)是計(jì)入管理費(fèi)用。
2.下列費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用核算的有（ ）。
A、支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) B、擴(kuò)大商品銷(xiāo)售相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
C、職工勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) D、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 關(guān)于管理費(fèi)用的核算內(nèi)容：
包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括：
1）企業(yè)管理部門(mén)及職工方面的費(fèi)用
（1）公司經(jīng)費(fèi)：指直接在企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。
（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，下同）的2％計(jì)提并撥交給工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)。
（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額的1.5％計(jì)提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用。
（4）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用）、異地安家費(fèi)、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休人員的其他費(fèi)用。
（5）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。
2）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用
（1）董事會(huì)費(fèi)：指企業(yè)董事會(huì)或高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括成員津貼、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
（2）咨詢(xún)費(fèi)；
（3）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)：指企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、清帳等發(fā)生的費(fèi)用。
（4）訴訟費(fèi)；
（5）稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（6）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；
3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用
（1）排污費(fèi)；（2）綠化費(fèi)；（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；（4）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)；（5）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；（6）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)。
4）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費(fèi)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，應(yīng)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。
5）損失或準(zhǔn)備
（1）壞帳準(zhǔn)備；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）存貨盤(pán)虧和盤(pán)盈：指企業(yè)存貨盤(pán)點(diǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈凈額，但不包括計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失。
6）其他費(fèi)用。
3.下列項(xiàng)目中，能引起企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的有（ ）。
A、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤(pán)盈
B、計(jì)提長(zhǎng)期債券投資的利息
C、為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)
D、無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺
E、有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收回
【正確答案】 CD
【答案解析】 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)后的固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加企業(yè)利潤(rùn)總額，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；計(jì)提長(zhǎng)期債券投資的利息計(jì)入投資收益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但增加利潤(rùn)總額；選項(xiàng)C計(jì)入管理費(fèi)用，影響的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?，F(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)E銀行存款損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
4.一般工業(yè)企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的有（?。?。
A．增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 B．消費(fèi)稅 C．城市維護(hù)建設(shè)稅 D．印花稅
【正確答案】 BC
【答案解析】 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不影響損益，與主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加無(wú)關(guān)；支付印花稅應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用或管理費(fèi)用。
5.下列稅金中應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（?。?。
A．房產(chǎn)稅 B．土地使用稅 C．車(chē)船使用稅
D．印花稅 E、契稅
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 管理費(fèi)用中核算的稅金主要有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅。契稅發(fā)生時(shí)借記在建工程或固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。
6.企業(yè)對(duì)外提供的下列各項(xiàng)勞務(wù)中，應(yīng)當(dāng)在本年度全部確認(rèn)收入或按完工百分比法確認(rèn)收入的有（ ）。
A．本年度開(kāi)始并完成的裝修工程所取得的收入
B．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果能可靠估計(jì)的裝修工程，按完工百分比法計(jì)算的收入
C．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的裝修工程，按完工百分比法計(jì)算的收入
D．對(duì)跨年度的勞務(wù)，年末已完工但已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)难b修工程，按合同規(guī)定計(jì)算的收入
【正確答案】 AB
【答案解析】 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額；如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入；對(duì)跨年度的勞務(wù)，如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
7.下列費(fèi)用中不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的有（ ）。
A、車(chē)間機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)用、直接材料和人工
B、企業(yè)行政管理部門(mén)設(shè)備折舊費(fèi)用
C、工會(huì)經(jīng)費(fèi) D、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)行政管理部門(mén)設(shè)備折舊費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
三、計(jì)算題。
1.甲軟件開(kāi)發(fā)公司于2005年8月12日接受客戶(hù)委托勞務(wù)，為客戶(hù)研制一項(xiàng)管理軟件，工期約7個(gè)月，合同規(guī)定總價(jià)款為5000000元，分兩期收取，客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況和信譽(yù)良好。 2005年8月15日，通過(guò)銀行收到客戶(hù)首期付款3125000元，至2005年末，甲公司為研制該軟件已發(fā)生勞務(wù)成本2750000元，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的研制開(kāi)發(fā)程度為60％。預(yù)計(jì)到研制開(kāi)發(fā)完成整個(gè)軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計(jì)能按時(shí)完成軟件的研制開(kāi)發(fā)。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①收到客戶(hù)首期付款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3125000
貸：預(yù)收賬款 3125000
②發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：勞務(wù)成本 2750000
貸：應(yīng)付工資等 2750000
③ 2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）
借：預(yù)收賬款 3000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
④2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：勞務(wù)成本 2250000
⑤2006年，繼續(xù)發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：勞務(wù)成本 1000000
貸：應(yīng)付工資等 1000000
⑥完工收到客戶(hù)第二期付款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1875000
貸：預(yù)收賬款 1875000
⑦完工時(shí)確認(rèn)剩余收入，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
完工時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）
借：預(yù)收賬款 2000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000
⑧完工時(shí)確認(rèn)剩余費(fèi)用，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
完工時(shí)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500000
貸：勞務(wù)成本 1500000
2.
東方建筑公司簽訂了一項(xiàng)總額為2000萬(wàn)元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2003年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2005年9月完工。初，預(yù)計(jì)工程總成本為1800萬(wàn)元，到2004年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為2100萬(wàn)元。該項(xiàng)工程于2005年6月提前3個(gè)月完成了建造合同，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元
項(xiàng) 目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 630 1575 2080
完成合同尚需發(fā)生成本 1170 525 －
已結(jié)算工程價(jià)款 900 900 500
實(shí)際收到價(jià)款 850 860 590
要求：根據(jù)上述資料，編制東方建筑公司2003年、2004年和2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）。
【正確答案】 （1）2003年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 630
貸：應(yīng)付工資、原材料等 630
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 850
貸：應(yīng)收賬款 850
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2003年的完工進(jìn)度＝630/（630＋1170）＝35%
2003年確認(rèn)的合同收入＝2000×35%＝700萬(wàn)元
2003年確認(rèn)的毛利＝（2000－630－1170）×35%＝70萬(wàn)元
2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝700－70＝630萬(wàn)元
借：工程施工――毛利 70
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 630
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
（2）2004年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 945
貸：應(yīng)付工資、原材料等 945
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 860
貸：應(yīng)收賬款 860
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2004年的完工進(jìn)度＝1575/（1575＋525）＝75%
2004年確認(rèn)的合同收入＝2000×75%－700＝800萬(wàn)元
2004年確認(rèn)的毛利＝（2000－1575－525）×75%－70＝－145萬(wàn)元
2004年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝800－（－145）＝945萬(wàn)元
2004年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（1575＋525－2000）×（1－75%）＝25萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 945
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
工程施工――毛利 145
同時(shí)：
借：管理費(fèi)用――合同預(yù)計(jì)損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
2005年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 505
貸：應(yīng)付工資、原材料等 505
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前為止累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（2000＋300）－700－800＝800萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的毛利＝（2000＋300－2080）－（70－145）＝295萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝800－295－25＝480萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
工程施工――毛利 295
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
⑤ 2005年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工 2080
工程施工――毛利 220
3.甲公司為一大型綜合性公司，2004年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）為120000元，收到款項(xiàng)存入銀行。
（2）甲公司將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)出售給D公司20年，20年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，性取得收入5000000元，款項(xiàng)已收存銀行。售出20年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)。
（3）甲公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。2004年，該公司共銷(xiāo)售家電產(chǎn)品40000000元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，“包退”產(chǎn)品占1％，“包換”產(chǎn)品占1．5％，“包修”產(chǎn)品占2％。
要求：
（1）判斷上述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入。
（2）對(duì)于判斷為應(yīng)確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，計(jì)算2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額。(答案中的金額單位用元表示)
【正確答案】 （1）第一項(xiàng)業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第二項(xiàng)業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第三項(xiàng)業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入
（2）第一項(xiàng)業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為120000元。
第二項(xiàng)業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為250000元（5000000/20）。
第三項(xiàng)業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為39600000元[40000000×（1-1％）]。
4.大華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該公司2003年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶(hù)收取的增值稅稅額。
（1）大華公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定大華公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A公司在大華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款在大華公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。大華公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬(wàn)元。
（2）大華公司本年度銷(xiāo)售給B企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元，大華公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為3個(gè)月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)大華公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬(wàn)元。
（3）大華公司本年度1月10日銷(xiāo)售給C企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷(xiāo)售價(jià)款為400萬(wàn)元。按合同規(guī)定，C企業(yè)于1月10日先支付價(jià)款的40%，其余價(jià)款分四次于每年6月30日和12月31日平均支付，設(shè)備已運(yùn)抵C企業(yè)，C企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為280萬(wàn)元。
（4）大華公司本年度委托W商店代銷(xiāo)商品一批，代銷(xiāo)價(jià)款為150萬(wàn)元。本年度收到W商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的60%，W商店按代銷(xiāo)價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。
（5）大華公司本年度銷(xiāo)售給D企業(yè)一臺(tái)自產(chǎn)的設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)款為50萬(wàn)元，D企業(yè)已支付全部款項(xiàng)。該設(shè)備本年12月31日尚未完工。
（6）大華公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元；同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0．5萬(wàn)元（不考慮增值稅）款項(xiàng)已收入銀行。
（7）大華公司對(duì)其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。大華公司本年度共銷(xiāo)售丙產(chǎn)品1000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款計(jì)500萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。
（8）大華公司本年8月5日賒銷(xiāo)給H公司產(chǎn)品100件，銷(xiāo)售價(jià)款計(jì)50萬(wàn)元，實(shí)際成本為30萬(wàn)元。公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款，（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。
（9）大華公司本年度11月1日接收一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入為60萬(wàn)元，年底雙方按照完工進(jìn)度結(jié)算款項(xiàng)42萬(wàn)元，已結(jié)清，至年底已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬(wàn)元，估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬(wàn)元。
（10）大華公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給S公司10年，10年后大華公司收回收費(fèi)權(quán)，大華公司性收取使用費(fèi)800萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由大華公司負(fù)責(zé),本年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)10萬(wàn)元。
要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
①借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
借：發(fā)出商品 600
貸：庫(kù)存商品 600
②借：應(yīng)收票據(jù) 93．6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13．6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫(kù)存商品 50
③1月10日
借：分期收款發(fā)出商品 280
貸：庫(kù)存商品 280
借：銀行存款 187．2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27．2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 112
貸：分期收款發(fā)出商品 112
6月30日和12月31日
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 70.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42
貸：分期收款發(fā)出商品 42
④借：委托代銷(xiāo)商品 90
貸：庫(kù)存商品 90
借：應(yīng)收賬款 105．3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15．3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54
貸：委托代銷(xiāo)商品 54
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 9
貸：應(yīng)收賬款 9
⑤借：銀行存款 58．5
貸：預(yù)收賬款 58．5
⑥借：銀行存款 21．4
庫(kù)存商品 2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3．4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12
貸：庫(kù)存商品 12
⑦借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 495
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 （500×17％）
預(yù)收賬款 5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 297
發(fā)出商品 3
貸：庫(kù)存商品 300
⑧借：應(yīng)收賬款 58．5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 &nbp; 50
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8．5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫(kù)存商品 30
借：銀行存款 57．915
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0．585
貸：應(yīng)收賬款 58．5
⑨借：勞務(wù)成本 28
貸：銀行存款 28
借：銀行存款 42
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 [60×28/（28+12）]
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2.1
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.1 （42×5％）
⑩借：銀行存款 800
貸：預(yù)收賬款 800
借：預(yù)收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)支出 10
貸：銀行存款 10
借：其他業(yè)務(wù)支出 4
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4
5.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷(xiāo)售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆接轉(zhuǎn)。銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷(xiāo)售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為340萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格為418萬(wàn)元（不含增值稅額）。
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。
(4)12月10日，收到A公司來(lái)函。來(lái)函提出，12月5日所購(gòu)商品外觀(guān)存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在銷(xiāo)售價(jià)格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價(jià)款1076.4萬(wàn)元（A公司已扣除總價(jià)款的8%），并收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單。甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線(xiàn)，銷(xiāo)售價(jià)格為8000萬(wàn)元，實(shí)際成本為7200萬(wàn)元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線(xiàn)的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬(wàn)元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬(wàn)元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬(wàn)元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬(wàn)元（假定均為維修人員工資）。
(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷(xiāo)售原材料一批。該批原材料的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元；實(shí)際成本為460萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。
(8)12月20日，向H公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款為765萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬(wàn)元。出售該專(zhuān)利應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅38萬(wàn)元。
(9)12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資，收到價(jià)款80萬(wàn)元。該債券投資的賬面余額為105萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬(wàn)元。
(10)12月31日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷(xiāo)量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)的定額補(bǔ)貼60萬(wàn)元。
(11)12月31日，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。
(12)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用8萬(wàn)元，管理費(fèi)用4萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加56萬(wàn)元。
(13)12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)）。
要求：編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1)借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
（2)借：銀行存款 468
貸：庫(kù)存商品 340
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 60
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 [（418－400）÷6]
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 3
（3)借：銀行存款 351
貸：預(yù)收賬款 351
（4)借：銀行存款 1076.4
貸：應(yīng)收賬款 1076.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13.6
貸：應(yīng)收賬款 93.6
（5)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫(kù)存商品 7200
（6)借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付工資 70
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
（7)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：其他業(yè)務(wù)支出 460
貸：原材料 460
（8)借：銀行存款 765
貸：無(wú)形資產(chǎn) 602
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 38
營(yíng)業(yè)外收入 125
（9)借：銀行存款 80
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 45
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 105
應(yīng)收利息 5
投資收益 15
（10)確認(rèn)定額補(bǔ)貼：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
貸：補(bǔ)貼收入 60
收到補(bǔ)貼時(shí)：
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
（11)借：管理費(fèi)用 4
貸：壞賬準(zhǔn)備 4
借：管理費(fèi)用 10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準(zhǔn)備 20
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：營(yíng)業(yè)外支出 10
（13)應(yīng)交所得稅＝[(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋14＋6＋20＋8＋4＋9＋56）]×33％＝66（萬(wàn)元）
借：所得稅 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66
6.甲企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%。銷(xiāo)售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。甲公司2003年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營(yíng)業(yè)務(wù)）：
（1）12月1日，向A公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款為500000元，該商品成本為400000元，當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。
（2）12月6日，向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為200000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)300000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款。
（3）12月9日，銷(xiāo)售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為400000元，實(shí)際成本為250000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓?zhuān)?2月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（4）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷(xiāo)協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷(xiāo)售其商品100件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。
（5）12月16日采用分期收款方式向E企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為800000元，分8個(gè)月等額收取，每月付款日期為16日，第應(yīng)收取的款項(xiàng)已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為640000元。
（6）12月19日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個(gè)月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)180000元，實(shí)際發(fā)生成本75000元，均為人工費(fèi)用，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本150000元，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
（7）12月20日，銷(xiāo)售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷(xiāo)商品80件，并向買(mǎi)方開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷(xiāo)清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷(xiāo)款（已扣手續(xù)費(fèi)）。
（8）2003年6月25日，甲企業(yè)與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為750000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為930000元。2003年12月25日購(gòu)回，價(jià)款已支付。已知該商品的實(shí)際成本為600000元。（假設(shè)只考慮增值稅）
（9）12月25日與G企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲公司允許G企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲公司共向G企業(yè)收取特許費(fèi)900000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)300000元，這些家具、柜臺(tái)成本為270000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)600000元，發(fā)生成本500000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)付清。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中業(yè)務(wù)（8）要求編制全部會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）售后租回不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅（參見(jiàn)教材P230頁(yè)）：
借：銀行存款 585000
貸：庫(kù)存商品 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85000
遞延收益 100000
（2）借：發(fā)出商品 200000
貸：庫(kù)存商品 200000
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 51000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000
（3）借：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 468000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000
貸：庫(kù)存商品 250000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800
貸：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 46800
（4）借：受托代銷(xiāo)商品 350000
貸：代銷(xiāo)商品款 350000
（5）借：分期收款發(fā)出商品 640000
貸：庫(kù)存商品 640000
借：銀行存款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000×（640000/800000）=80000
貸：分期收款發(fā)出商品 80000
（6）借：銀行存款 180000
貸：預(yù)收帳款 180000
借：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
貸：應(yīng)付工資 75000
題目中說(shuō)明實(shí)際發(fā)生的成本均為人工費(fèi)用，這里必須通過(guò)應(yīng)付工資核算。
借：預(yù)收賬款 450000×〔75000/（75000+150000）〕=150000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 225000×（75000/225000）=75000
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
本題是一個(gè)安裝任務(wù)，整個(gè)安裝期限要2個(gè)月，這項(xiàng)勞務(wù)不同于銷(xiāo)售電梯這樣業(yè)務(wù)的安裝工程，對(duì)于銷(xiāo)售電梯而言，安裝工程只是一個(gè)比較重要的輔助服務(wù)項(xiàng)目，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，在電梯安裝完畢后確認(rèn)收入；而對(duì)于本題中的安裝任務(wù)，是整個(gè)獨(dú)立的安裝工程，因此按照完工百分比法核算。
同時(shí)需要注意的是安裝業(yè)務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不用交增值稅。
這筆分錄中的750000和上一筆分錄中的750000不是同一回事，上一筆分錄中是實(shí)際發(fā)生的成本，這筆分錄是可以確認(rèn)的成本，確認(rèn)成本是按照完工百分比法核算的。
（7）借：銀行存款 327600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 80×3500=280000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 47600
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 47600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 47600
收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式下，受托方銷(xiāo)售商品時(shí)給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費(fèi)，并未銷(xiāo)售產(chǎn)品，不能由受托方負(fù)擔(dān)這部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額。委托方開(kāi)具相同稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受托方，受托方銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額正好相抵。
借：代銷(xiāo)商品款 280000
貸：受托代銷(xiāo)商品 280000
借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 327600
貸：銀行存款 299600
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280000×10%=28000
代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費(fèi)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于本題中沒(méi)有給出營(yíng)業(yè)稅稅率，因此不用考慮應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。
（8）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：
借：銀行存款 877500
貸：庫(kù)存商品 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）127500 （750000×17％）
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 750000-600000=150000
回購(gòu)價(jià)和售價(jià)之間的差額930000-750000＝180000元在回購(gòu)期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （930000-750000）÷6個(gè)月=30000
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30000
2003年12月25日購(gòu)回：
借：庫(kù)存商品 930000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 158100
貸：銀行存款 1088100
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 150000+30000×5個(gè)月=300000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000
貸：庫(kù)存商品 330000
（9）收到款項(xiàng)
借：銀行存款 900000
貸：預(yù)收帳款 900000
在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 300000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 270000
貸：庫(kù)存商品 270000
在提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 600000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：銀行存款 500000
【答案解析】 收取特許權(quán)使用費(fèi)的收入屬于交納營(yíng)業(yè)稅的范圍，本題中沒(méi)有給出營(yíng)業(yè)稅稅率，因此不用考慮。
代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的兩種方式的賬務(wù)處理在此做一總結(jié)。
（1）視同買(mǎi)斷：
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷(xiāo)商品
貸：庫(kù)存商品
收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷(xiāo)商品
貸：代銷(xiāo)商品款
實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷(xiāo)商品
借：代銷(xiāo)商品款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
支付款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
（2）收取手續(xù)費(fèi)
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷(xiāo)商品
貸：庫(kù)存商品
收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)
貸：應(yīng)收賬款
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷(xiāo)商品
貸：代銷(xiāo)商品款
實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
收到代銷(xiāo)商品款項(xiàng)屬于是應(yīng)當(dāng)交給委托方的通過(guò)應(yīng)付賬款核算，由于代銷(xiāo)方應(yīng)將收到的款項(xiàng)全部支付給委托方，但是在銷(xiāo)售時(shí)由于開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于這部分款項(xiàng)通過(guò)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算，少支付了增值稅的部分給委托方，這部分款項(xiàng)必須要補(bǔ)上；同時(shí)代銷(xiāo)方并未真的銷(xiāo)售商品，而開(kāi)具了銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)票增加了一部分支出，對(duì)于這部分增值稅需要由委托方進(jìn)行補(bǔ)償，因此委托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受托方，進(jìn)項(xiàng)稅額與受托方開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是相同的，對(duì)于受托方而言銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵銷(xiāo)，這樣就將抵銷(xiāo)過(guò)程中的相關(guān)收支都縷平了。
借：代銷(xiāo)商品款
貸：受托代銷(xiāo)商品
支付價(jià)款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
1.甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，性取得收入1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費(fèi)用20萬(wàn)元。則甲公司2006年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬(wàn)元。
A．1000 B．20 C．0 D．100
【正確答案】 D
【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，在性收取使用費(fèi)的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，甲公司2006年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10 =100（萬(wàn)元）。
2.在分期收款銷(xiāo)貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒(méi)有交付貨款，或者沒(méi)有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)（ ）。
A、按實(shí)際收到的價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售收入
B、在實(shí)際收款日確認(rèn)銷(xiāo)售收入
C、按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷(xiāo)售收入
D、按本期收到的價(jià)款和合同約定的本期應(yīng)收款來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入
【正確答案】 C
【答案解析】 在分期收款銷(xiāo)貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒(méi)有交付貨款，或者沒(méi)有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
3.甲公司2005年3月1日與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入200000元，預(yù)計(jì)合同總成本170000元，至2005年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本136000元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。據(jù)此計(jì)算，甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）元。
A、200000 B、170000 C、160000 D、136000
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000（元）。
4.在視同買(mǎi)斷銷(xiāo)售商品的委托代銷(xiāo)方式下，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。
A、委托方交付商品時(shí) B、委托方銷(xiāo)售商品時(shí)
C、委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí) D、委托方收到貨款時(shí)
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)在委托其他單位代銷(xiāo)商品的情況下，商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)商品清單日期。
5.某企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售商品，2003年1月份發(fā)出商品100件，每件售價(jià)100元，銷(xiāo)售成本率75%，增值稅稅率17%，合同約定分7次付款，產(chǎn)品發(fā)出時(shí)付款40%，以后6個(gè)月每月一日各付10%，該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為（ ）元。
A、7500 B、8775 C、10000 D、3000
【正確答案】 D
【答案解析】 該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=100×100×75%×40%=3000（元）。
6.某公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。2003年，該公司代銷(xiāo)家電產(chǎn)品100萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)：包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%。該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬(wàn)元。
A、98 B、100 C、99 D、94
【正確答案】 A
【答案解析】 該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100×（1—2%）=98（萬(wàn)元）。 對(duì)于包退的產(chǎn)品應(yīng)是在退貨期滿(mǎn)時(shí)視是否發(fā)生退貨來(lái)確認(rèn)收入。
7.某企業(yè)2003年3月份發(fā)生火災(zāi)，共計(jì)損失100萬(wàn)元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)損失55萬(wàn)；固定資產(chǎn)損失45萬(wàn)元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成的。企業(yè)收到保險(xiǎn)公司賠款50萬(wàn)元。其中，流動(dòng)資產(chǎn)賠款28萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賠款22萬(wàn)元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（ ）萬(wàn)元。
A、100 B、50 C、27 D、23
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=100—50=50（萬(wàn)元）。
8.下列項(xiàng)目中，屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（ ）。
A、罰款收入 B、出售固定資產(chǎn)收入
C、材料銷(xiāo)售收入 D、出售無(wú)形資產(chǎn)收入
【正確答案】 C
【答案解析】 罰款收入、出售固定資產(chǎn)收入和出售無(wú)形資產(chǎn)收入均屬于營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容。
9.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理的是（ ）。
A、自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 B、退休人員的工資
C、固定資產(chǎn)盤(pán)盈凈損失 D、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資
【正確答案】 B
【答案解析】 自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；退休人員的工資應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)盤(pán)盈凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
10.企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)用。應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接記入（ ），不得預(yù)提和待攤。
A、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B、 管理費(fèi)用 C、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D、 制造費(fèi)用
【正確答案】 C
【答案解析】 廣告費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中。
11.工業(yè)企業(yè)的專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目（ ）。
A．管理費(fèi)用 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D．營(yíng)業(yè)費(fèi)用
【正確答案】 D
【答案解析】 為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用等，通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算的有（ ）。
A、非貨幣性交易過(guò)程中發(fā)生的收益 B、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益
C、出租無(wú)形資產(chǎn)凈收益 D、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值
E、采礦權(quán)人按照礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
【正確答案】 AB
【答案解析】 出租無(wú)形資產(chǎn)凈收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值會(huì)計(jì)上不確認(rèn)。選項(xiàng)E應(yīng)是計(jì)入管理費(fèi)用。
2.下列費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用核算的有（ ）。
A、支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) B、擴(kuò)大商品銷(xiāo)售相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
C、職工勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) D、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 關(guān)于管理費(fèi)用的核算內(nèi)容：
包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括：
1）企業(yè)管理部門(mén)及職工方面的費(fèi)用
（1）公司經(jīng)費(fèi)：指直接在企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。
（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，下同）的2％計(jì)提并撥交給工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)。
（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額的1.5％計(jì)提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用。
（4）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用）、異地安家費(fèi)、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休人員的其他費(fèi)用。
（5）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。
2）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用
（1）董事會(huì)費(fèi)：指企業(yè)董事會(huì)或高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括成員津貼、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
（2）咨詢(xún)費(fèi)；
（3）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)：指企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、清帳等發(fā)生的費(fèi)用。
（4）訴訟費(fèi)；
（5）稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（6）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；
3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用
（1）排污費(fèi)；（2）綠化費(fèi)；（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；（4）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)；（5）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；（6）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)。
4）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費(fèi)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，應(yīng)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。
5）損失或準(zhǔn)備
（1）壞帳準(zhǔn)備；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）存貨盤(pán)虧和盤(pán)盈：指企業(yè)存貨盤(pán)點(diǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈凈額，但不包括計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失。
6）其他費(fèi)用。
3.下列項(xiàng)目中，能引起企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的有（ ）。
A、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤(pán)盈
B、計(jì)提長(zhǎng)期債券投資的利息
C、為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)
D、無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺
E、有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收回
【正確答案】 CD
【答案解析】 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)后的固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加企業(yè)利潤(rùn)總額，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；計(jì)提長(zhǎng)期債券投資的利息計(jì)入投資收益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但增加利潤(rùn)總額；選項(xiàng)C計(jì)入管理費(fèi)用，影響的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?，F(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)E銀行存款損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
4.一般工業(yè)企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的有（?。?。
A．增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 B．消費(fèi)稅 C．城市維護(hù)建設(shè)稅 D．印花稅
【正確答案】 BC
【答案解析】 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不影響損益，與主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加無(wú)關(guān)；支付印花稅應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用或管理費(fèi)用。
5.下列稅金中應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（?。?。
A．房產(chǎn)稅 B．土地使用稅 C．車(chē)船使用稅
D．印花稅 E、契稅
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 管理費(fèi)用中核算的稅金主要有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅。契稅發(fā)生時(shí)借記在建工程或固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。
6.企業(yè)對(duì)外提供的下列各項(xiàng)勞務(wù)中，應(yīng)當(dāng)在本年度全部確認(rèn)收入或按完工百分比法確認(rèn)收入的有（ ）。
A．本年度開(kāi)始并完成的裝修工程所取得的收入
B．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果能可靠估計(jì)的裝修工程，按完工百分比法計(jì)算的收入
C．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的裝修工程，按完工百分比法計(jì)算的收入
D．對(duì)跨年度的勞務(wù)，年末已完工但已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)难b修工程，按合同規(guī)定計(jì)算的收入
【正確答案】 AB
【答案解析】 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額；如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入；對(duì)跨年度的勞務(wù)，如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
7.下列費(fèi)用中不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的有（ ）。
A、車(chē)間機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)用、直接材料和人工
B、企業(yè)行政管理部門(mén)設(shè)備折舊費(fèi)用
C、工會(huì)經(jīng)費(fèi) D、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)行政管理部門(mén)設(shè)備折舊費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
三、計(jì)算題。
1.甲軟件開(kāi)發(fā)公司于2005年8月12日接受客戶(hù)委托勞務(wù)，為客戶(hù)研制一項(xiàng)管理軟件，工期約7個(gè)月，合同規(guī)定總價(jià)款為5000000元，分兩期收取，客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況和信譽(yù)良好。 2005年8月15日，通過(guò)銀行收到客戶(hù)首期付款3125000元，至2005年末，甲公司為研制該軟件已發(fā)生勞務(wù)成本2750000元，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的研制開(kāi)發(fā)程度為60％。預(yù)計(jì)到研制開(kāi)發(fā)完成整個(gè)軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計(jì)能按時(shí)完成軟件的研制開(kāi)發(fā)。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①收到客戶(hù)首期付款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3125000
貸：預(yù)收賬款 3125000
②發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：勞務(wù)成本 2750000
貸：應(yīng)付工資等 2750000
③ 2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）
借：預(yù)收賬款 3000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
④2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：勞務(wù)成本 2250000
⑤2006年，繼續(xù)發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：勞務(wù)成本 1000000
貸：應(yīng)付工資等 1000000
⑥完工收到客戶(hù)第二期付款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1875000
貸：預(yù)收賬款 1875000
⑦完工時(shí)確認(rèn)剩余收入，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
完工時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）
借：預(yù)收賬款 2000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000
⑧完工時(shí)確認(rèn)剩余費(fèi)用，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
完工時(shí)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500000
貸：勞務(wù)成本 1500000
2.
東方建筑公司簽訂了一項(xiàng)總額為2000萬(wàn)元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2003年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2005年9月完工。初，預(yù)計(jì)工程總成本為1800萬(wàn)元，到2004年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為2100萬(wàn)元。該項(xiàng)工程于2005年6月提前3個(gè)月完成了建造合同，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元
項(xiàng) 目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 630 1575 2080
完成合同尚需發(fā)生成本 1170 525 －
已結(jié)算工程價(jià)款 900 900 500
實(shí)際收到價(jià)款 850 860 590
要求：根據(jù)上述資料，編制東方建筑公司2003年、2004年和2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）。
【正確答案】 （1）2003年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 630
貸：應(yīng)付工資、原材料等 630
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 850
貸：應(yīng)收賬款 850
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2003年的完工進(jìn)度＝630/（630＋1170）＝35%
2003年確認(rèn)的合同收入＝2000×35%＝700萬(wàn)元
2003年確認(rèn)的毛利＝（2000－630－1170）×35%＝70萬(wàn)元
2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝700－70＝630萬(wàn)元
借：工程施工――毛利 70
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 630
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
（2）2004年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 945
貸：應(yīng)付工資、原材料等 945
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 860
貸：應(yīng)收賬款 860
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2004年的完工進(jìn)度＝1575/（1575＋525）＝75%
2004年確認(rèn)的合同收入＝2000×75%－700＝800萬(wàn)元
2004年確認(rèn)的毛利＝（2000－1575－525）×75%－70＝－145萬(wàn)元
2004年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝800－（－145）＝945萬(wàn)元
2004年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（1575＋525－2000）×（1－75%）＝25萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 945
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
工程施工――毛利 145
同時(shí)：
借：管理費(fèi)用――合同預(yù)計(jì)損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
2005年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 505
貸：應(yīng)付工資、原材料等 505
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前為止累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（2000＋300）－700－800＝800萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的毛利＝（2000＋300－2080）－（70－145）＝295萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝800－295－25＝480萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
工程施工――毛利 295
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
⑤ 2005年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工 2080
工程施工――毛利 220
3.甲公司為一大型綜合性公司，2004年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）為120000元，收到款項(xiàng)存入銀行。
（2）甲公司將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)出售給D公司20年，20年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，性取得收入5000000元，款項(xiàng)已收存銀行。售出20年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)。
（3）甲公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。2004年，該公司共銷(xiāo)售家電產(chǎn)品40000000元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，“包退”產(chǎn)品占1％，“包換”產(chǎn)品占1．5％，“包修”產(chǎn)品占2％。
要求：
（1）判斷上述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入。
（2）對(duì)于判斷為應(yīng)確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，計(jì)算2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額。(答案中的金額單位用元表示)
【正確答案】 （1）第一項(xiàng)業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第二項(xiàng)業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第三項(xiàng)業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入
（2）第一項(xiàng)業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為120000元。
第二項(xiàng)業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為250000元（5000000/20）。
第三項(xiàng)業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為39600000元[40000000×（1-1％）]。
4.大華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該公司2003年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶(hù)收取的增值稅稅額。
（1）大華公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定大華公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A公司在大華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款在大華公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。大華公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬(wàn)元。
（2）大華公司本年度銷(xiāo)售給B企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元，大華公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為3個(gè)月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)大華公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬(wàn)元。
（3）大華公司本年度1月10日銷(xiāo)售給C企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷(xiāo)售價(jià)款為400萬(wàn)元。按合同規(guī)定，C企業(yè)于1月10日先支付價(jià)款的40%，其余價(jià)款分四次于每年6月30日和12月31日平均支付，設(shè)備已運(yùn)抵C企業(yè)，C企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為280萬(wàn)元。
（4）大華公司本年度委托W商店代銷(xiāo)商品一批，代銷(xiāo)價(jià)款為150萬(wàn)元。本年度收到W商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的60%，W商店按代銷(xiāo)價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。
（5）大華公司本年度銷(xiāo)售給D企業(yè)一臺(tái)自產(chǎn)的設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)款為50萬(wàn)元，D企業(yè)已支付全部款項(xiàng)。該設(shè)備本年12月31日尚未完工。
（6）大華公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元；同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0．5萬(wàn)元（不考慮增值稅）款項(xiàng)已收入銀行。
（7）大華公司對(duì)其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。大華公司本年度共銷(xiāo)售丙產(chǎn)品1000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款計(jì)500萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。
（8）大華公司本年8月5日賒銷(xiāo)給H公司產(chǎn)品100件，銷(xiāo)售價(jià)款計(jì)50萬(wàn)元，實(shí)際成本為30萬(wàn)元。公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款，（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。
（9）大華公司本年度11月1日接收一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入為60萬(wàn)元，年底雙方按照完工進(jìn)度結(jié)算款項(xiàng)42萬(wàn)元，已結(jié)清，至年底已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬(wàn)元，估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬(wàn)元。
（10）大華公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給S公司10年，10年后大華公司收回收費(fèi)權(quán)，大華公司性收取使用費(fèi)800萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由大華公司負(fù)責(zé),本年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)10萬(wàn)元。
要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
①借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
借：發(fā)出商品 600
貸：庫(kù)存商品 600
②借：應(yīng)收票據(jù) 93．6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13．6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫(kù)存商品 50
③1月10日
借：分期收款發(fā)出商品 280
貸：庫(kù)存商品 280
借：銀行存款 187．2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27．2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 112
貸：分期收款發(fā)出商品 112
6月30日和12月31日
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 70.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42
貸：分期收款發(fā)出商品 42
④借：委托代銷(xiāo)商品 90
貸：庫(kù)存商品 90
借：應(yīng)收賬款 105．3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15．3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54
貸：委托代銷(xiāo)商品 54
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 9
貸：應(yīng)收賬款 9
⑤借：銀行存款 58．5
貸：預(yù)收賬款 58．5
⑥借：銀行存款 21．4
庫(kù)存商品 2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3．4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12
貸：庫(kù)存商品 12
⑦借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 495
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 （500×17％）
預(yù)收賬款 5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 297
發(fā)出商品 3
貸：庫(kù)存商品 300
⑧借：應(yīng)收賬款 58．5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 &nbp; 50
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8．5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫(kù)存商品 30
借：銀行存款 57．915
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0．585
貸：應(yīng)收賬款 58．5
⑨借：勞務(wù)成本 28
貸：銀行存款 28
借：銀行存款 42
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 [60×28/（28+12）]
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2.1
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.1 （42×5％）
⑩借：銀行存款 800
貸：預(yù)收賬款 800
借：預(yù)收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)支出 10
貸：銀行存款 10
借：其他業(yè)務(wù)支出 4
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4
5.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷(xiāo)售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆接轉(zhuǎn)。銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷(xiāo)售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為340萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格為418萬(wàn)元（不含增值稅額）。
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。
(4)12月10日，收到A公司來(lái)函。來(lái)函提出，12月5日所購(gòu)商品外觀(guān)存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在銷(xiāo)售價(jià)格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價(jià)款1076.4萬(wàn)元（A公司已扣除總價(jià)款的8%），并收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單。甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線(xiàn)，銷(xiāo)售價(jià)格為8000萬(wàn)元，實(shí)際成本為7200萬(wàn)元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線(xiàn)的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬(wàn)元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬(wàn)元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬(wàn)元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬(wàn)元（假定均為維修人員工資）。
(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷(xiāo)售原材料一批。該批原材料的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元；實(shí)際成本為460萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。
(8)12月20日，向H公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款為765萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬(wàn)元。出售該專(zhuān)利應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅38萬(wàn)元。
(9)12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資，收到價(jià)款80萬(wàn)元。該債券投資的賬面余額為105萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬(wàn)元。
(10)12月31日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷(xiāo)量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)的定額補(bǔ)貼60萬(wàn)元。
(11)12月31日，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。
(12)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用8萬(wàn)元，管理費(fèi)用4萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加56萬(wàn)元。
(13)12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)）。
要求：編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1)借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
（2)借：銀行存款 468
貸：庫(kù)存商品 340
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 60
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 [（418－400）÷6]
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 3
（3)借：銀行存款 351
貸：預(yù)收賬款 351
（4)借：銀行存款 1076.4
貸：應(yīng)收賬款 1076.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13.6
貸：應(yīng)收賬款 93.6
（5)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫(kù)存商品 7200
（6)借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付工資 70
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
（7)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：其他業(yè)務(wù)支出 460
貸：原材料 460
（8)借：銀行存款 765
貸：無(wú)形資產(chǎn) 602
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 38
營(yíng)業(yè)外收入 125
（9)借：銀行存款 80
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 45
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 105
應(yīng)收利息 5
投資收益 15
（10)確認(rèn)定額補(bǔ)貼：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
貸：補(bǔ)貼收入 60
收到補(bǔ)貼時(shí)：
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
（11)借：管理費(fèi)用 4
貸：壞賬準(zhǔn)備 4
借：管理費(fèi)用 10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準(zhǔn)備 20
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：營(yíng)業(yè)外支出 10
（13)應(yīng)交所得稅＝[(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋14＋6＋20＋8＋4＋9＋56）]×33％＝66（萬(wàn)元）
借：所得稅 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66
6.甲企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%。銷(xiāo)售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。甲公司2003年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營(yíng)業(yè)務(wù)）：
（1）12月1日，向A公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款為500000元，該商品成本為400000元，當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。
（2）12月6日，向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為200000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)300000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款。
（3）12月9日，銷(xiāo)售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為400000元，實(shí)際成本為250000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓?zhuān)?2月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（4）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷(xiāo)協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷(xiāo)售其商品100件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。
（5）12月16日采用分期收款方式向E企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為800000元，分8個(gè)月等額收取，每月付款日期為16日，第應(yīng)收取的款項(xiàng)已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為640000元。
（6）12月19日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個(gè)月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)180000元，實(shí)際發(fā)生成本75000元，均為人工費(fèi)用，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本150000元，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
（7）12月20日，銷(xiāo)售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷(xiāo)商品80件，并向買(mǎi)方開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷(xiāo)清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷(xiāo)款（已扣手續(xù)費(fèi)）。
（8）2003年6月25日，甲企業(yè)與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為750000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為930000元。2003年12月25日購(gòu)回，價(jià)款已支付。已知該商品的實(shí)際成本為600000元。（假設(shè)只考慮增值稅）
（9）12月25日與G企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲公司允許G企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲公司共向G企業(yè)收取特許費(fèi)900000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)300000元，這些家具、柜臺(tái)成本為270000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)600000元，發(fā)生成本500000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)付清。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中業(yè)務(wù)（8）要求編制全部會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）售后租回不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅（參見(jiàn)教材P230頁(yè)）：
借：銀行存款 585000
貸：庫(kù)存商品 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85000
遞延收益 100000
（2）借：發(fā)出商品 200000
貸：庫(kù)存商品 200000
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 51000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000
（3）借：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 468000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000
貸：庫(kù)存商品 250000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800
貸：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 46800
（4）借：受托代銷(xiāo)商品 350000
貸：代銷(xiāo)商品款 350000
（5）借：分期收款發(fā)出商品 640000
貸：庫(kù)存商品 640000
借：銀行存款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000×（640000/800000）=80000
貸：分期收款發(fā)出商品 80000
（6）借：銀行存款 180000
貸：預(yù)收帳款 180000
借：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
貸：應(yīng)付工資 75000
題目中說(shuō)明實(shí)際發(fā)生的成本均為人工費(fèi)用，這里必須通過(guò)應(yīng)付工資核算。
借：預(yù)收賬款 450000×〔75000/（75000+150000）〕=150000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 225000×（75000/225000）=75000
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
本題是一個(gè)安裝任務(wù)，整個(gè)安裝期限要2個(gè)月，這項(xiàng)勞務(wù)不同于銷(xiāo)售電梯這樣業(yè)務(wù)的安裝工程，對(duì)于銷(xiāo)售電梯而言，安裝工程只是一個(gè)比較重要的輔助服務(wù)項(xiàng)目，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，在電梯安裝完畢后確認(rèn)收入；而對(duì)于本題中的安裝任務(wù)，是整個(gè)獨(dú)立的安裝工程，因此按照完工百分比法核算。
同時(shí)需要注意的是安裝業(yè)務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不用交增值稅。
這筆分錄中的750000和上一筆分錄中的750000不是同一回事，上一筆分錄中是實(shí)際發(fā)生的成本，這筆分錄是可以確認(rèn)的成本，確認(rèn)成本是按照完工百分比法核算的。
（7）借：銀行存款 327600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 80×3500=280000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 47600
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 47600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 47600
收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式下，受托方銷(xiāo)售商品時(shí)給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費(fèi)，并未銷(xiāo)售產(chǎn)品，不能由受托方負(fù)擔(dān)這部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額。委托方開(kāi)具相同稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受托方，受托方銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額正好相抵。
借：代銷(xiāo)商品款 280000
貸：受托代銷(xiāo)商品 280000
借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 327600
貸：銀行存款 299600
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280000×10%=28000
代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費(fèi)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于本題中沒(méi)有給出營(yíng)業(yè)稅稅率，因此不用考慮應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。
（8）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：
借：銀行存款 877500
貸：庫(kù)存商品 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）127500 （750000×17％）
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 750000-600000=150000
回購(gòu)價(jià)和售價(jià)之間的差額930000-750000＝180000元在回購(gòu)期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （930000-750000）÷6個(gè)月=30000
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30000
2003年12月25日購(gòu)回：
借：庫(kù)存商品 930000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 158100
貸：銀行存款 1088100
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 150000+30000×5個(gè)月=300000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000
貸：庫(kù)存商品 330000
（9）收到款項(xiàng)
借：銀行存款 900000
貸：預(yù)收帳款 900000
在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 300000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 270000
貸：庫(kù)存商品 270000
在提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 600000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：銀行存款 500000
【答案解析】 收取特許權(quán)使用費(fèi)的收入屬于交納營(yíng)業(yè)稅的范圍，本題中沒(méi)有給出營(yíng)業(yè)稅稅率，因此不用考慮。
代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的兩種方式的賬務(wù)處理在此做一總結(jié)。
（1）視同買(mǎi)斷：
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷(xiāo)商品
貸：庫(kù)存商品
收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷(xiāo)商品
貸：代銷(xiāo)商品款
實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷(xiāo)商品
借：代銷(xiāo)商品款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
支付款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
（2）收取手續(xù)費(fèi)
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷(xiāo)商品
貸：庫(kù)存商品
收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)
貸：應(yīng)收賬款
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷(xiāo)商品
貸：代銷(xiāo)商品款
實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
收到代銷(xiāo)商品款項(xiàng)屬于是應(yīng)當(dāng)交給委托方的通過(guò)應(yīng)付賬款核算，由于代銷(xiāo)方應(yīng)將收到的款項(xiàng)全部支付給委托方，但是在銷(xiāo)售時(shí)由于開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于這部分款項(xiàng)通過(guò)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算，少支付了增值稅的部分給委托方，這部分款項(xiàng)必須要補(bǔ)上；同時(shí)代銷(xiāo)方并未真的銷(xiāo)售商品，而開(kāi)具了銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)票增加了一部分支出，對(duì)于這部分增值稅需要由委托方進(jìn)行補(bǔ)償，因此委托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受托方，進(jìn)項(xiàng)稅額與受托方開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是相同的，對(duì)于受托方而言銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵銷(xiāo)，這樣就將抵銷(xiāo)過(guò)程中的相關(guān)收支都縷平了。
借：代銷(xiāo)商品款
貸：受托代銷(xiāo)商品
支付價(jià)款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）