企業(yè)所得稅（九）
2．無形資產的稅務處理
(1)無形資產應按取得時的實際成本計價，如下：
(3)無形資產的攤銷期限規(guī)定如下:
(4)特別規(guī)定:
①納稅人自行研制無形資產發(fā)生的費用，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。
②納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內平均攤銷。
③納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理，按規(guī)定進行攤銷。
④除另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購的商譽，不得攤銷費用。
⑤企業(yè)享受了技術開發(fā)費優(yōu)惠政策，技術開發(fā)費已經做為研究開發(fā)費用直接扣除的，其開發(fā)成果在會計核算中可以作為無形資產管理，但是在申報納稅時不得再攤銷其費用。
3．遞延資產的稅務處理
(1)遞延資產包括開辦費、租入固定資產的改良支出、自有固定資產的改良支出等。
(2)開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。
(3)租入固定資產的改良支出，在固定資產租賃有效期內分期攤入成本、費用。
(七)股權投資業(yè)務的稅務處理
1．企業(yè)股權投資所得的所得稅處理
(1)企業(yè)的股權投資所得的來源：是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。
企業(yè)的股權投資所得的實現(xiàn)時間：除另有規(guī)定者外，投資方企業(yè)應在被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時確認投資所得的實現(xiàn)。
(2)企業(yè)分回股權投資收益的所得稅處理。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
(3)被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，應全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)得分配支付額。
2．企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理
(1)股權投資轉讓所得或損失，一般是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。
(2)企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(3)股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。
[例題]A公司1998年以500萬元向B公司投資入股，取得B公司3%的股權。2001年12月A公司將股權轉讓，收到B公司的轉讓支付額620萬元，其中含累計未分配利潤和累計盈余公積68萬元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司收到的轉讓支付額應繳納企業(yè)所得稅為（ ）.
A．21.60萬元 B．29.40萬元
C．31.56萬元 D．39.22萬元
答案：C
〔解析〕：本題中取得支付額620萬元，超過成本120萬元（累計未分配利潤和累計盈余公積占68萬元，超過成本的轉讓收入為52萬元）。按照規(guī)定，來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，視為股息性質所得，按股息所得的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。故答案C正確。
(見教材46頁)
（4）企業(yè)股權轉讓有關所得稅得稅后政策。（新增內容）
3．企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理
（1） 企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按照規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。(例題見教材47頁)
（2）如果資產轉讓所得數(shù)額較大，可在交易發(fā)生當期及隨后5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得額中。
（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。
2．無形資產的稅務處理
(1)無形資產應按取得時的實際成本計價，如下：
(3)無形資產的攤銷期限規(guī)定如下:
(4)特別規(guī)定:
①納稅人自行研制無形資產發(fā)生的費用，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。
②納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內平均攤銷。
③納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理，按規(guī)定進行攤銷。
④除另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購的商譽，不得攤銷費用。
⑤企業(yè)享受了技術開發(fā)費優(yōu)惠政策，技術開發(fā)費已經做為研究開發(fā)費用直接扣除的，其開發(fā)成果在會計核算中可以作為無形資產管理，但是在申報納稅時不得再攤銷其費用。
3．遞延資產的稅務處理
(1)遞延資產包括開辦費、租入固定資產的改良支出、自有固定資產的改良支出等。
(2)開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。
(3)租入固定資產的改良支出，在固定資產租賃有效期內分期攤入成本、費用。
(七)股權投資業(yè)務的稅務處理
1．企業(yè)股權投資所得的所得稅處理
(1)企業(yè)的股權投資所得的來源：是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。
企業(yè)的股權投資所得的實現(xiàn)時間：除另有規(guī)定者外，投資方企業(yè)應在被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時確認投資所得的實現(xiàn)。
(2)企業(yè)分回股權投資收益的所得稅處理。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
(3)被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，應全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)得分配支付額。
2．企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理
(1)股權投資轉讓所得或損失，一般是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。
(2)企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(3)股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。
[例題]A公司1998年以500萬元向B公司投資入股，取得B公司3%的股權。2001年12月A公司將股權轉讓，收到B公司的轉讓支付額620萬元，其中含累計未分配利潤和累計盈余公積68萬元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司收到的轉讓支付額應繳納企業(yè)所得稅為（ ）.
A．21.60萬元 B．29.40萬元
C．31.56萬元 D．39.22萬元
答案：C
〔解析〕：本題中取得支付額620萬元，超過成本120萬元（累計未分配利潤和累計盈余公積占68萬元，超過成本的轉讓收入為52萬元）。按照規(guī)定，來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，視為股息性質所得，按股息所得的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。故答案C正確。
(見教材46頁)
（4）企業(yè)股權轉讓有關所得稅得稅后政策。（新增內容）
3．企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理
（1） 企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按照規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。(例題見教材47頁)
（2）如果資產轉讓所得數(shù)額較大，可在交易發(fā)生當期及隨后5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得額中。
（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。