十四章 債務(wù)重組
首先關(guān)注應(yīng)該注意的幾個(gè)小點(diǎn)：
1. 債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，但是計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備還需要轉(zhuǎn)銷。
存貨已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
2.
在債務(wù)重組中，對(duì)以債權(quán)人形成的是債務(wù)重組損失，債務(wù)人形成的是債務(wù)利得。
以存貨抵債時(shí)，債務(wù)人就相當(dāng)于處置存貨，債權(quán)人相當(dāng)于購(gòu)買存貨，雙方會(huì)涉及應(yīng)交增值稅的核算，這里就需要考慮增值稅是否計(jì)入抵債金額。增值稅計(jì)入或不計(jì)入抵債金額，重組后債權(quán)/債務(wù)的賬面價(jià)值計(jì)算不同，做出的會(huì)計(jì)處理也不同。
對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)：債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余額-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-增值稅的銷售項(xiàng)稅額
對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)：債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款的賬面余額-受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額-已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
3.
債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日也稱債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。
（1）甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1 000萬(wàn)元，到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價(jià)值900萬(wàn)元的產(chǎn)成品抵債。甲企業(yè)于2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，2001年5月20日即為重組日。
如果甲企業(yè)是分批將產(chǎn)成品運(yùn)往乙企業(yè)，最后一批運(yùn)抵的日期為2001年5月30日，且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，則重組日應(yīng)為Z001年5月30日。
（2）沿用（1）的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)工程總造價(jià)為900萬(wàn)元的在建工程償債，但要求甲企業(yè)繼續(xù)按計(jì)劃完成在建工程，那么債務(wù)重組日應(yīng)為該項(xiàng)工程完工并交付使用且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。
（3）沿用（1）的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲企業(yè)于2001年5月25日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，則2001年5月25日即為債務(wù)重組日。
本題中的債務(wù)重組日是7月1日。
【例題2】甲公司應(yīng)收乙公司購(gòu)貨款1 200萬(wàn)元。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2007年1月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司以其無(wú)形資產(chǎn)償還債務(wù)。該無(wú)形資產(chǎn)初始成本為1 800萬(wàn)元，已攤銷900萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。
要求：編制甲、乙公司的賬務(wù)處理。
【答疑編號(hào)41110105：針對(duì)該題提問(wèn)】
甲公司
借：應(yīng)付賬款 1 200
累計(jì)攤銷 900
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 145（1 100－900－55）
——債務(wù)重組利得 100（1 200－1 100）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 55（1 100×5%）
乙公司
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 100
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 1 200
解析過(guò)程：
無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值 1100
減：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 900（1800-900）
減：稅費(fèi) 55
處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 145
應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 1200
減：無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值 1100
債務(wù)重組利得 100
總結(jié)一下非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)候，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)的做法（不含增值稅）
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
以存貨為例：
是的，債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，以例題11-2為例，比如甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品運(yùn)往乙公司時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200元，此時(shí)，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款 350 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 115800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，這里的所謂處置損益有可能是營(yíng)業(yè)外收入，也有可能是營(yíng)業(yè)外支出，如果處置損益為營(yíng)業(yè)外收入，相關(guān)稅費(fèi)先抵減營(yíng)業(yè)外收入，如果“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”不足沖減，差額不得抵減“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，而應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)抵減“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資收益。
以固定資產(chǎn)為例：
舉例：企業(yè)出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款（支付的清理費(fèi)用）
應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅
如為收益：借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
如為損失：借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
2.債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
存貨為例：
如果教材中的運(yùn)雜費(fèi)500是債權(quán)人支付的。
債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
借：庫(kù)存商品 200000+500
應(yīng)交稅費(fèi)－－－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
壞賬準(zhǔn)備 50000
營(yíng)業(yè)外支出－－－－－－債務(wù)重組損失 66000
貸：應(yīng)收賬款 350000
銀行存款 500
在債務(wù)重組中，對(duì)于債務(wù)人形成債務(wù)重組利得，債權(quán)人形成債務(wù)重組損失。
對(duì)于債務(wù)人形成的債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余額-轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值-增值稅銷項(xiàng)稅額
對(duì)于債權(quán)人形成的債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款的賬面余額-轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
自我總結(jié)：
這里不一定是考試的重點(diǎn)，僅在書上有簡(jiǎn)短的文字，且例題根本沒(méi)有涉及，但現(xiàn)實(shí)是的確存在的可能，所以做了一個(gè)小結(jié)，希望把知識(shí)學(xué)得更佳牢固，加油。
債務(wù)重組中，修改其他債務(wù)條件的方式。（注意此種情況下沒(méi)有債務(wù)重組利得，則不屬于債務(wù)重組范圍）
1.不附或有條件的債務(wù)重組
（1）債務(wù)人
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金額。
（2）債權(quán)人
債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
【例11—6】甲公司20×6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。
（1）乙公司的賬務(wù)處理
第一，計(jì)算債務(wù)重組利得
應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400
減：重組后債務(wù)公允價(jià)值 50 000
債務(wù)重組利得 15 400
第二，會(huì)計(jì)分錄
20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)
借：應(yīng)付賬款 65 400
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15 400
20×7年12月31日支付利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：銀行存款 1 000（50 000×2%）
20×8年12月31日償還本金和最后一年利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000
貸：銀行存款 51 000
（2）甲公司的賬務(wù)處理
20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 50 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 400
壞賬準(zhǔn)備 5 000
貸：應(yīng)收賬款 65 400
20×7年12月31日收到利息
借：銀行存款 1 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000（50 000×2%）
20×8年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 51 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 50 000
2. 附或有條件的債務(wù)重組
（1）債務(wù)人
附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
（2）債權(quán)人
對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題4】A公司應(yīng)收B公司貨款110萬(wàn)元，現(xiàn)因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)在進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意豁免B公司債務(wù)10萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)延長(zhǎng)2年期，2年內(nèi)加收利息3%，但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至5%，若無(wú)盈利，利率仍維持3%。利息按年支付，假定實(shí)際利率等于名義利率。
A公司：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 100
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10
貸：應(yīng)收賬款 110
借：銀行存款 3（100×3%）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利
借：銀行存款 103（100×（1＋3%））
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 100
如果B公司實(shí)現(xiàn)盈利
借：銀行存款 105（100×（1＋5%））
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 100
B公司：
借：應(yīng)付賬款 110
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2（100×2%） 2%=5%-3%
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：銀行存款 3（100×3%）
如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利
借：應(yīng)付賬款 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2（100×2%）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：銀行存款 103（100×（1＋3%））
營(yíng)業(yè)外收入 2
如果B公司實(shí)現(xiàn)盈利
借：應(yīng)付賬款 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2（100×2%）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：銀行存款 105（100×（1＋5%））
自我總結(jié)：注意附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人的處理方法，預(yù)計(jì)負(fù)債在企業(yè)盈利和未盈利的處理方式。
首先關(guān)注應(yīng)該注意的幾個(gè)小點(diǎn)：
1. 債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，但是計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備還需要轉(zhuǎn)銷。
存貨已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
2.
在債務(wù)重組中，對(duì)以債權(quán)人形成的是債務(wù)重組損失，債務(wù)人形成的是債務(wù)利得。
以存貨抵債時(shí)，債務(wù)人就相當(dāng)于處置存貨，債權(quán)人相當(dāng)于購(gòu)買存貨，雙方會(huì)涉及應(yīng)交增值稅的核算，這里就需要考慮增值稅是否計(jì)入抵債金額。增值稅計(jì)入或不計(jì)入抵債金額，重組后債權(quán)/債務(wù)的賬面價(jià)值計(jì)算不同，做出的會(huì)計(jì)處理也不同。
對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)：債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余額-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-增值稅的銷售項(xiàng)稅額
對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)：債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款的賬面余額-受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額-已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
3.
債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日也稱債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。
（1）甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1 000萬(wàn)元，到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價(jià)值900萬(wàn)元的產(chǎn)成品抵債。甲企業(yè)于2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，2001年5月20日即為重組日。
如果甲企業(yè)是分批將產(chǎn)成品運(yùn)往乙企業(yè)，最后一批運(yùn)抵的日期為2001年5月30日，且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，則重組日應(yīng)為Z001年5月30日。
（2）沿用（1）的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)工程總造價(jià)為900萬(wàn)元的在建工程償債，但要求甲企業(yè)繼續(xù)按計(jì)劃完成在建工程，那么債務(wù)重組日應(yīng)為該項(xiàng)工程完工并交付使用且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。
（3）沿用（1）的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲企業(yè)于2001年5月25日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，則2001年5月25日即為債務(wù)重組日。
本題中的債務(wù)重組日是7月1日。
【例題2】甲公司應(yīng)收乙公司購(gòu)貨款1 200萬(wàn)元。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2007年1月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司以其無(wú)形資產(chǎn)償還債務(wù)。該無(wú)形資產(chǎn)初始成本為1 800萬(wàn)元，已攤銷900萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。
要求：編制甲、乙公司的賬務(wù)處理。
【答疑編號(hào)41110105：針對(duì)該題提問(wèn)】
甲公司
借：應(yīng)付賬款 1 200
累計(jì)攤銷 900
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 145（1 100－900－55）
——債務(wù)重組利得 100（1 200－1 100）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 55（1 100×5%）
乙公司
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 100
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 1 200
解析過(guò)程：
無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值 1100
減：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 900（1800-900）
減：稅費(fèi) 55
處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 145
應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 1200
減：無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值 1100
債務(wù)重組利得 100
總結(jié)一下非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)候，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)的做法（不含增值稅）
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
以存貨為例：
是的，債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，以例題11-2為例，比如甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品運(yùn)往乙公司時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200元，此時(shí)，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款 350 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 115800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，這里的所謂處置損益有可能是營(yíng)業(yè)外收入，也有可能是營(yíng)業(yè)外支出，如果處置損益為營(yíng)業(yè)外收入，相關(guān)稅費(fèi)先抵減營(yíng)業(yè)外收入，如果“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”不足沖減，差額不得抵減“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，而應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)抵減“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資收益。
以固定資產(chǎn)為例：
舉例：企業(yè)出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款（支付的清理費(fèi)用）
應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅
如為收益：借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
如為損失：借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
2.債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
存貨為例：
如果教材中的運(yùn)雜費(fèi)500是債權(quán)人支付的。
債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
借：庫(kù)存商品 200000+500
應(yīng)交稅費(fèi)－－－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
壞賬準(zhǔn)備 50000
營(yíng)業(yè)外支出－－－－－－債務(wù)重組損失 66000
貸：應(yīng)收賬款 350000
銀行存款 500
在債務(wù)重組中，對(duì)于債務(wù)人形成債務(wù)重組利得，債權(quán)人形成債務(wù)重組損失。
對(duì)于債務(wù)人形成的債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余額-轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值-增值稅銷項(xiàng)稅額
對(duì)于債權(quán)人形成的債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款的賬面余額-轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
自我總結(jié)：
這里不一定是考試的重點(diǎn)，僅在書上有簡(jiǎn)短的文字，且例題根本沒(méi)有涉及，但現(xiàn)實(shí)是的確存在的可能，所以做了一個(gè)小結(jié)，希望把知識(shí)學(xué)得更佳牢固，加油。
債務(wù)重組中，修改其他債務(wù)條件的方式。（注意此種情況下沒(méi)有債務(wù)重組利得，則不屬于債務(wù)重組范圍）
1.不附或有條件的債務(wù)重組
（1）債務(wù)人
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金額。
（2）債權(quán)人
債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
【例11—6】甲公司20×6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。
（1）乙公司的賬務(wù)處理
第一，計(jì)算債務(wù)重組利得
應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400
減：重組后債務(wù)公允價(jià)值 50 000
債務(wù)重組利得 15 400
第二，會(huì)計(jì)分錄
20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)
借：應(yīng)付賬款 65 400
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15 400
20×7年12月31日支付利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：銀行存款 1 000（50 000×2%）
20×8年12月31日償還本金和最后一年利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000
貸：銀行存款 51 000
（2）甲公司的賬務(wù)處理
20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 50 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 400
壞賬準(zhǔn)備 5 000
貸：應(yīng)收賬款 65 400
20×7年12月31日收到利息
借：銀行存款 1 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000（50 000×2%）
20×8年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 51 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 50 000
2. 附或有條件的債務(wù)重組
（1）債務(wù)人
附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
（2）債權(quán)人
對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題4】A公司應(yīng)收B公司貨款110萬(wàn)元，現(xiàn)因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)在進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意豁免B公司債務(wù)10萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)延長(zhǎng)2年期，2年內(nèi)加收利息3%，但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至5%，若無(wú)盈利，利率仍維持3%。利息按年支付，假定實(shí)際利率等于名義利率。
A公司：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 100
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10
貸：應(yīng)收賬款 110
借：銀行存款 3（100×3%）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利
借：銀行存款 103（100×（1＋3%））
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 100
如果B公司實(shí)現(xiàn)盈利
借：銀行存款 105（100×（1＋5%））
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 100
B公司：
借：應(yīng)付賬款 110
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2（100×2%） 2%=5%-3%
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：銀行存款 3（100×3%）
如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利
借：應(yīng)付賬款 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2（100×2%）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：銀行存款 103（100×（1＋3%））
營(yíng)業(yè)外收入 2
如果B公司實(shí)現(xiàn)盈利
借：應(yīng)付賬款 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2（100×2%）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：銀行存款 105（100×（1＋5%））
自我總結(jié)：注意附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人的處理方法，預(yù)計(jì)負(fù)債在企業(yè)盈利和未盈利的處理方式。