重點講解
詳見教材例題講解
[本章例題]
1、某制藥公司2001年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元；應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本5000萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售費用280萬元（其中廣告費用150萬元、業(yè)務(wù)宣傳費用40萬元）、財務(wù)費用128萬元、管理費用490萬元（其中業(yè)務(wù)招待費30萬元、不含壞賬準(zhǔn)備金）；應(yīng)上繳增值稅60萬元、營業(yè)稅10萬元、城市維護建設(shè)稅和教育費附加7萬元；直接向災(zāi)區(qū)受災(zāi)單位捐款5萬元、紅十字事業(yè)捐款10萬元，通過國家規(guī)定的非營利的社會團體向老年服務(wù)機構(gòu)捐款20萬元、青少年活動場所捐款8萬元；年末“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方分別載有未收回的貨款金額100萬元（含關(guān)聯(lián)企業(yè)20萬元）、30萬元，該公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5‰；公司年平均職工人數(shù)295人（含醫(yī)務(wù)室、托兒所人員5人），當(dāng)?shù)卣_定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元，全年直接計入各項成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元，由福利費支付的醫(yī)務(wù)室、托兒所人員工資6萬元，均按規(guī)定的比例計提了職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費；12月20日從經(jīng)濟特區(qū)聯(lián)營的外商投資企業(yè)分回稅后利潤74萬元，聯(lián)營企業(yè)適用所得稅稅率15%（當(dāng)年享受了定期減半征收的稅收優(yōu)惠）、地方所得稅稅率3%；12月下旬分別從A、B兩國分支機構(gòu)取得稅后收益52萬元、35萬元，A、B兩國企業(yè)所得稅稅率分別為35%、30%。
根據(jù)上述資料，依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，回答下列相關(guān)問題：
1．在企業(yè)所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計為（?。?。
A．170.4萬元 B．171.0萬元
C．200.4萬元 D．201.0萬元
答案：D
〔解析〕：測試考生對企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的有關(guān)規(guī)定計算方法是否熟悉。按照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在所得稅前扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的在所得稅前據(jù)實扣除；廣告費用未超過標(biāo)準(zhǔn)的在當(dāng)年所得稅前據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分在以后年度扣除。本題中業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500×5‰+（5800+200-1500）×3‰=21萬元（實際發(fā)生額30萬元大于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前按標(biāo)準(zhǔn)扣除）；廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)為（5800+200）×8%=480萬元（實際發(fā)生額150萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前按實際發(fā)生額扣除）；業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)為（5800+200）×5‰=30萬元（實際發(fā)生顴40萬元大于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前按標(biāo)準(zhǔn)扣除）。3項費用在所得稅前可扣除的金額為201萬元。
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[本章例題]
1、某制藥公司2001年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元；應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本5000萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售費用280萬元（其中廣告費用150萬元、業(yè)務(wù)宣傳費用40萬元）、財務(wù)費用128萬元、管理費用490萬元（其中業(yè)務(wù)招待費30萬元、不含壞賬準(zhǔn)備金）；應(yīng)上繳增值稅60萬元、營業(yè)稅10萬元、城市維護建設(shè)稅和教育費附加7萬元；直接向災(zāi)區(qū)受災(zāi)單位捐款5萬元、紅十字事業(yè)捐款10萬元，通過國家規(guī)定的非營利的社會團體向老年服務(wù)機構(gòu)捐款20萬元、青少年活動場所捐款8萬元；年末“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方分別載有未收回的貨款金額100萬元（含關(guān)聯(lián)企業(yè)20萬元）、30萬元，該公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5‰；公司年平均職工人數(shù)295人（含醫(yī)務(wù)室、托兒所人員5人），當(dāng)?shù)卣_定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元，全年直接計入各項成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元，由福利費支付的醫(yī)務(wù)室、托兒所人員工資6萬元，均按規(guī)定的比例計提了職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費；12月20日從經(jīng)濟特區(qū)聯(lián)營的外商投資企業(yè)分回稅后利潤74萬元，聯(lián)營企業(yè)適用所得稅稅率15%（當(dāng)年享受了定期減半征收的稅收優(yōu)惠）、地方所得稅稅率3%；12月下旬分別從A、B兩國分支機構(gòu)取得稅后收益52萬元、35萬元，A、B兩國企業(yè)所得稅稅率分別為35%、30%。
根據(jù)上述資料，依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，回答下列相關(guān)問題：
1．在企業(yè)所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計為（?。?。
A．170.4萬元 B．171.0萬元
C．200.4萬元 D．201.0萬元
答案：D
〔解析〕：測試考生對企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的有關(guān)規(guī)定計算方法是否熟悉。按照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在所得稅前扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的在所得稅前據(jù)實扣除；廣告費用未超過標(biāo)準(zhǔn)的在當(dāng)年所得稅前據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分在以后年度扣除。本題中業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500×5‰+（5800+200-1500）×3‰=21萬元（實際發(fā)生額30萬元大于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前按標(biāo)準(zhǔn)扣除）；廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)為（5800+200）×8%=480萬元（實際發(fā)生額150萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前按實際發(fā)生額扣除）；業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)為（5800+200）×5‰=30萬元（實際發(fā)生顴40萬元大于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前按標(biāo)準(zhǔn)扣除）。3項費用在所得稅前可扣除的金額為201萬元。