債務(wù)重組對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)是件很痛苦的事情，就好比你借了別人100塊錢(qián)，但那個(gè)人實(shí)在太窮了，一時(shí)半會(huì)兒還不起，你為了盡早讓他還錢(qián)，便與他約定，只要他現(xiàn)在還70塊錢(qián)，你們之間的債權(quán)債務(wù)便解除了。所以債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人為了讓發(fā)生財(cái)務(wù)困難的人盡早還錢(qián)而做出的痛苦讓步而已。
債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算，債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見(jiàn)教材。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。
例1：埃及公司欠英國(guó)公司1111元的貨款，埃及公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：英國(guó)公司同意減免埃及公司234元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來(lái)，英國(guó)公司收到了埃及公司償還的剩余款項(xiàng)。英國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了123元的壞賬準(zhǔn)備。
埃及公司：借：應(yīng)付賬款 1111
貸：銀行存款 877
營(yíng)業(yè)外收入 234
英國(guó)公司：借：銀行存款 877
營(yíng)業(yè)外支出 111
壞賬準(zhǔn)備 123
貸：應(yīng)收賬款 1111
例2：印度公司欠法國(guó)公司2222元的貨款，印度公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：法國(guó)公司同意減免印度公司345元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來(lái)，法國(guó)公司收到了印度公司償還的剩余款項(xiàng)。法國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了456元的壞賬準(zhǔn)備。
印度公司：借：應(yīng)付賬款 2222
貸：銀行存款 1877
營(yíng)業(yè)外收入 345
法國(guó)公司：借：銀行存款 1877
壞賬準(zhǔn)備 456
貸：應(yīng)收賬款 2222
資產(chǎn)減值損失 111
2、以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。
例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價(jià)值為2345元，進(jìn)貨成本為2112元。后來(lái)，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進(jìn)貨處理。日本公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了212元的壞賬準(zhǔn)備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
巴西公司：借：應(yīng)付賬款 3333
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）398.65
營(yíng)業(yè)外收入 589.35
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2112
貸：庫(kù)存商品 2112
日本公司：借：庫(kù)存商品 2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 398.65
壞賬準(zhǔn)備 212
營(yíng)業(yè)外支出 377.35
貸：應(yīng)收賬款 3333
例4：伊朗公司欠德國(guó)公司4444元的貨款，伊朗公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：德國(guó)公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價(jià)值為3456元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3223元。后來(lái)，德國(guó)公司收到了該批板磚，并作為購(gòu)進(jìn)原材料處理。德國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1221元的壞賬準(zhǔn)備。德國(guó)公司通過(guò)銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國(guó)公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
伊朗公司：借：應(yīng)付賬款 4444
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3456
營(yíng)業(yè)外收入 988
借：其他業(yè)務(wù)成本 3223
貸：原材料 3223
借：銀行存款 587.52
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 587.52
德國(guó)公司：借：原材料 3456
壞賬準(zhǔn)備 1221
貸：應(yīng)收賬款 4444
資產(chǎn)減值損失 233
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 587.52
貸：銀行存款 587.52
3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺(tái)車(chē)床償還債務(wù)。該車(chē)床的賬面原價(jià)為4321元，已提折舊為2332元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為555元。該車(chē)床的公允價(jià)值為4567元（假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車(chē)床不需要交納增值稅）。車(chē)床已運(yùn)抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了505元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。
伊拉克公司：借：固定資產(chǎn)清理 1434
累計(jì)折舊 2332
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 555
貸：固定資產(chǎn) 4321
借：應(yīng)付賬款 5555
貸：固定資產(chǎn)清理 4567
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 988
借：固定資產(chǎn)清理 3133
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得 3133
俄羅斯公司：借：固定資產(chǎn) 4567
壞賬準(zhǔn)備 505
營(yíng)業(yè)外支出 483
貸：應(yīng)收賬款 5555
4、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例6：烏克蘭公司欠加拿大公司6666元的貨款，烏克蘭公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：加拿大公司同意烏克蘭公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的比利時(shí)公司發(fā)行的債券抵償債務(wù)（假定不考慮債券利息）。該債券的賬面價(jià)值為5665元（其中成本為6556元、公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為891元），公允價(jià)值為5995元。用于抵債的債券已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，加拿大公司將取得的比利時(shí)公司發(fā)行的債券作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。加拿大公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了789元的壞賬準(zhǔn)備。
烏克蘭公司：借：應(yīng)付賬款 6666
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 891
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 6556
投資收益 330
營(yíng)業(yè)外收入 671
加拿大公司：借：交易性金融資產(chǎn) 5995
壞賬準(zhǔn)備 789
貸：應(yīng)收賬款 6666
資產(chǎn)減值損失 118
二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算。
例7：墨西哥公司欠意大利公司7777元的貨款，墨西哥公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：意大利公司同意墨西哥公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為2.34元，墨西哥公司以1001股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為5.67元。意大利公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1771元的壞賬準(zhǔn)備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，意大利公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。
墨西哥公司：借：應(yīng)付賬款 7777
貸：股本 2342.34
資本公積 3333.33
營(yíng)業(yè)外收入 2101.33
意大利公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5675.67
壞賬準(zhǔn)備 1771
營(yíng)業(yè)外支出 330.33
貸：應(yīng)收賬款 7777
三、修改其他債務(wù)條件的核算。修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的方式包括：在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)。
1、在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例8：哥倫比亞公司欠澳大利亞公司8888元的貨款，哥倫比亞公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：澳大利亞公司同意將該筆債務(wù)減免2008元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，并以剩余債務(wù)金額為本金計(jì)收8.88%的利息，利息與剩余債務(wù)一起償還。澳大利亞公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1881元的壞賬準(zhǔn)備。
哥倫比亞公司：借：應(yīng)付賬款 8888
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
營(yíng)業(yè)外收入 2008
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
貸：銀行存款 7490.94
澳大利亞公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6880
營(yíng)業(yè)外支出 127
壞賬準(zhǔn)備 1881
貸：應(yīng)收賬款 8888
借：銀行存款 7490.94
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
2、在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例9：韓國(guó)公司欠荷蘭公司9999元的貨款，韓國(guó)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：荷蘭公司同意將該筆債務(wù)減免3993元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果韓國(guó)公司的總裁黃天同志在這一年內(nèi)去世的話，那么荷蘭公司將以剩余債務(wù)金額為本金對(duì)韓國(guó)公司計(jì)收9.99%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果黃天同志在這一年過(guò)后還健在，那么韓國(guó)公司就不必償還該筆利息。荷蘭公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2002元的壞賬準(zhǔn)備。黃天同志在這一年過(guò)后還健在。
韓國(guó)公司：借：應(yīng)付賬款 9999
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計(jì)負(fù)債 600
營(yíng)業(yè)外收入 3393
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計(jì)負(fù)債 600
貸：銀行存款 6006
營(yíng)業(yè)外收入 600
荷蘭公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
壞賬準(zhǔn)備 2002
營(yíng)業(yè)外支出 1991
貸：應(yīng)收賬款 9999
借：銀行存款 6006
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
例10：蒙古公司欠瑞士公司2468元的貨款，蒙古公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：瑞士公司同意將該筆債務(wù)減免753元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果蒙古公司的會(huì)計(jì)雷馬同志在這一年內(nèi)能通過(guò)當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試的話，那么瑞士公司將以剩余債務(wù)金額為本金對(duì)蒙古公司計(jì)收3.57%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果雷馬同志未通過(guò)當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試的話，那么蒙古公司就不必償還該筆利息。瑞士公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1991元的壞賬準(zhǔn)備。雷馬同志通過(guò)了當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的考試。
蒙古公司：借：應(yīng)付賬款 2468
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計(jì)負(fù)債 61.23
營(yíng)業(yè)外收入 691.77
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計(jì)負(fù)債 61.23
貸：銀行存款 1776.23
瑞士公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
壞賬準(zhǔn)備 1991
貸：應(yīng)收賬款 2468
資產(chǎn)減值損失 1238
借：銀行存款 1715
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
借：銀行存款 61.23
貸：資產(chǎn)減值損失 61.23
組合方式清償債務(wù)的核算將在債務(wù)重組（下）中用一個(gè)大的例題予以講述，如果大家能夠掌握今天貼子的內(nèi)容，那么下周一債務(wù)重組（下）的貼子大家看起來(lái)就會(huì)比較輕松。
債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算，債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見(jiàn)教材。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。
例1：埃及公司欠英國(guó)公司1111元的貨款，埃及公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：英國(guó)公司同意減免埃及公司234元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來(lái)，英國(guó)公司收到了埃及公司償還的剩余款項(xiàng)。英國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了123元的壞賬準(zhǔn)備。
埃及公司：借：應(yīng)付賬款 1111
貸：銀行存款 877
營(yíng)業(yè)外收入 234
英國(guó)公司：借：銀行存款 877
營(yíng)業(yè)外支出 111
壞賬準(zhǔn)備 123
貸：應(yīng)收賬款 1111
例2：印度公司欠法國(guó)公司2222元的貨款，印度公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：法國(guó)公司同意減免印度公司345元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來(lái)，法國(guó)公司收到了印度公司償還的剩余款項(xiàng)。法國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了456元的壞賬準(zhǔn)備。
印度公司：借：應(yīng)付賬款 2222
貸：銀行存款 1877
營(yíng)業(yè)外收入 345
法國(guó)公司：借：銀行存款 1877
壞賬準(zhǔn)備 456
貸：應(yīng)收賬款 2222
資產(chǎn)減值損失 111
2、以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。
例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價(jià)值為2345元，進(jìn)貨成本為2112元。后來(lái)，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進(jìn)貨處理。日本公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了212元的壞賬準(zhǔn)備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
巴西公司：借：應(yīng)付賬款 3333
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）398.65
營(yíng)業(yè)外收入 589.35
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2112
貸：庫(kù)存商品 2112
日本公司：借：庫(kù)存商品 2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 398.65
壞賬準(zhǔn)備 212
營(yíng)業(yè)外支出 377.35
貸：應(yīng)收賬款 3333
例4：伊朗公司欠德國(guó)公司4444元的貨款，伊朗公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：德國(guó)公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價(jià)值為3456元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3223元。后來(lái)，德國(guó)公司收到了該批板磚，并作為購(gòu)進(jìn)原材料處理。德國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1221元的壞賬準(zhǔn)備。德國(guó)公司通過(guò)銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國(guó)公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
伊朗公司：借：應(yīng)付賬款 4444
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3456
營(yíng)業(yè)外收入 988
借：其他業(yè)務(wù)成本 3223
貸：原材料 3223
借：銀行存款 587.52
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 587.52
德國(guó)公司：借：原材料 3456
壞賬準(zhǔn)備 1221
貸：應(yīng)收賬款 4444
資產(chǎn)減值損失 233
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 587.52
貸：銀行存款 587.52
3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺(tái)車(chē)床償還債務(wù)。該車(chē)床的賬面原價(jià)為4321元，已提折舊為2332元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為555元。該車(chē)床的公允價(jià)值為4567元（假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車(chē)床不需要交納增值稅）。車(chē)床已運(yùn)抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了505元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。
伊拉克公司：借：固定資產(chǎn)清理 1434
累計(jì)折舊 2332
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 555
貸：固定資產(chǎn) 4321
借：應(yīng)付賬款 5555
貸：固定資產(chǎn)清理 4567
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 988
借：固定資產(chǎn)清理 3133
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得 3133
俄羅斯公司：借：固定資產(chǎn) 4567
壞賬準(zhǔn)備 505
營(yíng)業(yè)外支出 483
貸：應(yīng)收賬款 5555
4、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例6：烏克蘭公司欠加拿大公司6666元的貨款，烏克蘭公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：加拿大公司同意烏克蘭公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的比利時(shí)公司發(fā)行的債券抵償債務(wù)（假定不考慮債券利息）。該債券的賬面價(jià)值為5665元（其中成本為6556元、公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為891元），公允價(jià)值為5995元。用于抵債的債券已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，加拿大公司將取得的比利時(shí)公司發(fā)行的債券作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。加拿大公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了789元的壞賬準(zhǔn)備。
烏克蘭公司：借：應(yīng)付賬款 6666
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 891
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 6556
投資收益 330
營(yíng)業(yè)外收入 671
加拿大公司：借：交易性金融資產(chǎn) 5995
壞賬準(zhǔn)備 789
貸：應(yīng)收賬款 6666
資產(chǎn)減值損失 118
二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算。
例7：墨西哥公司欠意大利公司7777元的貨款，墨西哥公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：意大利公司同意墨西哥公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為2.34元，墨西哥公司以1001股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為5.67元。意大利公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1771元的壞賬準(zhǔn)備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，意大利公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。
墨西哥公司：借：應(yīng)付賬款 7777
貸：股本 2342.34
資本公積 3333.33
營(yíng)業(yè)外收入 2101.33
意大利公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5675.67
壞賬準(zhǔn)備 1771
營(yíng)業(yè)外支出 330.33
貸：應(yīng)收賬款 7777
三、修改其他債務(wù)條件的核算。修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的方式包括：在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)。
1、在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例8：哥倫比亞公司欠澳大利亞公司8888元的貨款，哥倫比亞公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：澳大利亞公司同意將該筆債務(wù)減免2008元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，并以剩余債務(wù)金額為本金計(jì)收8.88%的利息，利息與剩余債務(wù)一起償還。澳大利亞公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1881元的壞賬準(zhǔn)備。
哥倫比亞公司：借：應(yīng)付賬款 8888
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
營(yíng)業(yè)外收入 2008
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
貸：銀行存款 7490.94
澳大利亞公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6880
營(yíng)業(yè)外支出 127
壞賬準(zhǔn)備 1881
貸：應(yīng)收賬款 8888
借：銀行存款 7490.94
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
2、在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例9：韓國(guó)公司欠荷蘭公司9999元的貨款，韓國(guó)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：荷蘭公司同意將該筆債務(wù)減免3993元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果韓國(guó)公司的總裁黃天同志在這一年內(nèi)去世的話，那么荷蘭公司將以剩余債務(wù)金額為本金對(duì)韓國(guó)公司計(jì)收9.99%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果黃天同志在這一年過(guò)后還健在，那么韓國(guó)公司就不必償還該筆利息。荷蘭公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2002元的壞賬準(zhǔn)備。黃天同志在這一年過(guò)后還健在。
韓國(guó)公司：借：應(yīng)付賬款 9999
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計(jì)負(fù)債 600
營(yíng)業(yè)外收入 3393
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計(jì)負(fù)債 600
貸：銀行存款 6006
營(yíng)業(yè)外收入 600
荷蘭公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
壞賬準(zhǔn)備 2002
營(yíng)業(yè)外支出 1991
貸：應(yīng)收賬款 9999
借：銀行存款 6006
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
例10：蒙古公司欠瑞士公司2468元的貨款，蒙古公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：瑞士公司同意將該筆債務(wù)減免753元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果蒙古公司的會(huì)計(jì)雷馬同志在這一年內(nèi)能通過(guò)當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試的話，那么瑞士公司將以剩余債務(wù)金額為本金對(duì)蒙古公司計(jì)收3.57%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果雷馬同志未通過(guò)當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試的話，那么蒙古公司就不必償還該筆利息。瑞士公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1991元的壞賬準(zhǔn)備。雷馬同志通過(guò)了當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的考試。
蒙古公司：借：應(yīng)付賬款 2468
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計(jì)負(fù)債 61.23
營(yíng)業(yè)外收入 691.77
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計(jì)負(fù)債 61.23
貸：銀行存款 1776.23
瑞士公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
壞賬準(zhǔn)備 1991
貸：應(yīng)收賬款 2468
資產(chǎn)減值損失 1238
借：銀行存款 1715
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
借：銀行存款 61.23
貸：資產(chǎn)減值損失 61.23
組合方式清償債務(wù)的核算將在債務(wù)重組（下）中用一個(gè)大的例題予以講述，如果大家能夠掌握今天貼子的內(nèi)容，那么下周一債務(wù)重組（下）的貼子大家看起來(lái)就會(huì)比較輕松。