一、現(xiàn)代成本管理的基本理念
傳統(tǒng)的成本管理是以產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程為對(duì)象而進(jìn)行的成本控制，主要包括為適應(yīng)工業(yè)革命所建立的以制造成本法（其特征是在生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后計(jì)算生產(chǎn)成本）為特征的事后成本管理、20世紀(jì)初葉為適應(yīng)泰羅科學(xué)管理所建立的以標(biāo)準(zhǔn)成本法為特征的事中成本管理和二戰(zhàn)后為適應(yīng)事前經(jīng)營(yíng)決策所建立的以變動(dòng)成本法為特征的事前成本管理。進(jìn)入21世紀(jì)后，伴隨著以電子信息技術(shù)、自動(dòng)化與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為特征的全新企業(yè)制造環(huán)境的出現(xiàn)，企業(yè)為了培育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅要求在產(chǎn)品品質(zhì)上實(shí)現(xiàn)能體現(xiàn)消費(fèi)者個(gè)性化需求的差異化戰(zhàn)略，而且也要求實(shí)現(xiàn)持續(xù)的低成本戰(zhàn)略。在這種背景下，傳統(tǒng)的成本管理理念發(fā)生了深刻的變化。
（一）從單純的制造成本到經(jīng)濟(jì)壽命周期成本
傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本僅指產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造成本，而將其他與制造過(guò)程無(wú)關(guān)的費(fèi)用作為期間成本。在其他費(fèi)用占企業(yè)總成本比重較小的情況下，這種成本理念還是可以接受的。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中大約有80%左右在其設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了。任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到終結(jié)，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿于整個(gè)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期的為產(chǎn)品生產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能所付出的全部成本，包括制造成本、設(shè)計(jì)成本和產(chǎn)品售后與使用、維護(hù)、廢棄等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的企業(yè)所有資源的耗費(fèi)，可稱之為產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)壽命周期成本。
（二）成本動(dòng)因理念與成本動(dòng)因的多樣化
傳統(tǒng)上是從職能部門的角度（表現(xiàn)為成本項(xiàng)目）來(lái)研究成本如何發(fā)生的，成本動(dòng)因是從成本為何發(fā)生的角度去認(rèn)識(shí)成本的，也即研究成本與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。很顯然，動(dòng)因的成本理念使人們對(duì)成本的管理從事后管理提前到事前、事中階段成為可能。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本對(duì)其成本動(dòng)因的理解一般以單一產(chǎn)品的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，這對(duì)于直接生產(chǎn)成本如直接材料、直接人工等項(xiàng)目應(yīng)該還是可以接受的，但當(dāng)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化后，間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重越來(lái)越大時(shí)，其相關(guān)性就明顯不足了，如生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)等費(fèi)用的發(fā)生與投產(chǎn)次數(shù)而不與產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）直接相關(guān)。雖然小批量生產(chǎn)、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品單位直接材料成本和單位直接機(jī)器工時(shí)與大批量、工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品相差無(wú)幾，但前者單位產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用要比后者大得多。很明顯，隨著現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品科技含量的增加，產(chǎn)品的制造成本并非只與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，如果還按照傳統(tǒng)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，會(huì)高估低科技含量產(chǎn)品的成本，低估高科技含量產(chǎn)品的成本。成本計(jì)算的失真將導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。
（三）成本避免成為成本控制的主流方式
傳統(tǒng)的成本控制方式基本上是通過(guò)對(duì)成本形成的各個(gè)實(shí)體環(huán)節(jié)采取有效的節(jié)約措施來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即在既定的生產(chǎn)工藝流程下，通過(guò)提高資源利用效率、改進(jìn)生產(chǎn)與采購(gòu)方式等手段節(jié)約產(chǎn)品成本，其本質(zhì)仍然是企業(yè)成本管理的一種改良過(guò)程。而在全新的制造環(huán)境下，降低成本的核心在于從根本上避免不合理成本的發(fā)生，如在存貨管理中使用看板管理方法，以零庫(kù)存形式避免了幾乎所有的存貨成本；全面質(zhì)量管理以零缺陷的形式避免了幾乎所有維修成本和因產(chǎn)品不合格所帶來(lái)的其他成本。成本避免的思想在于從源頭上去探索成本降低的潛力，避免不必要成本的發(fā)生。這種降低成本的方式要求企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過(guò)重組生產(chǎn)工藝流程與技術(shù)創(chuàng)新來(lái)達(dá)到成本持續(xù)降低的目的。
（四）時(shí)間因素對(duì)成本的調(diào)和作用日顯突出
在形成產(chǎn)品價(jià)值鏈的各個(gè)階段，時(shí)間對(duì)成本水平的影響越來(lái)越大，特別是在技術(shù)發(fā)展變革速度加快、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)生命周期變短的情況下更是如此。一方面，企業(yè)為了能夠?qū)κ袌?chǎng)的變化作出快速反應(yīng)，必須投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)時(shí)間，這種以時(shí)間為對(duì)象的成本范疇顯得尤為重要；另一方面，時(shí)間對(duì)成本的影響還表現(xiàn)在與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的價(jià)值體系中，顧客購(gòu)買商品，其價(jià)值不僅僅限于產(chǎn)品本身的品質(zhì)，而且還表現(xiàn)在產(chǎn)品所延伸的服務(wù)效應(yīng)上，企業(yè)不僅要將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中，更重要的是要根據(jù)顧客意見(jiàn)采取及時(shí)的措施，使顧客價(jià)值化，這樣既可以獲得市場(chǎng)，又可以及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。
（五）成本管理全面化
傳統(tǒng)的成本管理一般將其歸結(jié)于會(huì)計(jì)部門和生產(chǎn)部門，從成本動(dòng)因的角度進(jìn)行分析可以看到，成本的理解是全面性與戰(zhàn)略性的，不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中各種有形人力與物力的消耗，還應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場(chǎng)開(kāi)拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無(wú)形的成本動(dòng)因，成本的有效管理要求企業(yè)各個(gè)部門協(xié)調(diào)一致，共同努力。任何一個(gè)部門或員工對(duì)成本實(shí)施的影響往往只是局部的，成本管理應(yīng)上升到企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程、全方位及全員的高度，通過(guò)營(yíng)銷、技術(shù)等方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程實(shí)行全員管理的模式。
（六）成本效能分析
成本效能是指企業(yè)成本耗費(fèi)與形成的效能價(jià)值之間的比值，效能價(jià)值的化與成本的最低化是衡量成本使用效果的基本指標(biāo)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本分為固定和變動(dòng)成本，揭示了產(chǎn)量及成本總額之間的線性關(guān)系，表明在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不變，但隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品固定成本會(huì)逐步降低，從而使整個(gè)產(chǎn)品的單位成本相應(yīng)降低。成本管理的中心就是降低產(chǎn)品單位成本，對(duì)其中的變動(dòng)成本主要是降低單位耗用水平；而對(duì)單位產(chǎn)品固定成本的降低主要是通過(guò)不斷擴(kuò)大產(chǎn)銷量來(lái)實(shí)現(xiàn)的，從而達(dá)到相對(duì)節(jié)約的目的。
成本效能通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本的剖析，將成本劃分為原始成本和效能增值成本。原始成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品在正常狀態(tài)下所耗費(fèi)的制造成本；效能增值成本指企業(yè)在原來(lái)的基礎(chǔ)上為了實(shí)現(xiàn)效能價(jià)值增值在諸如改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)來(lái)增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、擴(kuò)大產(chǎn)品知名度等方面所花費(fèi)的鏈接成本，它通過(guò)產(chǎn)品有效增值價(jià)值鏈的分析，限度地發(fā)掘產(chǎn)品價(jià)值增值的潛力所在。效能增值成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎(chǔ)成本的基礎(chǔ)上有所增加，但可以通過(guò)增加少量成本支出形成更大的效能價(jià)值。
傳統(tǒng)的成本管理是以產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程為對(duì)象而進(jìn)行的成本控制，主要包括為適應(yīng)工業(yè)革命所建立的以制造成本法（其特征是在生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后計(jì)算生產(chǎn)成本）為特征的事后成本管理、20世紀(jì)初葉為適應(yīng)泰羅科學(xué)管理所建立的以標(biāo)準(zhǔn)成本法為特征的事中成本管理和二戰(zhàn)后為適應(yīng)事前經(jīng)營(yíng)決策所建立的以變動(dòng)成本法為特征的事前成本管理。進(jìn)入21世紀(jì)后，伴隨著以電子信息技術(shù)、自動(dòng)化與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為特征的全新企業(yè)制造環(huán)境的出現(xiàn)，企業(yè)為了培育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅要求在產(chǎn)品品質(zhì)上實(shí)現(xiàn)能體現(xiàn)消費(fèi)者個(gè)性化需求的差異化戰(zhàn)略，而且也要求實(shí)現(xiàn)持續(xù)的低成本戰(zhàn)略。在這種背景下，傳統(tǒng)的成本管理理念發(fā)生了深刻的變化。
（一）從單純的制造成本到經(jīng)濟(jì)壽命周期成本
傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本僅指產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造成本，而將其他與制造過(guò)程無(wú)關(guān)的費(fèi)用作為期間成本。在其他費(fèi)用占企業(yè)總成本比重較小的情況下，這種成本理念還是可以接受的。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中大約有80%左右在其設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了。任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到終結(jié)，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿于整個(gè)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期的為產(chǎn)品生產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能所付出的全部成本，包括制造成本、設(shè)計(jì)成本和產(chǎn)品售后與使用、維護(hù)、廢棄等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的企業(yè)所有資源的耗費(fèi)，可稱之為產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)壽命周期成本。
（二）成本動(dòng)因理念與成本動(dòng)因的多樣化
傳統(tǒng)上是從職能部門的角度（表現(xiàn)為成本項(xiàng)目）來(lái)研究成本如何發(fā)生的，成本動(dòng)因是從成本為何發(fā)生的角度去認(rèn)識(shí)成本的，也即研究成本與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。很顯然，動(dòng)因的成本理念使人們對(duì)成本的管理從事后管理提前到事前、事中階段成為可能。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本對(duì)其成本動(dòng)因的理解一般以單一產(chǎn)品的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，這對(duì)于直接生產(chǎn)成本如直接材料、直接人工等項(xiàng)目應(yīng)該還是可以接受的，但當(dāng)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化后，間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重越來(lái)越大時(shí)，其相關(guān)性就明顯不足了，如生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)等費(fèi)用的發(fā)生與投產(chǎn)次數(shù)而不與產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）直接相關(guān)。雖然小批量生產(chǎn)、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品單位直接材料成本和單位直接機(jī)器工時(shí)與大批量、工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品相差無(wú)幾，但前者單位產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用要比后者大得多。很明顯，隨著現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品科技含量的增加，產(chǎn)品的制造成本并非只與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，如果還按照傳統(tǒng)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，會(huì)高估低科技含量產(chǎn)品的成本，低估高科技含量產(chǎn)品的成本。成本計(jì)算的失真將導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。
（三）成本避免成為成本控制的主流方式
傳統(tǒng)的成本控制方式基本上是通過(guò)對(duì)成本形成的各個(gè)實(shí)體環(huán)節(jié)采取有效的節(jié)約措施來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即在既定的生產(chǎn)工藝流程下，通過(guò)提高資源利用效率、改進(jìn)生產(chǎn)與采購(gòu)方式等手段節(jié)約產(chǎn)品成本，其本質(zhì)仍然是企業(yè)成本管理的一種改良過(guò)程。而在全新的制造環(huán)境下，降低成本的核心在于從根本上避免不合理成本的發(fā)生，如在存貨管理中使用看板管理方法，以零庫(kù)存形式避免了幾乎所有的存貨成本；全面質(zhì)量管理以零缺陷的形式避免了幾乎所有維修成本和因產(chǎn)品不合格所帶來(lái)的其他成本。成本避免的思想在于從源頭上去探索成本降低的潛力，避免不必要成本的發(fā)生。這種降低成本的方式要求企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過(guò)重組生產(chǎn)工藝流程與技術(shù)創(chuàng)新來(lái)達(dá)到成本持續(xù)降低的目的。
（四）時(shí)間因素對(duì)成本的調(diào)和作用日顯突出
在形成產(chǎn)品價(jià)值鏈的各個(gè)階段，時(shí)間對(duì)成本水平的影響越來(lái)越大，特別是在技術(shù)發(fā)展變革速度加快、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)生命周期變短的情況下更是如此。一方面，企業(yè)為了能夠?qū)κ袌?chǎng)的變化作出快速反應(yīng)，必須投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)時(shí)間，這種以時(shí)間為對(duì)象的成本范疇顯得尤為重要；另一方面，時(shí)間對(duì)成本的影響還表現(xiàn)在與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的價(jià)值體系中，顧客購(gòu)買商品，其價(jià)值不僅僅限于產(chǎn)品本身的品質(zhì)，而且還表現(xiàn)在產(chǎn)品所延伸的服務(wù)效應(yīng)上，企業(yè)不僅要將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中，更重要的是要根據(jù)顧客意見(jiàn)采取及時(shí)的措施，使顧客價(jià)值化，這樣既可以獲得市場(chǎng)，又可以及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。
（五）成本管理全面化
傳統(tǒng)的成本管理一般將其歸結(jié)于會(huì)計(jì)部門和生產(chǎn)部門，從成本動(dòng)因的角度進(jìn)行分析可以看到，成本的理解是全面性與戰(zhàn)略性的，不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中各種有形人力與物力的消耗，還應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場(chǎng)開(kāi)拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無(wú)形的成本動(dòng)因，成本的有效管理要求企業(yè)各個(gè)部門協(xié)調(diào)一致，共同努力。任何一個(gè)部門或員工對(duì)成本實(shí)施的影響往往只是局部的，成本管理應(yīng)上升到企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程、全方位及全員的高度，通過(guò)營(yíng)銷、技術(shù)等方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程實(shí)行全員管理的模式。
（六）成本效能分析
成本效能是指企業(yè)成本耗費(fèi)與形成的效能價(jià)值之間的比值，效能價(jià)值的化與成本的最低化是衡量成本使用效果的基本指標(biāo)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本分為固定和變動(dòng)成本，揭示了產(chǎn)量及成本總額之間的線性關(guān)系，表明在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不變，但隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品固定成本會(huì)逐步降低，從而使整個(gè)產(chǎn)品的單位成本相應(yīng)降低。成本管理的中心就是降低產(chǎn)品單位成本，對(duì)其中的變動(dòng)成本主要是降低單位耗用水平；而對(duì)單位產(chǎn)品固定成本的降低主要是通過(guò)不斷擴(kuò)大產(chǎn)銷量來(lái)實(shí)現(xiàn)的，從而達(dá)到相對(duì)節(jié)約的目的。
成本效能通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本的剖析，將成本劃分為原始成本和效能增值成本。原始成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品在正常狀態(tài)下所耗費(fèi)的制造成本；效能增值成本指企業(yè)在原來(lái)的基礎(chǔ)上為了實(shí)現(xiàn)效能價(jià)值增值在諸如改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)來(lái)增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、擴(kuò)大產(chǎn)品知名度等方面所花費(fèi)的鏈接成本，它通過(guò)產(chǎn)品有效增值價(jià)值鏈的分析，限度地發(fā)掘產(chǎn)品價(jià)值增值的潛力所在。效能增值成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎(chǔ)成本的基礎(chǔ)上有所增加，但可以通過(guò)增加少量成本支出形成更大的效能價(jià)值。