第四講 稅收理論（下）
一、重點難點
1. 稅收負擔的概念及衡量指標；影響稅收負擔的經(jīng)濟因素、稅制因素；
2. 稅負轉(zhuǎn)嫁和稅負歸宿的概念；稅負轉(zhuǎn)嫁的形式及作用。
3. 國際稅收的概念、稅收管轄權(quán)的概念、種類及確定原則；國際重復征稅的概念、低稅法、扣稅法及免稅法、抵免法的概念及限額的計算，稅收饒讓的概念及其與稅收抵免的關(guān)系。
4. 國際避稅的概念、產(chǎn)生原因、基本概念及國際反避稅的措施。
二、內(nèi)容詳解
（一）稅收負擔
1. 稅收負擔概述
稅收負擔是指一定時期內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔。它是稅收制度和稅收政策的核心。
稅收負擔可從兩個方面來考察：從絕對的角度看它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。由于稅收受國民經(jīng)濟發(fā)展狀況的影響，因此在衡量稅收負擔水平時多采用比率的形式。
稅收負擔還是影響資源配置從而關(guān)系到國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展的問題。無論在總體水平上還是在微觀主體的分配上都對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要的影響作用。稅收負擔問題還直接關(guān)系到國家與納稅人之間及各納稅人之間的分配關(guān)系，國家征稅不僅影響納稅人占有和支配社會產(chǎn)品的總量，還影響不同納稅人之間占有和支配社會產(chǎn)品的比例，須正確處理好由稅收負擔水平形成的稅收分配關(guān)系。
2.稅收負擔的指標體系
實踐中，一般采用相對數(shù)，即稅收負擔率衡量稅收負擔。稅收負擔的衡量指標有宏觀稅收負擔指標和微觀稅收負擔指標。
(1)衡量宏觀稅收負擔的指標
具體是指全社會稅收總額與社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模的對比關(guān)系。
衡量宏觀稅負的指標主要是國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負擔率和國民收入負擔率。
a.國民生產(chǎn)總值負擔率是指一定時期（通常指一年）一國稅收收入總額占該國同期國民生產(chǎn)總值的比率。該指標反映的是一國在一定時期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負擔稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。其計算公式為：
國民生產(chǎn)總值負擔率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值
b.國民收入負擔率是一定時期內(nèi)一國稅收收入總額占該國同期國民收入總值的比率。
國民收入只包括一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的或進入終消費的產(chǎn)品和服務(wù)的價值，不包括中間產(chǎn)品的價值。因此，國民收入稅負率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔水平。其計算公式為：
國民收入負擔率=稅收總額/國民收入
(2)衡量微觀稅收負擔的指標
主要是指納稅人負擔率，即一定時期內(nèi)某納稅人（包括企業(yè)和個人）繳納稅額占其收入的比率。
衡量微觀稅收負擔比衡量宏觀稅收負擔復雜，其衡量指標往往只能作為參考性指標，具體如下：
a.全部稅收負擔率。即企業(yè)（或個人）交納的各項稅收的總和與企業(yè)總產(chǎn)值（或個人毛收入）的比率。其計算公式為：
全部稅收負擔率=企業(yè)（或個人）各項稅收之和／企業(yè)總產(chǎn)值（或個人毛收入）
b.直接稅負擔率。即企業(yè)（或個人）交納的全部直接稅與其收入的比率。
實踐中多采用純收入直接稅負擔率的指標：
純收入直接稅負擔率=企業(yè)（或個人）一定時期內(nèi)繳納的所得稅（包括財產(chǎn)稅）/企業(yè)（或個人）一定時期獲得的純收入
3.影響稅收負擔的主要因素
影響稅收負擔的主要因素有經(jīng)濟因素和稅制因素。
(1)經(jīng)濟因素
a.經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平。一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素。
一般來說經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。
b.一國的政治經(jīng)濟體制。一般來說，中央集權(quán)制或非市場經(jīng)濟體制的國家稅收負擔要高一些，反之要低一些。此外，一國的分配體制也會影響其稅收負擔水平。
如果國家參與國民收入分配的形式主要是稅收，稅負水平則相對較重。
c.一定時期的宏觀經(jīng)濟政策。首先，稅收是國家實施其宏觀經(jīng)濟政策（如產(chǎn)業(yè)政策、供需調(diào)節(jié)政策）的重要手段，這一手段的應(yīng)用主要通過對稅收負擔的調(diào)節(jié)進行。其次，稅收本身也是宏觀經(jīng)濟政策的一個方面。
一般地說，當國家實行緊縮的財政政策時，需要增加稅收，減少財政支出，這時稅收負擔會加重。
(2)稅制因素
a.課稅對象。在其他因素既定的情況下，課稅對象的范圍和數(shù)額越大，稅負水平越高。
b.計稅依據(jù)。在同樣的稅率標準下，如果納稅人計征所得稅時允許其扣除許多項目，則會使計稅依據(jù)縮小，從而起納稅人的實際負擔率低于名義稅率。
c.稅率。在其他要素不變的情況下，稅率直接決定著稅負的高低，即稅率越高．稅收負擔越高。反之，則越低。 若實行比例稅率，則稅率等于納稅人的實際負擔率；若實行累進稅率，則名義的邊際稅率與納稅人實際稅負率是不同的，一般來說，稅率累進的程度越大，納稅人的名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率的差距也越大。
d.減免稅。主要是依照稅法規(guī)定減少納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔，是使納稅人稅收負擔減輕的因素。
e.附加和加成。使得納稅人實際負擔的稅收加重。
4.稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。
稅負歸宿是指稅收負擔的終歸著點。
稅負轉(zhuǎn)嫁，也稱稅收轉(zhuǎn)嫁，其基本形式有以下四種：
(1)前轉(zhuǎn),亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時通過提高價格的方法將其應(yīng)負擔的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或終消費者負擔的形式。一般認為，前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的典型和普通的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。這種形式下，名義上的納稅人是商品和勞務(wù)的出售者，實際上稅收的負擔者是商品或勞務(wù)的消費者。
(2)后轉(zhuǎn),亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負擔的形式。
(3)消轉(zhuǎn),亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對其所納的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負擔。
(4)稅收資本化,亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。
稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。
稅負轉(zhuǎn)嫁的條件:
A.商品經(jīng)濟的存在。隨著商品經(jīng)濟的產(chǎn)生，出現(xiàn)商品的市場交易，多環(huán)節(jié)多層次的流通過程為稅負的轉(zhuǎn)嫁提供可能。
B.自由的價格體制。市場經(jīng)濟集高度發(fā)達的商品經(jīng)濟和自由開放的價格體制于一身，為稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)提供了條件。
稅負轉(zhuǎn)嫁在社會主義經(jīng)濟條件中客觀存在，如何處理這一經(jīng)濟現(xiàn)象，使之發(fā)揮積極的作用是一個有益的問題：
第一，可以自覺地利用稅負轉(zhuǎn)嫁機制，實現(xiàn)一些調(diào)節(jié)目標。
第二，稅負轉(zhuǎn)嫁對于企業(yè)來說是一個利益驅(qū)動機制。
（二）國際稅收
1. 國際稅收概述
國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。
這一概念包括以下幾重含義：
（1）國際稅收不是一種獨立的稅種，而是由于各相關(guān)國家的跨國經(jīng)濟活動而形成的一種稅收分配關(guān)系。
（2）國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。
國際稅收的研究對象是各國政府為協(xié)調(diào)國際稅收分配活動所進行的一系列稅收管理并采取的措施，以及由此而形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系及其處理準則和規(guī)范。
國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅等。
2.稅收管轄權(quán)
（1）稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。
稅收管轄權(quán)力的確定原則可分為屬地主義原則和屬人主義原則：
屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的基本原則。
屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對該國的居民（包括自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則。
（2）稅收管轄權(quán)的種類
稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。
收入來源地管轄權(quán)，亦稱“地域管轄權(quán)”，是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府只對來自或被認為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。
居民管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，無論該收入是否來源于該國。
目前，多數(shù)國家包括我國，都是同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。
3.國際重復征稅的產(chǎn)生與免除
（1）國際重復征稅及其產(chǎn)生的原因
國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復征稅的重要前提。
產(chǎn)生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。
（2）國際重復征稅的免除
A.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制訂較低的稅率征稅，以減輕重復征稅。它不能徹底解決國際重復征稅的問題，只是一些國家在采用其他方法的同時作為輔助的靈活處理方式。
B.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅，這種方法也不能徹底解決重復征稅。
C.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復征稅得以徹底免除。
D.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復征稅有效的方法，因此在國際上廣為通行。在實際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。間接抵免是指居住國政府對每公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許每公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)進行抵免
抵免限額的規(guī)定具體有三種方法:
A.分國抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。其計算公式為：
分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額*本國稅率*（某一外國應(yīng)稅所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
分項抵免稅額實際上是對于綜合抵免限額的一種補充，也是以維護居住國利益為出發(fā)點的。
B.綜合抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額。其計算公式是：
綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額*本國稅率*（國外應(yīng)稅所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同國家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消，納稅人可獲得大限度的抵免。
C.分項抵免限額。
分項抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得*本國稅率*（國外某一單項所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
稅收饒讓，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。
一、重點難點
1. 稅收負擔的概念及衡量指標；影響稅收負擔的經(jīng)濟因素、稅制因素；
2. 稅負轉(zhuǎn)嫁和稅負歸宿的概念；稅負轉(zhuǎn)嫁的形式及作用。
3. 國際稅收的概念、稅收管轄權(quán)的概念、種類及確定原則；國際重復征稅的概念、低稅法、扣稅法及免稅法、抵免法的概念及限額的計算，稅收饒讓的概念及其與稅收抵免的關(guān)系。
4. 國際避稅的概念、產(chǎn)生原因、基本概念及國際反避稅的措施。
二、內(nèi)容詳解
（一）稅收負擔
1. 稅收負擔概述
稅收負擔是指一定時期內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔。它是稅收制度和稅收政策的核心。
稅收負擔可從兩個方面來考察：從絕對的角度看它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。由于稅收受國民經(jīng)濟發(fā)展狀況的影響，因此在衡量稅收負擔水平時多采用比率的形式。
稅收負擔還是影響資源配置從而關(guān)系到國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展的問題。無論在總體水平上還是在微觀主體的分配上都對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要的影響作用。稅收負擔問題還直接關(guān)系到國家與納稅人之間及各納稅人之間的分配關(guān)系，國家征稅不僅影響納稅人占有和支配社會產(chǎn)品的總量，還影響不同納稅人之間占有和支配社會產(chǎn)品的比例，須正確處理好由稅收負擔水平形成的稅收分配關(guān)系。
2.稅收負擔的指標體系
實踐中，一般采用相對數(shù)，即稅收負擔率衡量稅收負擔。稅收負擔的衡量指標有宏觀稅收負擔指標和微觀稅收負擔指標。
(1)衡量宏觀稅收負擔的指標
具體是指全社會稅收總額與社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模的對比關(guān)系。
衡量宏觀稅負的指標主要是國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負擔率和國民收入負擔率。
a.國民生產(chǎn)總值負擔率是指一定時期（通常指一年）一國稅收收入總額占該國同期國民生產(chǎn)總值的比率。該指標反映的是一國在一定時期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負擔稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。其計算公式為：
國民生產(chǎn)總值負擔率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值
b.國民收入負擔率是一定時期內(nèi)一國稅收收入總額占該國同期國民收入總值的比率。
國民收入只包括一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的或進入終消費的產(chǎn)品和服務(wù)的價值，不包括中間產(chǎn)品的價值。因此，國民收入稅負率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔水平。其計算公式為：
國民收入負擔率=稅收總額/國民收入
(2)衡量微觀稅收負擔的指標
主要是指納稅人負擔率，即一定時期內(nèi)某納稅人（包括企業(yè)和個人）繳納稅額占其收入的比率。
衡量微觀稅收負擔比衡量宏觀稅收負擔復雜，其衡量指標往往只能作為參考性指標，具體如下：
a.全部稅收負擔率。即企業(yè)（或個人）交納的各項稅收的總和與企業(yè)總產(chǎn)值（或個人毛收入）的比率。其計算公式為：
全部稅收負擔率=企業(yè)（或個人）各項稅收之和／企業(yè)總產(chǎn)值（或個人毛收入）
b.直接稅負擔率。即企業(yè)（或個人）交納的全部直接稅與其收入的比率。
實踐中多采用純收入直接稅負擔率的指標：
純收入直接稅負擔率=企業(yè)（或個人）一定時期內(nèi)繳納的所得稅（包括財產(chǎn)稅）/企業(yè)（或個人）一定時期獲得的純收入
3.影響稅收負擔的主要因素
影響稅收負擔的主要因素有經(jīng)濟因素和稅制因素。
(1)經(jīng)濟因素
a.經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平。一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素。
一般來說經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。
b.一國的政治經(jīng)濟體制。一般來說，中央集權(quán)制或非市場經(jīng)濟體制的國家稅收負擔要高一些，反之要低一些。此外，一國的分配體制也會影響其稅收負擔水平。
如果國家參與國民收入分配的形式主要是稅收，稅負水平則相對較重。
c.一定時期的宏觀經(jīng)濟政策。首先，稅收是國家實施其宏觀經(jīng)濟政策（如產(chǎn)業(yè)政策、供需調(diào)節(jié)政策）的重要手段，這一手段的應(yīng)用主要通過對稅收負擔的調(diào)節(jié)進行。其次，稅收本身也是宏觀經(jīng)濟政策的一個方面。
一般地說，當國家實行緊縮的財政政策時，需要增加稅收，減少財政支出，這時稅收負擔會加重。
(2)稅制因素
a.課稅對象。在其他因素既定的情況下，課稅對象的范圍和數(shù)額越大，稅負水平越高。
b.計稅依據(jù)。在同樣的稅率標準下，如果納稅人計征所得稅時允許其扣除許多項目，則會使計稅依據(jù)縮小，從而起納稅人的實際負擔率低于名義稅率。
c.稅率。在其他要素不變的情況下，稅率直接決定著稅負的高低，即稅率越高．稅收負擔越高。反之，則越低。 若實行比例稅率，則稅率等于納稅人的實際負擔率；若實行累進稅率，則名義的邊際稅率與納稅人實際稅負率是不同的，一般來說，稅率累進的程度越大，納稅人的名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率的差距也越大。
d.減免稅。主要是依照稅法規(guī)定減少納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔，是使納稅人稅收負擔減輕的因素。
e.附加和加成。使得納稅人實際負擔的稅收加重。
4.稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。
稅負歸宿是指稅收負擔的終歸著點。
稅負轉(zhuǎn)嫁，也稱稅收轉(zhuǎn)嫁，其基本形式有以下四種：
(1)前轉(zhuǎn),亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時通過提高價格的方法將其應(yīng)負擔的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或終消費者負擔的形式。一般認為，前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的典型和普通的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。這種形式下，名義上的納稅人是商品和勞務(wù)的出售者，實際上稅收的負擔者是商品或勞務(wù)的消費者。
(2)后轉(zhuǎn),亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負擔的形式。
(3)消轉(zhuǎn),亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對其所納的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負擔。
(4)稅收資本化,亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。
稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。
稅負轉(zhuǎn)嫁的條件:
A.商品經(jīng)濟的存在。隨著商品經(jīng)濟的產(chǎn)生，出現(xiàn)商品的市場交易，多環(huán)節(jié)多層次的流通過程為稅負的轉(zhuǎn)嫁提供可能。
B.自由的價格體制。市場經(jīng)濟集高度發(fā)達的商品經(jīng)濟和自由開放的價格體制于一身，為稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)提供了條件。
稅負轉(zhuǎn)嫁在社會主義經(jīng)濟條件中客觀存在，如何處理這一經(jīng)濟現(xiàn)象，使之發(fā)揮積極的作用是一個有益的問題：
第一，可以自覺地利用稅負轉(zhuǎn)嫁機制，實現(xiàn)一些調(diào)節(jié)目標。
第二，稅負轉(zhuǎn)嫁對于企業(yè)來說是一個利益驅(qū)動機制。
（二）國際稅收
1. 國際稅收概述
國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。
這一概念包括以下幾重含義：
（1）國際稅收不是一種獨立的稅種，而是由于各相關(guān)國家的跨國經(jīng)濟活動而形成的一種稅收分配關(guān)系。
（2）國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。
國際稅收的研究對象是各國政府為協(xié)調(diào)國際稅收分配活動所進行的一系列稅收管理并采取的措施，以及由此而形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系及其處理準則和規(guī)范。
國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅等。
2.稅收管轄權(quán)
（1）稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。
稅收管轄權(quán)力的確定原則可分為屬地主義原則和屬人主義原則：
屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的基本原則。
屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對該國的居民（包括自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則。
（2）稅收管轄權(quán)的種類
稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。
收入來源地管轄權(quán)，亦稱“地域管轄權(quán)”，是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府只對來自或被認為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。
居民管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，無論該收入是否來源于該國。
目前，多數(shù)國家包括我國，都是同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。
3.國際重復征稅的產(chǎn)生與免除
（1）國際重復征稅及其產(chǎn)生的原因
國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復征稅的重要前提。
產(chǎn)生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。
（2）國際重復征稅的免除
A.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制訂較低的稅率征稅，以減輕重復征稅。它不能徹底解決國際重復征稅的問題，只是一些國家在采用其他方法的同時作為輔助的靈活處理方式。
B.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅，這種方法也不能徹底解決重復征稅。
C.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復征稅得以徹底免除。
D.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復征稅有效的方法，因此在國際上廣為通行。在實際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。間接抵免是指居住國政府對每公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許每公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)進行抵免
抵免限額的規(guī)定具體有三種方法:
A.分國抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。其計算公式為：
分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額*本國稅率*（某一外國應(yīng)稅所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
分項抵免稅額實際上是對于綜合抵免限額的一種補充，也是以維護居住國利益為出發(fā)點的。
B.綜合抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額。其計算公式是：
綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額*本國稅率*（國外應(yīng)稅所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同國家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消，納稅人可獲得大限度的抵免。
C.分項抵免限額。
分項抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得*本國稅率*（國外某一單項所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
稅收饒讓，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。