銷項(xiàng)稅
五、銷項(xiàng)稅
（一）銷項(xiàng)稅的概念和計(jì)算
（二）銷售額的確定
1、銷售額的一般確定
2、價(jià)款和稅款合并收取得情況下銷售額的確定
將開(kāi)具在普通發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)數(shù)額，即含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）
3、混合銷售的銷售額：對(duì)于屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：對(duì)于一起征稅增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)
5、售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售額情況下，銷售額的確定方法。
（1） 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定、
（2） 按納稅人能最近日期銷售同類貨物的平均售價(jià)確定
（3） 以上兩種方法均不能確定其銷售額可按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）
成本利潤(rùn)率規(guī)定為10％，從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率另行規(guī)定。
應(yīng)用舉例：
1、某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為8％，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為（ ）萬(wàn)元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，才選用組成計(jì)稅價(jià)格。
6、特殊銷售方式的銷售額
（1）以折扣方式銷售貨物
注意區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，商業(yè)折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買者多買而給予的價(jià)格折讓，購(gòu)買愈多，價(jià)格愈多?，F(xiàn)金折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。
《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征稅增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”
【應(yīng)用舉例】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為20×10000×80％×17％＝27200元
（2）以舊換新方式銷售貨物“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。”不能減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格
【應(yīng)用舉例】
某商場(chǎng)（小規(guī)模納稅），2005年2月采取"以舊換新"方式銷售電冰箱，開(kāi)出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元，并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元，則本月計(jì)稅銷售額=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元。
（3）還本銷售方式銷售貨物：采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出
【應(yīng)用舉例】
某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。?。
A.25萬(wàn)元
B.23萬(wàn)元
C.21.37萬(wàn)元
D.19.66萬(wàn)元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
（4）采取以物易物方式銷售：以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。
（5）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定
納稅人銷售舊貨一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值得，按照4％的征稅率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、按照4％的征收率減半征收。
減半征收是按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收。也就是說(shuō)：
應(yīng)納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％
應(yīng)用舉例：
1、某企業(yè)銷售一臺(tái)舊機(jī)床，取得銷售收入10000元。已知該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元，已提折舊40000元，該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅（ ）（04年）
A 0 B 192.31 C 200 D 400
答案：A
解析：該行為屬于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，
售價(jià)10000<原值50000，所以免稅
該固定資產(chǎn)具備了免稅的三個(gè)條件
2、某企業(yè)銷售一臺(tái)舊機(jī)床，取得銷售收入60000元。已知該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元，已提折舊10000元，該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅（ ）
A 0 B 1153.85 C 1200 D 2400
答案：B
解析：該行為屬于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，
售價(jià)60000>原值50000，所以按照4％稅率減半征收
應(yīng)納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％＝60000÷（1＋4％）×4％×50％＝1153.85
7、出租、出借包裝物押金
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取得押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但逾期一年以上的包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。
對(duì)于銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取得包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
8、增值稅一般納稅人因銷貨退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，有銷貨退回或者折讓證明單的，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
五、銷項(xiàng)稅
（一）銷項(xiàng)稅的概念和計(jì)算
（二）銷售額的確定
1、銷售額的一般確定
2、價(jià)款和稅款合并收取得情況下銷售額的確定
將開(kāi)具在普通發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)數(shù)額，即含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）
3、混合銷售的銷售額：對(duì)于屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：對(duì)于一起征稅增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)
5、售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售額情況下，銷售額的確定方法。
（1） 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定、
（2） 按納稅人能最近日期銷售同類貨物的平均售價(jià)確定
（3） 以上兩種方法均不能確定其銷售額可按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）
成本利潤(rùn)率規(guī)定為10％，從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率另行規(guī)定。
應(yīng)用舉例：
1、某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為8％，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為（ ）萬(wàn)元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，才選用組成計(jì)稅價(jià)格。
6、特殊銷售方式的銷售額
（1）以折扣方式銷售貨物
注意區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，商業(yè)折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買者多買而給予的價(jià)格折讓，購(gòu)買愈多，價(jià)格愈多?，F(xiàn)金折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。
《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征稅增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”
【應(yīng)用舉例】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為20×10000×80％×17％＝27200元
（2）以舊換新方式銷售貨物“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。”不能減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格
【應(yīng)用舉例】
某商場(chǎng)（小規(guī)模納稅），2005年2月采取"以舊換新"方式銷售電冰箱，開(kāi)出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元，并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元，則本月計(jì)稅銷售額=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元。
（3）還本銷售方式銷售貨物：采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出
【應(yīng)用舉例】
某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。?。
A.25萬(wàn)元
B.23萬(wàn)元
C.21.37萬(wàn)元
D.19.66萬(wàn)元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
（4）采取以物易物方式銷售：以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。
（5）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定
納稅人銷售舊貨一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值得，按照4％的征稅率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、按照4％的征收率減半征收。
減半征收是按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收。也就是說(shuō)：
應(yīng)納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％
應(yīng)用舉例：
1、某企業(yè)銷售一臺(tái)舊機(jī)床，取得銷售收入10000元。已知該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元，已提折舊40000元，該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅（ ）（04年）
A 0 B 192.31 C 200 D 400
答案：A
解析：該行為屬于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，
售價(jià)10000<原值50000，所以免稅
該固定資產(chǎn)具備了免稅的三個(gè)條件
2、某企業(yè)銷售一臺(tái)舊機(jī)床，取得銷售收入60000元。已知該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元，已提折舊10000元，該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅（ ）
A 0 B 1153.85 C 1200 D 2400
答案：B
解析：該行為屬于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，
售價(jià)60000>原值50000，所以按照4％稅率減半征收
應(yīng)納稅額＝銷售額÷（1＋4％）×4％×50％＝60000÷（1＋4％）×4％×50％＝1153.85
7、出租、出借包裝物押金
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取得押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但逾期一年以上的包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。
對(duì)于銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取得包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
8、增值稅一般納稅人因銷貨退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，有銷貨退回或者折讓證明單的，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。