企業(yè)所得稅（六）
不準予扣除的項目
(1)資本性支出：納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。
(2)納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的部分，準予扣除。
(3)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。
(4)納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。
納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按照規(guī)定加收罰息、不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
(5)納稅人參加保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故由保險公司給予的賠償，不得扣除。
(6)納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除。
(7)各種贊助支出不得扣除。
(8)納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息，不得在稅前扣除。
(9)納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
(10)除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括投資風(fēng)險準備金)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保費收入，提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除。
(11)企業(yè)已出售給職工個人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止繳納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費和維修等費用。
(12)其他各項支出
5．虧損彌補
(1)虧損額不是企業(yè)利潤表的虧損額，而是企業(yè)利潤表的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。
(2)一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。
[例題]某企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，2000年度虧損50萬元，2001年度盈利20萬元，2002度盈利35萬元。該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）
A.8.25 B.1.65
C.1.35 D.0.9
答案：C
〔解析〕：如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應(yīng)納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率；全年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％的稅率征稅.由于2002年在彌補虧損后的所得為5萬元，應(yīng)適用27％稅率，所以，其應(yīng)納企業(yè)所得稅＝5×27％＝1.35
(3)分立、兼并(合并)、股權(quán)重組的虧損彌補：注意對于分立、兼并(合并)、股權(quán)重組之前發(fā)生的虧損該怎樣進行彌補。
(4)免稅所得的彌補。
如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。
(5)聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方不得彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損。
(6)投資方發(fā)生虧損(應(yīng)先還原后補虧損)(重點)
[例題]某企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2001年度經(jīng)營虧損15萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實無誤。年終從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤32.3萬元，聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。該企業(yè)2001年從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3.11萬元 B．3.66萬元C．4.14萬元 D．7.59萬元
答案：C
〔解析〕：稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。同時，根據(jù)新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的計算順序，應(yīng)先還原后補虧損。因此，答案C正確。
(6)匯總、合并納稅企業(yè)(單位)的虧損彌補。
經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。
成員企業(yè)(單位)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以彌補，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。
不準予扣除的項目
(1)資本性支出：納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。
(2)納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的部分，準予扣除。
(3)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。
(4)納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。
納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按照規(guī)定加收罰息、不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
(5)納稅人參加保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故由保險公司給予的賠償，不得扣除。
(6)納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除。
(7)各種贊助支出不得扣除。
(8)納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息，不得在稅前扣除。
(9)納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
(10)除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括投資風(fēng)險準備金)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保費收入，提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除。
(11)企業(yè)已出售給職工個人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止繳納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費和維修等費用。
(12)其他各項支出
5．虧損彌補
(1)虧損額不是企業(yè)利潤表的虧損額，而是企業(yè)利潤表的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。
(2)一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。
[例題]某企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，2000年度虧損50萬元，2001年度盈利20萬元，2002度盈利35萬元。該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）
A.8.25 B.1.65
C.1.35 D.0.9
答案：C
〔解析〕：如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應(yīng)納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率；全年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％的稅率征稅.由于2002年在彌補虧損后的所得為5萬元，應(yīng)適用27％稅率，所以，其應(yīng)納企業(yè)所得稅＝5×27％＝1.35
(3)分立、兼并(合并)、股權(quán)重組的虧損彌補：注意對于分立、兼并(合并)、股權(quán)重組之前發(fā)生的虧損該怎樣進行彌補。
(4)免稅所得的彌補。
如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。
(5)聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方不得彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損。
(6)投資方發(fā)生虧損(應(yīng)先還原后補虧損)(重點)
[例題]某企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2001年度經(jīng)營虧損15萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實無誤。年終從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤32.3萬元，聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。該企業(yè)2001年從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3.11萬元 B．3.66萬元C．4.14萬元 D．7.59萬元
答案：C
〔解析〕：稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。同時，根據(jù)新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的計算順序，應(yīng)先還原后補虧損。因此，答案C正確。
(6)匯總、合并納稅企業(yè)(單位)的虧損彌補。
經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。
成員企業(yè)(單位)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以彌補，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。