二、成本理念革新所揭示的管理創(chuàng)新
（一）成本管理理念的創(chuàng)新
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理念是通過優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)與低耗對(duì)產(chǎn)品成本的不同構(gòu)成進(jìn)行管理，這是一種單純降低成本的思路。隨著買方市場(chǎng)的形成，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的關(guān)注已從數(shù)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量、外觀、功能、售后服務(wù)等體現(xiàn)個(gè)性的方面，小批量、多品種、多功能是買方市場(chǎng)大多數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)，單純依靠產(chǎn)銷量的增加來降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種管理創(chuàng)新思路，即從單純地降低成本轉(zhuǎn)向在盡可能少的成本支出的同時(shí)獲得更大的產(chǎn)品效能價(jià)值。
（二）成本管理的導(dǎo)向創(chuàng)新
傳統(tǒng)成本管理關(guān)注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量之間的關(guān)系，管理的重點(diǎn)是根據(jù)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行控制。隨著買方市場(chǎng)的形成，僅對(duì)過程進(jìn)行控制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，將成本管理的重點(diǎn)放在面向市場(chǎng)的設(shè)計(jì)階段和售后服務(wù)階段，企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對(duì)市場(chǎng)需求和本企業(yè)的資源狀況，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量、功能及新產(chǎn)品、新項(xiàng)目開發(fā)等提出要求，并對(duì)銷量、價(jià)格、收入等進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)成本進(jìn)行估算，研究成本增減與效能增減的關(guān)系，確定有利于提高成本效能的方案。
（三）成本戰(zhàn)略
成本戰(zhàn)略指在產(chǎn)品生產(chǎn)中實(shí)行低成本生產(chǎn)的策略，成本優(yōu)勢(shì)的來源因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同而各有差異。由于企業(yè)的成本優(yōu)于同行業(yè)中的其他企業(yè)，產(chǎn)品在以行業(yè)平均價(jià)格進(jìn)行銷售時(shí)，企業(yè)取得的利潤(rùn)就會(huì)高于同行業(yè)的平均水平。這一優(yōu)勢(shì)在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)尤其明顯，由于銷售價(jià)格降低，其他企業(yè)的盈利就會(huì)降低甚至接近于零或?yàn)樨?fù)值，這時(shí)低成本的企業(yè)還存在盈利的空間，其低成本的地位即轉(zhuǎn)為高收益，這無形中能夠增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。所以成本戰(zhàn)略是企業(yè)最普遍最通用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一。成本戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于以成本的優(yōu)勢(shì)地位來取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這與在市場(chǎng)銷售上采取的低盈利低價(jià)格的策略是截然不同的。成本戰(zhàn)略的成功首先取決于企業(yè)是否持之以恒的實(shí)施該戰(zhàn)略。成本不會(huì)自動(dòng)下降為水平的，必須從所有方位、所有過程和所有人的角度將這種戰(zhàn)略變成一種普遍自覺的實(shí)踐行為；其次還取決于管理層對(duì)該戰(zhàn)略的注意程度；最后還應(yīng)注重以技術(shù)革新改變其成本地位。
（四）基于價(jià)值鏈分析的成本控制
基于價(jià)值鏈分析的成本控制方法首先要描述企業(yè)的價(jià)值鏈，確定價(jià)值鏈由哪些具體的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成；其次通過價(jià)值鏈分析，找出各價(jià)值活動(dòng)占總成本的比例、增長(zhǎng)趨勢(shì)及創(chuàng)造利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，識(shí)別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長(zhǎng)速度較快、最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)，列出各價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素及相互關(guān)系；最后通過價(jià)值鏈的分析，確定各價(jià)值活動(dòng)間的相互關(guān)系，在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低價(jià)值活動(dòng)成本的信息、機(jī)會(huì)和方法。據(jù)美國企業(yè)統(tǒng)計(jì)，價(jià)值鏈中物流成本約占銷售額的21%，通過對(duì)價(jià)值鏈中物流的管理可以節(jié)約成本；通過可靠的采購質(zhì)量控制可降低后續(xù)價(jià)值活動(dòng)的質(zhì)量檢驗(yàn)成本；對(duì)人力資源進(jìn)行管理可以提高各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的效率，尤其在新項(xiàng)目計(jì)劃階段，可以充分發(fā)揮成本節(jié)約和質(zhì)量保證的作用。再以每個(gè)價(jià)值活動(dòng)為中心，描繪其具體的價(jià)值流程，在價(jià)值活動(dòng)內(nèi)部建立以價(jià)值流程為基礎(chǔ)的成本控制體系，對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和信息反饋。這種基于價(jià)值活動(dòng)的成本分析是成本控制的一種改進(jìn)，能為改善成本及時(shí)提供信息。
三、成本管理理念與創(chuàng)新對(duì)我國成本管理的啟示
成本管理是一項(xiàng)綜合復(fù)雜的工作，我們?cè)谖諊庀冗M(jìn)理念的同時(shí)，還應(yīng)注意我國的特色，注重解決下列幾個(gè)問題：
（一）實(shí)質(zhì)重于形式
成本控制的實(shí)質(zhì)在于能夠?qū)⑾冗M(jìn)的理念和企業(yè)成本實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，再好的理念如不能用于與其相適應(yīng)的管理環(huán)境，其控制肯定會(huì)流于形式。如我國20世紀(jì)80年代從日本引進(jìn)全面質(zhì)量管理以控制產(chǎn)品的質(zhì)量成本，主要注重對(duì)質(zhì)量管理相關(guān)職能部門的建設(shè)。而真正意義的全面質(zhì)量管理的本質(zhì)是“全方位、全過程和全員”的全面質(zhì)量意識(shí)，并將其形成一種普遍自覺的實(shí)踐行為。在許多與這些先進(jìn)的成本理念還不太適應(yīng)的企業(yè)或環(huán)節(jié)，其實(shí)際運(yùn)用效果尤為重要。
（二）重視工程成本師的培養(yǎng)
人是成本管理的第一要素，而我國企業(yè)目前的成本管理的專業(yè)分工是分割的。會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)成本的管理工作，但由于其不懂得工藝流程與工程技術(shù)，很難抓住成本控制的核心環(huán)節(jié)（效能分析）；工程技術(shù)人員懂技術(shù)，但對(duì)產(chǎn)品成本的構(gòu)成了解甚少。這也是導(dǎo)致許多先進(jìn)技術(shù)缺乏推廣運(yùn)用價(jià)值的關(guān)鍵所在。培養(yǎng)能融合成本管理全過程的復(fù)合性工程成本師對(duì)提高成本管理的效能是至關(guān)重要的。
（三）善于總結(jié)具有中國特色的經(jīng)驗(yàn)
在我國成本管理實(shí)踐中，總結(jié)出了許多有益的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐證明是非常有效的，如20世紀(jì)50年代的班組經(jīng)濟(jì)核算、看板管理等。成本管理是一種實(shí)踐性較強(qiáng)的專業(yè)管理，其存在的土壤仍然是各具特點(diǎn)的管理實(shí)踐，事實(shí)上，日本企業(yè)與美國企業(yè)在成本管理的理念與實(shí)踐上也存在著許多差異。日本企業(yè)倡導(dǎo)改善成本管理思想，美國企業(yè)則倡導(dǎo)目標(biāo)成本管理思想。我們應(yīng)注重國外成功經(jīng)驗(yàn)與我國特有方法的有機(jī)結(jié)合，避免一刀切。
（四）重視期間費(fèi)用的管理
通過對(duì)中外企業(yè)同類上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的比較，不難看出我國企業(yè)的產(chǎn)品毛利率較高，但利潤(rùn)率水平較低，其原因除了制造成本制度本身的問題以外，更重要的是我們大部分的毛利被期間費(fèi)用吞噬了。應(yīng)該通過對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生原因（特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)）的分析，確定預(yù)算年度各項(xiàng)費(fèi)用的必要性（與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)度）與合理性（開支水平的保障程度），從制度源頭上控制不合理費(fèi)用的發(fā)生。
（一）成本管理理念的創(chuàng)新
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理念是通過優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)與低耗對(duì)產(chǎn)品成本的不同構(gòu)成進(jìn)行管理，這是一種單純降低成本的思路。隨著買方市場(chǎng)的形成，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的關(guān)注已從數(shù)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量、外觀、功能、售后服務(wù)等體現(xiàn)個(gè)性的方面，小批量、多品種、多功能是買方市場(chǎng)大多數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)，單純依靠產(chǎn)銷量的增加來降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種管理創(chuàng)新思路，即從單純地降低成本轉(zhuǎn)向在盡可能少的成本支出的同時(shí)獲得更大的產(chǎn)品效能價(jià)值。
（二）成本管理的導(dǎo)向創(chuàng)新
傳統(tǒng)成本管理關(guān)注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量之間的關(guān)系，管理的重點(diǎn)是根據(jù)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行控制。隨著買方市場(chǎng)的形成，僅對(duì)過程進(jìn)行控制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，將成本管理的重點(diǎn)放在面向市場(chǎng)的設(shè)計(jì)階段和售后服務(wù)階段，企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對(duì)市場(chǎng)需求和本企業(yè)的資源狀況，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量、功能及新產(chǎn)品、新項(xiàng)目開發(fā)等提出要求，并對(duì)銷量、價(jià)格、收入等進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)成本進(jìn)行估算，研究成本增減與效能增減的關(guān)系，確定有利于提高成本效能的方案。
（三）成本戰(zhàn)略
成本戰(zhàn)略指在產(chǎn)品生產(chǎn)中實(shí)行低成本生產(chǎn)的策略，成本優(yōu)勢(shì)的來源因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同而各有差異。由于企業(yè)的成本優(yōu)于同行業(yè)中的其他企業(yè)，產(chǎn)品在以行業(yè)平均價(jià)格進(jìn)行銷售時(shí)，企業(yè)取得的利潤(rùn)就會(huì)高于同行業(yè)的平均水平。這一優(yōu)勢(shì)在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)尤其明顯，由于銷售價(jià)格降低，其他企業(yè)的盈利就會(huì)降低甚至接近于零或?yàn)樨?fù)值，這時(shí)低成本的企業(yè)還存在盈利的空間，其低成本的地位即轉(zhuǎn)為高收益，這無形中能夠增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。所以成本戰(zhàn)略是企業(yè)最普遍最通用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一。成本戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于以成本的優(yōu)勢(shì)地位來取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這與在市場(chǎng)銷售上采取的低盈利低價(jià)格的策略是截然不同的。成本戰(zhàn)略的成功首先取決于企業(yè)是否持之以恒的實(shí)施該戰(zhàn)略。成本不會(huì)自動(dòng)下降為水平的，必須從所有方位、所有過程和所有人的角度將這種戰(zhàn)略變成一種普遍自覺的實(shí)踐行為；其次還取決于管理層對(duì)該戰(zhàn)略的注意程度；最后還應(yīng)注重以技術(shù)革新改變其成本地位。
（四）基于價(jià)值鏈分析的成本控制
基于價(jià)值鏈分析的成本控制方法首先要描述企業(yè)的價(jià)值鏈，確定價(jià)值鏈由哪些具體的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成；其次通過價(jià)值鏈分析，找出各價(jià)值活動(dòng)占總成本的比例、增長(zhǎng)趨勢(shì)及創(chuàng)造利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，識(shí)別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長(zhǎng)速度較快、最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)，列出各價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素及相互關(guān)系；最后通過價(jià)值鏈的分析，確定各價(jià)值活動(dòng)間的相互關(guān)系，在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低價(jià)值活動(dòng)成本的信息、機(jī)會(huì)和方法。據(jù)美國企業(yè)統(tǒng)計(jì)，價(jià)值鏈中物流成本約占銷售額的21%，通過對(duì)價(jià)值鏈中物流的管理可以節(jié)約成本；通過可靠的采購質(zhì)量控制可降低后續(xù)價(jià)值活動(dòng)的質(zhì)量檢驗(yàn)成本；對(duì)人力資源進(jìn)行管理可以提高各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的效率，尤其在新項(xiàng)目計(jì)劃階段，可以充分發(fā)揮成本節(jié)約和質(zhì)量保證的作用。再以每個(gè)價(jià)值活動(dòng)為中心，描繪其具體的價(jià)值流程，在價(jià)值活動(dòng)內(nèi)部建立以價(jià)值流程為基礎(chǔ)的成本控制體系，對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和信息反饋。這種基于價(jià)值活動(dòng)的成本分析是成本控制的一種改進(jìn)，能為改善成本及時(shí)提供信息。
三、成本管理理念與創(chuàng)新對(duì)我國成本管理的啟示
成本管理是一項(xiàng)綜合復(fù)雜的工作，我們?cè)谖諊庀冗M(jìn)理念的同時(shí)，還應(yīng)注意我國的特色，注重解決下列幾個(gè)問題：
（一）實(shí)質(zhì)重于形式
成本控制的實(shí)質(zhì)在于能夠?qū)⑾冗M(jìn)的理念和企業(yè)成本實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，再好的理念如不能用于與其相適應(yīng)的管理環(huán)境，其控制肯定會(huì)流于形式。如我國20世紀(jì)80年代從日本引進(jìn)全面質(zhì)量管理以控制產(chǎn)品的質(zhì)量成本，主要注重對(duì)質(zhì)量管理相關(guān)職能部門的建設(shè)。而真正意義的全面質(zhì)量管理的本質(zhì)是“全方位、全過程和全員”的全面質(zhì)量意識(shí)，并將其形成一種普遍自覺的實(shí)踐行為。在許多與這些先進(jìn)的成本理念還不太適應(yīng)的企業(yè)或環(huán)節(jié)，其實(shí)際運(yùn)用效果尤為重要。
（二）重視工程成本師的培養(yǎng)
人是成本管理的第一要素，而我國企業(yè)目前的成本管理的專業(yè)分工是分割的。會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)成本的管理工作，但由于其不懂得工藝流程與工程技術(shù)，很難抓住成本控制的核心環(huán)節(jié)（效能分析）；工程技術(shù)人員懂技術(shù)，但對(duì)產(chǎn)品成本的構(gòu)成了解甚少。這也是導(dǎo)致許多先進(jìn)技術(shù)缺乏推廣運(yùn)用價(jià)值的關(guān)鍵所在。培養(yǎng)能融合成本管理全過程的復(fù)合性工程成本師對(duì)提高成本管理的效能是至關(guān)重要的。
（三）善于總結(jié)具有中國特色的經(jīng)驗(yàn)
在我國成本管理實(shí)踐中，總結(jié)出了許多有益的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐證明是非常有效的，如20世紀(jì)50年代的班組經(jīng)濟(jì)核算、看板管理等。成本管理是一種實(shí)踐性較強(qiáng)的專業(yè)管理，其存在的土壤仍然是各具特點(diǎn)的管理實(shí)踐，事實(shí)上，日本企業(yè)與美國企業(yè)在成本管理的理念與實(shí)踐上也存在著許多差異。日本企業(yè)倡導(dǎo)改善成本管理思想，美國企業(yè)則倡導(dǎo)目標(biāo)成本管理思想。我們應(yīng)注重國外成功經(jīng)驗(yàn)與我國特有方法的有機(jī)結(jié)合，避免一刀切。
（四）重視期間費(fèi)用的管理
通過對(duì)中外企業(yè)同類上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的比較，不難看出我國企業(yè)的產(chǎn)品毛利率較高，但利潤(rùn)率水平較低，其原因除了制造成本制度本身的問題以外，更重要的是我們大部分的毛利被期間費(fèi)用吞噬了。應(yīng)該通過對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生原因（特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)）的分析，確定預(yù)算年度各項(xiàng)費(fèi)用的必要性（與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)度）與合理性（開支水平的保障程度），從制度源頭上控制不合理費(fèi)用的發(fā)生。