第三章 固定資產(chǎn)
考試大綱：【基本要求】
（一）掌握固定資產(chǎn)的確認條件
（二）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算
（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
（四）掌握固定資產(chǎn)處置的核算
（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法
本章知識點概況：
重點內(nèi)容分析：
一、外購的固定資產(chǎn)
（一）一般情況
①買價；
②相關(guān)稅金：包括增值稅、進口關(guān)稅等；
③相關(guān)費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務費等。
（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。
（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算
（二）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。
【例題1】甲公司2007年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，A設備的總價款為2 000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用20.8萬元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。設備預計凈殘值為30萬元，預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730， P/A（6%，4）＝3.4651]
要求：
（1）計算該設備的入賬價值及未確認融資費用；
（2）計算甲公司2007年、2008年應確認的融資費用及應計提的折舊額；
（3）編制2007、2008以及2009年度與該設備相關(guān)的會計分錄。
【答案】
（1）計算總價款的現(xiàn)值＝800＋1 200/3×P/A（6% ，3）
＝800＋400×2.6730
＝1 869.2（萬元）
設備的入賬價值＝1 869.2＋20.8＝1 890（萬元）
未確認融資費用＝2 000－1 869.2＝ 130.8（萬元）
（2）2007年應確認的融資費用＝（1 869.2－800）×6%＝64.152（萬元）
2008年應確認的融資費用＝[（1 869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬元）
2007年應計提的折舊＝（1 890－30）×5/15×9/12＝465（萬元）
2008年應計提的折舊＝（1 890－30）×5/15×3/12＋（1 890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬元）
（3）編制會計分錄：
① 2007年度：
借：在建工程 18 692 000
未確認融資費用 1 308 000
貸：長期應付款 12 000 000
銀行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
貸：銀行存款 208 000
借：固定資產(chǎn) 18 900 000
貸：在建工程 18 900 000
2007年末付款時：
借：長期應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財務費用 641 520 （1 0692 000×6%）
貸：未確認融資費用 641 520
2007年末計提折舊：
借：制造費用 4 650 000
貸：累計折舊 4 650 000
② 2008年末付款時：
借：長期應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財務費用 440 011.2 {[（10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6%）
貸：未確認融資費用 440 011.2
2008年末計提折舊：
借：制造費用 5 270 000
貸：累計折舊 5 270 000
③ 2009年末付款時：
借：長期應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財務費用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
貸：未確認融資費用 226 468.8
2009年末計提折舊：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造費用 4 030 000
貸：累計折舊 4 030 000
二、融資租入固定資產(chǎn)
1.計算最低租賃付款額
（1）最低租賃付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值和支付的其他款項（或行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項）；
（2）最低租賃付款額作為承租人的“長期應付款——應付融資租賃款”入賬。
2.計算最低租賃付款額的現(xiàn)值
3.比較確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價值）＋手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用
【考題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）
A.93
B.95
C.100
D.102
【參考答案】B
【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93＋2＝95（萬元）。
4.計算未確認融資費用
未確認融資費用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
5.進行賬務處理
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款
銀行存款
三、存在棄置義務的固定資產(chǎn)
1.概念
棄置費用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設施的棄置、核電站核設施的棄置等。
（2）會計處理
①按照資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。
借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）
貸：預計負債
②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。
每期期末，調(diào)整時：
借：財務費用
貸：預計負債
一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。
【例題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（ ）（2007年）
參考答案：×
答案解析：預計清理費用不等于棄置費用。
四、固定資產(chǎn)折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（3）注意:
①企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊；
②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊；
③對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
考試大綱：【基本要求】
（一）掌握固定資產(chǎn)的確認條件
（二）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算
（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
（四）掌握固定資產(chǎn)處置的核算
（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法
本章知識點概況：
重點內(nèi)容分析：
一、外購的固定資產(chǎn)
（一）一般情況
①買價；
②相關(guān)稅金：包括增值稅、進口關(guān)稅等；
③相關(guān)費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務費等。
（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。
（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算
（二）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。
【例題1】甲公司2007年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，A設備的總價款為2 000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用20.8萬元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。設備預計凈殘值為30萬元，預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730， P/A（6%，4）＝3.4651]
要求：
（1）計算該設備的入賬價值及未確認融資費用；
（2）計算甲公司2007年、2008年應確認的融資費用及應計提的折舊額；
（3）編制2007、2008以及2009年度與該設備相關(guān)的會計分錄。
【答案】
（1）計算總價款的現(xiàn)值＝800＋1 200/3×P/A（6% ，3）
＝800＋400×2.6730
＝1 869.2（萬元）
設備的入賬價值＝1 869.2＋20.8＝1 890（萬元）
未確認融資費用＝2 000－1 869.2＝ 130.8（萬元）
（2）2007年應確認的融資費用＝（1 869.2－800）×6%＝64.152（萬元）
2008年應確認的融資費用＝[（1 869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬元）
2007年應計提的折舊＝（1 890－30）×5/15×9/12＝465（萬元）
2008年應計提的折舊＝（1 890－30）×5/15×3/12＋（1 890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬元）
（3）編制會計分錄：
① 2007年度：
借：在建工程 18 692 000
未確認融資費用 1 308 000
貸：長期應付款 12 000 000
銀行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
貸：銀行存款 208 000
借：固定資產(chǎn) 18 900 000
貸：在建工程 18 900 000
2007年末付款時：
借：長期應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財務費用 641 520 （1 0692 000×6%）
貸：未確認融資費用 641 520
2007年末計提折舊：
借：制造費用 4 650 000
貸：累計折舊 4 650 000
② 2008年末付款時：
借：長期應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財務費用 440 011.2 {[（10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6%）
貸：未確認融資費用 440 011.2
2008年末計提折舊：
借：制造費用 5 270 000
貸：累計折舊 5 270 000
③ 2009年末付款時：
借：長期應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財務費用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
貸：未確認融資費用 226 468.8
2009年末計提折舊：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造費用 4 030 000
貸：累計折舊 4 030 000
二、融資租入固定資產(chǎn)
1.計算最低租賃付款額
（1）最低租賃付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值和支付的其他款項（或行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項）；
（2）最低租賃付款額作為承租人的“長期應付款——應付融資租賃款”入賬。
2.計算最低租賃付款額的現(xiàn)值
3.比較確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價值）＋手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用
【考題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）
A.93
B.95
C.100
D.102
【參考答案】B
【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93＋2＝95（萬元）。
4.計算未確認融資費用
未確認融資費用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
5.進行賬務處理
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款
銀行存款
三、存在棄置義務的固定資產(chǎn)
1.概念
棄置費用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設施的棄置、核電站核設施的棄置等。
（2）會計處理
①按照資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。
借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）
貸：預計負債
②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。
每期期末，調(diào)整時：
借：財務費用
貸：預計負債
一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。
【例題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（ ）（2007年）
參考答案：×
答案解析：預計清理費用不等于棄置費用。
四、固定資產(chǎn)折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（3）注意:
①企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊；
②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊；
③對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。