應(yīng)納所得稅額的計(jì)算(二)
詳見教材例題講解
(十一)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
（1）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算
(1)計(jì)算征收辦法：實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法。
納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額× 33％
或=上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×33％
(3)年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法。
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33％
多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計(jì)算單位。若所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
（2）境外所得稅額扣除
納稅人來源于我國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
(1)確定境外所得實(shí)際繳納的所得稅款。
可抵免的外國稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
(2)計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額一并計(jì)算應(yīng)納稅總額。(見教材72頁)
在計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額時(shí)，必須注意企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
(3)計(jì)算稅收抵免限額。
稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額／境內(nèi)、境外所得總額
(4)比較確定實(shí)際抵免稅額:如果前者小，按照實(shí)際抵免；如果前者大，按照后者進(jìn)行抵免。
(5)計(jì)算抵免后的應(yīng)納稅額。
抵免后的應(yīng)納稅額；境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額—實(shí)際抵免稅額
(6)超過抵免限額部分的處理。
納稅人來源于境外所得的實(shí)際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計(jì)算出的抵免限額時(shí)，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
（7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比例計(jì)算扣除。
（3）從被投資方分回稅后利潤(股息)應(yīng)納稅額的計(jì)算
詳見教材例題講解
(十一)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
（1）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算
(1)計(jì)算征收辦法：實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法。
納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額× 33％
或=上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×33％
(3)年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法。
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33％
多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計(jì)算單位。若所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
（2）境外所得稅額扣除
納稅人來源于我國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
(1)確定境外所得實(shí)際繳納的所得稅款。
可抵免的外國稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
(2)計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額一并計(jì)算應(yīng)納稅總額。(見教材72頁)
在計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額時(shí)，必須注意企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
(3)計(jì)算稅收抵免限額。
稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額／境內(nèi)、境外所得總額
(4)比較確定實(shí)際抵免稅額:如果前者小，按照實(shí)際抵免；如果前者大，按照后者進(jìn)行抵免。
(5)計(jì)算抵免后的應(yīng)納稅額。
抵免后的應(yīng)納稅額；境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額—實(shí)際抵免稅額
(6)超過抵免限額部分的處理。
納稅人來源于境外所得的實(shí)際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計(jì)算出的抵免限額時(shí)，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
（7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比例計(jì)算扣除。
（3）從被投資方分回稅后利潤(股息)應(yīng)納稅額的計(jì)算