如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(股息)，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。調(diào)整方法為：
(1)免予補(bǔ)稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補(bǔ)稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。 按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應(yīng)先將分回的投資收益還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤)計(jì)入收入總額，然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，作免予補(bǔ)稅的投資收益扣除。
(2)需要補(bǔ)稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤)計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計(jì)算公式為：
①來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資方適用稅率中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。
（4）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍(見教材)。
(2)核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收的基本要求：
(4)核定征收的程序和方法的確定
①通過填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，由納稅人提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，確定其征收方式。
②鑒定表中5個項(xiàng)目均合格的，可實(shí)行納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅；有一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。實(shí)行核定征收方式的，鑒定表1、4、5項(xiàng)中有一項(xiàng)不合格的，或者2、3項(xiàng)均不合格的，可實(shí)行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅；2、3項(xiàng)中有一項(xiàng)合格，另一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。
③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對鑒定表審核后，應(yīng)報(bào)縣(市、區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)?？h(市、區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)接到鑒定表后，要按照有關(guān)規(guī)定和要求，分類逐戶及時進(jìn)行審核確認(rèn)。
④《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》一式三份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一份，另一份送達(dá)納稅人。
(5)核定征收方式的鑒定
①企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。
②企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。
③對實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、利潤水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
④實(shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類排隊(duì)，認(rèn)真測算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。
(6)核定應(yīng)稅所得率征收的方法實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或：=成本費(fèi)用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
注意會出現(xiàn)相關(guān)的選擇題目。
(7)申報(bào)繳納管理辦法
①實(shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。
②實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)：
③納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
④稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對實(shí)行核定征收方式納稅人的稽查力度。
⑤納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
{例題}某小型企業(yè)2001年向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入110萬元，成本、費(fèi)用及銷售稅金共計(jì)120萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)審核，成本、費(fèi)用真實(shí)，收入無法核準(zhǔn)備。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%，該小型企業(yè)2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．7.26萬元 B．7.92萬元
C．9.07萬元 D．9.90萬元
答案：D
〔解析〕：：測試生對核定征收企業(yè)所得稅的方法是否熟悉。本題中小型企業(yè)2001年經(jīng)營的成本、費(fèi)用真實(shí)，收入無法核準(zhǔn)。可按照成本、費(fèi)用的換算公式將應(yīng)納稅所得額計(jì)算正確，再乘以其相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率，就可得出答案D的結(jié)果。
(1)免予補(bǔ)稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補(bǔ)稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。 按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應(yīng)先將分回的投資收益還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤)計(jì)入收入總額，然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，作免予補(bǔ)稅的投資收益扣除。
(2)需要補(bǔ)稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤)計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計(jì)算公式為：
①來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資方適用稅率中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。
（4）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍(見教材)。
(2)核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收的基本要求：
(4)核定征收的程序和方法的確定
①通過填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，由納稅人提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，確定其征收方式。
②鑒定表中5個項(xiàng)目均合格的，可實(shí)行納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅；有一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。實(shí)行核定征收方式的，鑒定表1、4、5項(xiàng)中有一項(xiàng)不合格的，或者2、3項(xiàng)均不合格的，可實(shí)行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅；2、3項(xiàng)中有一項(xiàng)合格，另一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。
③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對鑒定表審核后，應(yīng)報(bào)縣(市、區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)?？h(市、區(qū))級稅務(wù)機(jī)關(guān)接到鑒定表后，要按照有關(guān)規(guī)定和要求，分類逐戶及時進(jìn)行審核確認(rèn)。
④《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》一式三份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一份，另一份送達(dá)納稅人。
(5)核定征收方式的鑒定
①企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。
②企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。
③對實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、利潤水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
④實(shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類排隊(duì)，認(rèn)真測算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。
(6)核定應(yīng)稅所得率征收的方法實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或：=成本費(fèi)用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
注意會出現(xiàn)相關(guān)的選擇題目。
(7)申報(bào)繳納管理辦法
①實(shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。
②實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)：
③納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
④稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對實(shí)行核定征收方式納稅人的稽查力度。
⑤納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
{例題}某小型企業(yè)2001年向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入110萬元，成本、費(fèi)用及銷售稅金共計(jì)120萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)審核，成本、費(fèi)用真實(shí)，收入無法核準(zhǔn)備。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%，該小型企業(yè)2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．7.26萬元 B．7.92萬元
C．9.07萬元 D．9.90萬元
答案：D
〔解析〕：：測試生對核定征收企業(yè)所得稅的方法是否熟悉。本題中小型企業(yè)2001年經(jīng)營的成本、費(fèi)用真實(shí)，收入無法核準(zhǔn)。可按照成本、費(fèi)用的換算公式將應(yīng)納稅所得額計(jì)算正確，再乘以其相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率，就可得出答案D的結(jié)果。