一、單項選擇題。
1.甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（ ）萬元。
A.187 B.200.40 C.207 D.240
【正確答案】 C
【答案解析】 （1）以分錄說明投資業(yè)務(wù)：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 300
貸：固定資產(chǎn)清理 280
資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 20
（2）甲公司本期繳納所得稅顯然包含接受捐贈應(yīng)交的部分，所以接受捐贈計入“資本公積－其他資本公積”的金額為67萬元；
（3）資本公積貸方余額＝120+20+67＝207（萬元）
即：資本公積貸方余額＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （萬元）
2.2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂增資協(xié)議，決定投資B企業(yè) 5200萬元成為B企業(yè)的第一大股東，該協(xié)議于2004年11月20日經(jīng)A公司臨時股東大會批準(zhǔn)，11月30日經(jīng)B企業(yè)董事會、股東會批準(zhǔn)，增資手續(xù)于2005年1月2日辦理完畢；同日A公司已將全部價款投入給B企業(yè)。B企業(yè)應(yīng)登記實收資本或股本的日期是（ ）。
A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日
【正確答案】 D
【答案解析】 企業(yè)在增資手續(xù)辦理完畢后才進(jìn)行會計處理的。
3.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，乙公司本期接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)80萬元，處置上期接受捐贈的設(shè)備一臺，該項受贈業(yè)務(wù)上期已經(jīng)由乙公司登記資本公積67萬元, 乙公司本期稅前會計利潤為虧損30萬元，甲乙公司所得稅率均為33%，假如沒有其他事項，上述業(yè)務(wù)本期影響甲公司資本公積的是（ ）。
A.計入“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”42.88萬元
B.計入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”42.88萬元和“資本公積－其他資本公積”53.6萬元
C.計入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”50.8萬元
D.計入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”64萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 乙公司登記“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”＝80-(80-30)×33%=63.5萬元；甲公司按照權(quán)益法核算，登記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受贈資產(chǎn)本期處置時是資本公積明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司不作處理 。
4.上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。
A. 關(guān)聯(lián)交易 B. 接受外幣資本投資
C. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 D. 子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
【正確答案】 B
【答案解析】 A選項關(guān)聯(lián)交易差價按規(guī)定不能轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理；CD選項均為資本公積準(zhǔn)備項目，也不能轉(zhuǎn)增資本。
5.某公司接受捐贈一臺設(shè)備，其原值為40萬元，已提折舊10萬元，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生運費支出1萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。則會計上記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額為（?。┤f元。
A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
【正確答案】 A
【答案解析】 接受捐贈過程中發(fā)生運費支出影響固定資產(chǎn)計價，不影響待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。會計上記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額＝40－10＝30（萬元）。
接受捐贈時：
借：固定資產(chǎn) 31
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 30
銀行存款 1
6.股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，則該公司計入資本公積的數(shù)額為（ ）元。
A.35200 B.40000 C.39200 D.0
【正確答案】 A
【答案解析】
證券公司收取的手續(xù)費應(yīng)從股票發(fā)行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。
溢價收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
手續(xù)費=200000×1.2×2%=4800（元）
計入資本公積的數(shù)額=40000—4800=35200（元）
借：銀行存款 235200
貸：股本 200000
資本公積――股本溢價 35200
股票的發(fā)行費用處理如下：
發(fā)行股票的費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果股票是溢價發(fā)行的，從股票的溢價中扣除；如果沒有溢價或溢價不足，則應(yīng)該直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
債券的發(fā)行費用處理如下：
如果是專門借款，金額較大的發(fā)行費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的差額，按照借款費用的處理原則進(jìn)行處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于凍結(jié)期間的利息收入，差額計入債券溢價，并在存續(xù)期間內(nèi)攤銷。
7.股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)沖減的順序依次是（?。?。
A.資本公積、盈余公積、未分配利潤
B.未分配利潤、盈余公積、資本公積
C.盈余公積、資本公積、未分配利潤
D.盈余公積、未分配利潤、資本公積
【正確答案】 A
【答案解析】 股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤。
8.AS公司接受投資者投入美元資本，合同約定匯率為$1＝￥8.8，投入當(dāng)天市場匯率為$1=￥8.6。則企業(yè)接受投資者投入$100萬時產(chǎn)生的資本公積為（ ）萬元人民幣。
A .借方20 B.貸方20 C.0 D.貸方80
【正確答案】 A
【答案解析】 產(chǎn)生的資本公積為100×（8.8－8.6）＝20（借方）
借：銀行存款－美元戶 （$100） 860 （按照當(dāng)日匯率折算）
資本公積 20
貸：實收資本 880 （按照合同約定匯率折算）
9.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。
A．用稅后利潤補虧 B．盈余公積補虧
C．法定公益金用于建造集體福利設(shè)施 D．盈余公積轉(zhuǎn)增資本
【正確答案】 D
【答案解析】 留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
選項A：無論是稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，都不需要做專門的賬務(wù)處理，只需將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目的貸方，自然就彌補了虧損，該結(jié)轉(zhuǎn)不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項B：盈余公積補虧，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配－－其他轉(zhuǎn)入”，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項C：法定公益金用于建造集體福利設(shè)施：
借：盈余公積－－法定公益金
貸：盈余公積－－任意盈余公積
同時：借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項D：當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，留存收益總額減少：
借：盈余公積
貸：實收資本
10.經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股，在實施派送新股方案時企業(yè)應(yīng)做的會計處理是（ ）。
A．借：利潤分配—未分配利潤；貸：股本、資本公積
B．借：盈余公積；貸：股本、資本公積
C．借：利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的普通股股利；貸：股本、資本公積
D．借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利；貸：股本
【正確答案】 B
【答案解析】 用盈余公積派送新股：
借：盈余公積
貸：股本
資本公積－－股本溢價
11.企業(yè)在國家撥款項目完成時，對于撥入的款項，企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為（ ）。
A．借：其他應(yīng)付款
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
B．借：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
貸：其他應(yīng)付款
C．借：專項應(yīng)付款
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
D．借：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
貸：專項應(yīng)付款
【正確答案】 C
【答案解析】 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。在具體帳務(wù)處理上，在上述撥款項目完成時，對于形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目。
二、多項選擇題。
1.下列各項中，應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有（ ）。
A．股權(quán)投資準(zhǔn)備 B．存貨跌價準(zhǔn)備
C．子公司外幣資本折算差額 D．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
【正確答案】 ACD
【答案解析】 資本公積是指歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積主要包括資本溢價和股本溢價，接受捐贈實物資產(chǎn)和外幣資本折算差額等。存貨跌價準(zhǔn)備是指對存貨采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”下，對期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值所提取的準(zhǔn)備金，應(yīng)作為存貨這一資產(chǎn)的抵減。
2.股份有限公司的下列資本公積項目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）的有（ ）。
A．股本溢價 B．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 C．撥款轉(zhuǎn)入 D．股權(quán)投資準(zhǔn)備
【正確答案】 AC
【答案解析】
BD只有等非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)處置時，將原資本公積轉(zhuǎn)入“其他資本公積”項目后才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（或股本），考生需要注意的是在教材中資本公積的明細(xì)中帶有“××準(zhǔn)備”字樣的資本公積都不能直接轉(zhuǎn)增資本的。
另外資本（股本）增加的賬務(wù)處理內(nèi)容如下：
借：銀行存款（投入貨幣資金）
原材料（投入存貨資產(chǎn)）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （與原材料相對應(yīng)）
固定資產(chǎn)（投入固定資產(chǎn)）
無形資產(chǎn)（投入無形資產(chǎn)）
資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增資本）
盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本）
應(yīng)付賬款（債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）
應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)）
貸：實收資本（股本）
資本公積——資本溢價（有溢價時）
3.下列業(yè)務(wù)中會引起企業(yè)“留存收益”總額增減變化的項目有（ ）。
A．提取盈余公積 B．以資本公積轉(zhuǎn)增資本 C．以盈余公積彌補虧損
D．以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 E．股東大會宣告分配現(xiàn)金股利 來源：www.examda.com
【正確答案】 DE
【答案解析】 留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩類。
選項A：借記利潤分配－－提取盈余公積 貸記盈余公積
未分配利潤減少，盈余公積增加，不影響留存收益總額的增減變化，不應(yīng)選入。
選項B：借記資本公積 貸記實收資本
不影響留存收益總額的增減變動。
選項C：借記盈余公積 貸記利潤分配－－其他轉(zhuǎn)入
利潤分配－－其他轉(zhuǎn)入增加，導(dǎo)致未分配利潤增加，盈余公積減少，不會引起留存收益總額的增減變動，不應(yīng)選入。
選項D：借記盈余公積 貸記實收資本
盈余公積減少，實收資本增加，導(dǎo)致留存收益的減少，應(yīng)選入。
選項E：借記利潤分配－－應(yīng)付普通股股利 貸記應(yīng)付股利
利潤分配－－應(yīng)付普通股股利減少會引起未分配利潤減少，最終導(dǎo)致企業(yè)“留存收益”總額減少，應(yīng)選入，注意本題是股東大會宣告分配的，如果是日后期間董事會宣告分配股利則不進(jìn)行會計處理，具體內(nèi)容在第十九章會詳細(xì)講解。
4.下列各項，應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有（ ）。
A．接受外幣資本投資時發(fā)生的外幣資本折算差額 B．處置原接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)
C．債權(quán)人豁免的債務(wù) D．權(quán)益法下核算的被投資企業(yè)接受捐贈增加資本公積
【正確答案】 BC
【答案解析】 A項應(yīng)在“資本公積—外幣資本折算差額”科目核算；
B選項分錄：
借：資本公積－－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－－其他資本公積
C項：借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積－－其他資本公積
D項應(yīng)在“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算。
5.下列各項，應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有（ ）。
A．接受外幣資本投資時發(fā)生的外幣資本折算差額 B．處置原接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)
C．債權(quán)人豁免的債務(wù) D．權(quán)益法下核算的被投資企業(yè)接受捐贈增加資本公積
【正確答案】 BC
【答案解析】 A項應(yīng)在“資本公積—外幣資本折算差額”科目核算；
B選項分錄：
借：資本公積－－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－－其他資本公積
C項：借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積－－其他資本公積
D項應(yīng)在“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算。
三、計算題。
1.甲股份有限公司1995年至2003年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
1996年3月1日，甲公司董事會提出如下方案：
①按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會提出的預(yù)案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
（2）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
（3）1997年至2001年度，甲公司每年實現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項。
（4）2003年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2002年12月31日賬面累計未彌補虧損。
假定：
①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補；
②除前述事項外，其他因素不予考慮。
③所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
要求：寫出上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】
（1）1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
貸：盈余公積——法定盈余公積 40
——法定公益金 40
借：利潤分配——未分配利潤 80
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 300
貸：應(yīng)付股利 300
（3）1996年6月10日轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 4000
貸：股本 4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3200
貸：本年利潤 3200
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補虧損
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配——未分配利潤 402
借：本年利潤198
貸：所得稅198
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補虧損
未彌補虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
借：盈余公積 278
貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 278
【答案解析】 考生注意題中各會計處理的日期。
2.甲股份有限公司1995年至2003年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
1996年3月1日，甲公司董事會提出如下方案：
①按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會提出的預(yù)案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
（2）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
（3）1997年至2001年度，甲公司每年實現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項。
（4）2003年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2002年12月31日賬面累計未彌補虧損。
假定：
①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補；
②除前述事項外，其他因素不予考慮。
③所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
要求：寫出上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】
（1）1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
貸：盈余公積——法定盈余公積 40
——法定公益金 40
借：利潤分配——未分配利潤 80
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 300
貸：應(yīng)付股利 300
（3）1996年6月10日轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 4000
貸：股本 4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3200
貸：本年利潤 3200
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補虧損
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配——未分配利潤 402
借：本年利潤198
貸：所得稅198
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補虧損
未彌補虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
借：盈余公積 278
貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 278
【答案解析】 考生注意題中各會計處理的日期。
3.某公司采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，所得稅率為33%，2005年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）該公司擁有A公司60%的股權(quán)，A公司接受一項現(xiàn)金捐贈200萬元，A公司已交納有關(guān)所得稅。A公司所得稅稅率為33％。
（2）接受一項固定資產(chǎn)捐贈，未取得該固定資產(chǎn)價值的有關(guān)憑證，市場上該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。
（3）以一臺設(shè)備對C公司投資，設(shè)備原價200萬元，已提折舊80萬元，評估該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備，實收款項45萬元，該設(shè)備原值120萬元，已提折舊60萬元，設(shè)備接受捐贈時計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額為80.4萬元。假設(shè)該公司本年盈利。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄（答案中金額以萬元表示）。
【正確答案】 （1）A公司接受現(xiàn)金捐贈期末增加資本公積：200×（1－33％）＝134（萬元），母公司的處理：
借：長期股權(quán)投資——A公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）80.4 [200×（1－33%）×60%]
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 80.4
（2）接受固定資產(chǎn)捐贈時：
借：固定資產(chǎn) 150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 150
說明：該項業(yè)務(wù)年末計算應(yīng)交所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值：
應(yīng)納所得稅額＝150×33%=49.50（萬元）
應(yīng)計入資本公積的捐贈資產(chǎn)價值＝150－49.5＝100.5（萬元），期末處理：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 150
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 49.5
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 100.5
（3）以一臺設(shè)備對外投資：
借：固定資產(chǎn)清理 120
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 200
借：長期股權(quán)投資——C公司 120
貸：固定資產(chǎn)清理 120
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 60
累計折舊 60
貸：固定資產(chǎn) 120
借：銀行存款 45
貸：固定資產(chǎn)清理 45
借：營業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 15
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 80.4
貸：資本公積——其他資本公積 80.4
4.
某國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在年內(nèi)改組為股份制企業(yè)，4月1日為評估基準(zhǔn)日，7月1日登記注冊完畢，作為調(diào)賬日。有關(guān)資料如下：
金額單位：萬元
項 目4月1日賬面金額評估確認(rèn)金額6月30日調(diào)賬前賬 面 金 額調(diào)賬后余額
應(yīng)收賬款 600 600 500
壞賬準(zhǔn)備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計折舊 220 360 252
土地使用權(quán) 0 50 0
（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計240萬元；領(lǐng)用原材料7000件，計396萬元。
（3）4月20日購入設(shè)備一臺，原價50萬元，至6月30日止累計計提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關(guān)資產(chǎn)評估確認(rèn)結(jié)果的調(diào)賬會計分錄。
（2）將調(diào)賬后各資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調(diào)賬后余額”欄。
【正確答案】 （1）原材料評估增值率＝598／520－100%＝15%
6月30日期末原材料應(yīng)確認(rèn)入帳的增值額＝364×15%＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
長期股權(quán)投資減值＝150－130＝20萬元
固定資產(chǎn)原價增值＝1200－850＝350萬元
累計折舊增值＝360－220＝140萬元
會計分錄：
借：原材料 54.6
固定資產(chǎn) 350
無形資產(chǎn)－土地使用權(quán) 50
貸：長期股權(quán)投資 20
累計折舊 140
資本公積 197.4
遞延稅款 97.2
（2）單位：萬元
項目4月1日 賬面金額評估確認(rèn)金額6月30日調(diào)帳前賬面金額調(diào)帳后金額
應(yīng)收帳款 600 600 500 500
壞帳準(zhǔn)備 3 3 2.5 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6?。?000件）
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計折舊 220 360 252 392
土地使用權(quán) 0 50 0 50
【答案解析】 本題難點在原材料增值確認(rèn)上，應(yīng)確認(rèn)增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調(diào)賬的是原被評估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進(jìn)先出法核算，調(diào)賬日結(jié)存的7000件均為被評估資產(chǎn)，因此，均要調(diào)整其增值額。如果是先進(jìn)先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結(jié)果不同。
1.甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（ ）萬元。
A.187 B.200.40 C.207 D.240
【正確答案】 C
【答案解析】 （1）以分錄說明投資業(yè)務(wù)：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 300
貸：固定資產(chǎn)清理 280
資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 20
（2）甲公司本期繳納所得稅顯然包含接受捐贈應(yīng)交的部分，所以接受捐贈計入“資本公積－其他資本公積”的金額為67萬元；
（3）資本公積貸方余額＝120+20+67＝207（萬元）
即：資本公積貸方余額＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （萬元）
2.2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂增資協(xié)議，決定投資B企業(yè) 5200萬元成為B企業(yè)的第一大股東，該協(xié)議于2004年11月20日經(jīng)A公司臨時股東大會批準(zhǔn)，11月30日經(jīng)B企業(yè)董事會、股東會批準(zhǔn)，增資手續(xù)于2005年1月2日辦理完畢；同日A公司已將全部價款投入給B企業(yè)。B企業(yè)應(yīng)登記實收資本或股本的日期是（ ）。
A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日
【正確答案】 D
【答案解析】 企業(yè)在增資手續(xù)辦理完畢后才進(jìn)行會計處理的。
3.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，乙公司本期接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)80萬元，處置上期接受捐贈的設(shè)備一臺，該項受贈業(yè)務(wù)上期已經(jīng)由乙公司登記資本公積67萬元, 乙公司本期稅前會計利潤為虧損30萬元，甲乙公司所得稅率均為33%，假如沒有其他事項，上述業(yè)務(wù)本期影響甲公司資本公積的是（ ）。
A.計入“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”42.88萬元
B.計入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”42.88萬元和“資本公積－其他資本公積”53.6萬元
C.計入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”50.8萬元
D.計入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”64萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 乙公司登記“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”＝80-(80-30)×33%=63.5萬元；甲公司按照權(quán)益法核算，登記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受贈資產(chǎn)本期處置時是資本公積明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司不作處理 。
4.上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。
A. 關(guān)聯(lián)交易 B. 接受外幣資本投資
C. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 D. 子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
【正確答案】 B
【答案解析】 A選項關(guān)聯(lián)交易差價按規(guī)定不能轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理；CD選項均為資本公積準(zhǔn)備項目，也不能轉(zhuǎn)增資本。
5.某公司接受捐贈一臺設(shè)備，其原值為40萬元，已提折舊10萬元，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生運費支出1萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。則會計上記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額為（?。┤f元。
A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
【正確答案】 A
【答案解析】 接受捐贈過程中發(fā)生運費支出影響固定資產(chǎn)計價，不影響待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。會計上記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額＝40－10＝30（萬元）。
接受捐贈時：
借：固定資產(chǎn) 31
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 30
銀行存款 1
6.股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，則該公司計入資本公積的數(shù)額為（ ）元。
A.35200 B.40000 C.39200 D.0
【正確答案】 A
【答案解析】
證券公司收取的手續(xù)費應(yīng)從股票發(fā)行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。
溢價收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
手續(xù)費=200000×1.2×2%=4800（元）
計入資本公積的數(shù)額=40000—4800=35200（元）
借：銀行存款 235200
貸：股本 200000
資本公積――股本溢價 35200
股票的發(fā)行費用處理如下：
發(fā)行股票的費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果股票是溢價發(fā)行的，從股票的溢價中扣除；如果沒有溢價或溢價不足，則應(yīng)該直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
債券的發(fā)行費用處理如下：
如果是專門借款，金額較大的發(fā)行費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的差額，按照借款費用的處理原則進(jìn)行處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于凍結(jié)期間的利息收入，差額計入債券溢價，并在存續(xù)期間內(nèi)攤銷。
7.股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)沖減的順序依次是（?。?。
A.資本公積、盈余公積、未分配利潤
B.未分配利潤、盈余公積、資本公積
C.盈余公積、資本公積、未分配利潤
D.盈余公積、未分配利潤、資本公積
【正確答案】 A
【答案解析】 股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤。
8.AS公司接受投資者投入美元資本，合同約定匯率為$1＝￥8.8，投入當(dāng)天市場匯率為$1=￥8.6。則企業(yè)接受投資者投入$100萬時產(chǎn)生的資本公積為（ ）萬元人民幣。
A .借方20 B.貸方20 C.0 D.貸方80
【正確答案】 A
【答案解析】 產(chǎn)生的資本公積為100×（8.8－8.6）＝20（借方）
借：銀行存款－美元戶 （$100） 860 （按照當(dāng)日匯率折算）
資本公積 20
貸：實收資本 880 （按照合同約定匯率折算）
9.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。
A．用稅后利潤補虧 B．盈余公積補虧
C．法定公益金用于建造集體福利設(shè)施 D．盈余公積轉(zhuǎn)增資本
【正確答案】 D
【答案解析】 留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
選項A：無論是稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，都不需要做專門的賬務(wù)處理，只需將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目的貸方，自然就彌補了虧損，該結(jié)轉(zhuǎn)不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項B：盈余公積補虧，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配－－其他轉(zhuǎn)入”，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項C：法定公益金用于建造集體福利設(shè)施：
借：盈余公積－－法定公益金
貸：盈余公積－－任意盈余公積
同時：借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項D：當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，留存收益總額減少：
借：盈余公積
貸：實收資本
10.經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股，在實施派送新股方案時企業(yè)應(yīng)做的會計處理是（ ）。
A．借：利潤分配—未分配利潤；貸：股本、資本公積
B．借：盈余公積；貸：股本、資本公積
C．借：利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的普通股股利；貸：股本、資本公積
D．借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利；貸：股本
【正確答案】 B
【答案解析】 用盈余公積派送新股：
借：盈余公積
貸：股本
資本公積－－股本溢價
11.企業(yè)在國家撥款項目完成時，對于撥入的款項，企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為（ ）。
A．借：其他應(yīng)付款
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
B．借：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
貸：其他應(yīng)付款
C．借：專項應(yīng)付款
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
D．借：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
貸：專項應(yīng)付款
【正確答案】 C
【答案解析】 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。在具體帳務(wù)處理上，在上述撥款項目完成時，對于形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目。
二、多項選擇題。
1.下列各項中，應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有（ ）。
A．股權(quán)投資準(zhǔn)備 B．存貨跌價準(zhǔn)備
C．子公司外幣資本折算差額 D．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
【正確答案】 ACD
【答案解析】 資本公積是指歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積主要包括資本溢價和股本溢價，接受捐贈實物資產(chǎn)和外幣資本折算差額等。存貨跌價準(zhǔn)備是指對存貨采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”下，對期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值所提取的準(zhǔn)備金，應(yīng)作為存貨這一資產(chǎn)的抵減。
2.股份有限公司的下列資本公積項目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）的有（ ）。
A．股本溢價 B．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 C．撥款轉(zhuǎn)入 D．股權(quán)投資準(zhǔn)備
【正確答案】 AC
【答案解析】
BD只有等非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)處置時，將原資本公積轉(zhuǎn)入“其他資本公積”項目后才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（或股本），考生需要注意的是在教材中資本公積的明細(xì)中帶有“××準(zhǔn)備”字樣的資本公積都不能直接轉(zhuǎn)增資本的。
另外資本（股本）增加的賬務(wù)處理內(nèi)容如下：
借：銀行存款（投入貨幣資金）
原材料（投入存貨資產(chǎn)）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （與原材料相對應(yīng)）
固定資產(chǎn)（投入固定資產(chǎn)）
無形資產(chǎn)（投入無形資產(chǎn)）
資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增資本）
盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本）
應(yīng)付賬款（債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）
應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)）
貸：實收資本（股本）
資本公積——資本溢價（有溢價時）
3.下列業(yè)務(wù)中會引起企業(yè)“留存收益”總額增減變化的項目有（ ）。
A．提取盈余公積 B．以資本公積轉(zhuǎn)增資本 C．以盈余公積彌補虧損
D．以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 E．股東大會宣告分配現(xiàn)金股利 來源：www.examda.com
【正確答案】 DE
【答案解析】 留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩類。
選項A：借記利潤分配－－提取盈余公積 貸記盈余公積
未分配利潤減少，盈余公積增加，不影響留存收益總額的增減變化，不應(yīng)選入。
選項B：借記資本公積 貸記實收資本
不影響留存收益總額的增減變動。
選項C：借記盈余公積 貸記利潤分配－－其他轉(zhuǎn)入
利潤分配－－其他轉(zhuǎn)入增加，導(dǎo)致未分配利潤增加，盈余公積減少，不會引起留存收益總額的增減變動，不應(yīng)選入。
選項D：借記盈余公積 貸記實收資本
盈余公積減少，實收資本增加，導(dǎo)致留存收益的減少，應(yīng)選入。
選項E：借記利潤分配－－應(yīng)付普通股股利 貸記應(yīng)付股利
利潤分配－－應(yīng)付普通股股利減少會引起未分配利潤減少，最終導(dǎo)致企業(yè)“留存收益”總額減少，應(yīng)選入，注意本題是股東大會宣告分配的，如果是日后期間董事會宣告分配股利則不進(jìn)行會計處理，具體內(nèi)容在第十九章會詳細(xì)講解。
4.下列各項，應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有（ ）。
A．接受外幣資本投資時發(fā)生的外幣資本折算差額 B．處置原接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)
C．債權(quán)人豁免的債務(wù) D．權(quán)益法下核算的被投資企業(yè)接受捐贈增加資本公積
【正確答案】 BC
【答案解析】 A項應(yīng)在“資本公積—外幣資本折算差額”科目核算；
B選項分錄：
借：資本公積－－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－－其他資本公積
C項：借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積－－其他資本公積
D項應(yīng)在“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算。
5.下列各項，應(yīng)通過“資本公積—其他資本公積”科目核算的有（ ）。
A．接受外幣資本投資時發(fā)生的外幣資本折算差額 B．處置原接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)
C．債權(quán)人豁免的債務(wù) D．權(quán)益法下核算的被投資企業(yè)接受捐贈增加資本公積
【正確答案】 BC
【答案解析】 A項應(yīng)在“資本公積—外幣資本折算差額”科目核算；
B選項分錄：
借：資本公積－－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－－其他資本公積
C項：借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積－－其他資本公積
D項應(yīng)在“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目核算。
三、計算題。
1.甲股份有限公司1995年至2003年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
1996年3月1日，甲公司董事會提出如下方案：
①按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會提出的預(yù)案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
（2）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
（3）1997年至2001年度，甲公司每年實現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項。
（4）2003年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2002年12月31日賬面累計未彌補虧損。
假定：
①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補；
②除前述事項外，其他因素不予考慮。
③所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
要求：寫出上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】
（1）1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
貸：盈余公積——法定盈余公積 40
——法定公益金 40
借：利潤分配——未分配利潤 80
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 300
貸：應(yīng)付股利 300
（3）1996年6月10日轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 4000
貸：股本 4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3200
貸：本年利潤 3200
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補虧損
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配——未分配利潤 402
借：本年利潤198
貸：所得稅198
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補虧損
未彌補虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
借：盈余公積 278
貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 278
【答案解析】 考生注意題中各會計處理的日期。
2.甲股份有限公司1995年至2003年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
1996年3月1日，甲公司董事會提出如下方案：
①按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會提出的預(yù)案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
（2）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
（3）1997年至2001年度，甲公司每年實現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項。
（4）2003年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2002年12月31日賬面累計未彌補虧損。
假定：
①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補；
②除前述事項外，其他因素不予考慮。
③所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
要求：寫出上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】
（1）1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
貸：盈余公積——法定盈余公積 40
——法定公益金 40
借：利潤分配——未分配利潤 80
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 300
貸：應(yīng)付股利 300
（3）1996年6月10日轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積 4000
貸：股本 4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3200
貸：本年利潤 3200
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補虧損
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配——未分配利潤 402
借：本年利潤198
貸：所得稅198
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補虧損
未彌補虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
借：盈余公積 278
貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 278
【答案解析】 考生注意題中各會計處理的日期。
3.某公司采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，所得稅率為33%，2005年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）該公司擁有A公司60%的股權(quán)，A公司接受一項現(xiàn)金捐贈200萬元，A公司已交納有關(guān)所得稅。A公司所得稅稅率為33％。
（2）接受一項固定資產(chǎn)捐贈，未取得該固定資產(chǎn)價值的有關(guān)憑證，市場上該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。
（3）以一臺設(shè)備對C公司投資，設(shè)備原價200萬元，已提折舊80萬元，評估該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備，實收款項45萬元，該設(shè)備原值120萬元，已提折舊60萬元，設(shè)備接受捐贈時計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額為80.4萬元。假設(shè)該公司本年盈利。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄（答案中金額以萬元表示）。
【正確答案】 （1）A公司接受現(xiàn)金捐贈期末增加資本公積：200×（1－33％）＝134（萬元），母公司的處理：
借：長期股權(quán)投資——A公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）80.4 [200×（1－33%）×60%]
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 80.4
（2）接受固定資產(chǎn)捐贈時：
借：固定資產(chǎn) 150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 150
說明：該項業(yè)務(wù)年末計算應(yīng)交所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值：
應(yīng)納所得稅額＝150×33%=49.50（萬元）
應(yīng)計入資本公積的捐贈資產(chǎn)價值＝150－49.5＝100.5（萬元），期末處理：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 150
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 49.5
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 100.5
（3）以一臺設(shè)備對外投資：
借：固定資產(chǎn)清理 120
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 200
借：長期股權(quán)投資——C公司 120
貸：固定資產(chǎn)清理 120
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 60
累計折舊 60
貸：固定資產(chǎn) 120
借：銀行存款 45
貸：固定資產(chǎn)清理 45
借：營業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 15
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 80.4
貸：資本公積——其他資本公積 80.4
4.
某國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在年內(nèi)改組為股份制企業(yè)，4月1日為評估基準(zhǔn)日，7月1日登記注冊完畢，作為調(diào)賬日。有關(guān)資料如下：
金額單位：萬元
項 目4月1日賬面金額評估確認(rèn)金額6月30日調(diào)賬前賬 面 金 額調(diào)賬后余額
應(yīng)收賬款 600 600 500
壞賬準(zhǔn)備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計折舊 220 360 252
土地使用權(quán) 0 50 0
（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計240萬元；領(lǐng)用原材料7000件，計396萬元。
（3）4月20日購入設(shè)備一臺，原價50萬元，至6月30日止累計計提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關(guān)資產(chǎn)評估確認(rèn)結(jié)果的調(diào)賬會計分錄。
（2）將調(diào)賬后各資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調(diào)賬后余額”欄。
【正確答案】 （1）原材料評估增值率＝598／520－100%＝15%
6月30日期末原材料應(yīng)確認(rèn)入帳的增值額＝364×15%＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
長期股權(quán)投資減值＝150－130＝20萬元
固定資產(chǎn)原價增值＝1200－850＝350萬元
累計折舊增值＝360－220＝140萬元
會計分錄：
借：原材料 54.6
固定資產(chǎn) 350
無形資產(chǎn)－土地使用權(quán) 50
貸：長期股權(quán)投資 20
累計折舊 140
資本公積 197.4
遞延稅款 97.2
（2）單位：萬元
項目4月1日 賬面金額評估確認(rèn)金額6月30日調(diào)帳前賬面金額調(diào)帳后金額
應(yīng)收帳款 600 600 500 500
壞帳準(zhǔn)備 3 3 2.5 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6?。?000件）
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計折舊 220 360 252 392
土地使用權(quán) 0 50 0 50
【答案解析】 本題難點在原材料增值確認(rèn)上，應(yīng)確認(rèn)增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調(diào)賬的是原被評估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進(jìn)先出法核算，調(diào)賬日結(jié)存的7000件均為被評估資產(chǎn)，因此，均要調(diào)整其增值額。如果是先進(jìn)先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結(jié)果不同。