企業(yè)所得稅（七）
(6)投資方發(fā)生虧損(應(yīng)先還原后補(bǔ)虧損)(重點(diǎn))
[例題]某企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2001年度經(jīng)營(yíng)虧損15萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤。年終從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)32.3萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。該企業(yè)2001年從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3.11萬(wàn)元 B．3.66萬(wàn)元
C．4.14萬(wàn)元 D．7.59萬(wàn)元
答案：C
〔解析〕：稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)，根據(jù)新的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的計(jì)算順序，應(yīng)先還原后補(bǔ)虧損。因此，答案C正確。
(6)匯總、合并納稅企業(yè)(單位)的虧損彌補(bǔ)。
經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。
成員企業(yè)(單位)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。
(7)稅前彌補(bǔ)虧損的審核。
(8)對(duì)于虧損彌補(bǔ)的管理。(見(jiàn)教材38頁(yè))
6．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)納稅所得額的確定
(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定
(2)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整方法(見(jiàn)教材39頁(yè))
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，調(diào)整的順序和方法4條。(注意:壞帳一般不得扣除)
7．清算所得
納稅人依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。
清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
8．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
(1)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本公式
公式①：應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
公式②：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額
(2)利潤(rùn)總額的計(jì)算方法：不同行業(yè)的計(jì)算公式
(3)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額的匯集計(jì)算方法
稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的含義：一是指納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致時(shí)，予以調(diào)整的金額；二是納稅人按稅法規(guī)定予以調(diào)增或調(diào)減的稅收金額。（見(jiàn)納稅申報(bào)表83頁(yè)）。
(6)投資方發(fā)生虧損(應(yīng)先還原后補(bǔ)虧損)(重點(diǎn))
[例題]某企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2001年度經(jīng)營(yíng)虧損15萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤。年終從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)32.3萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。該企業(yè)2001年從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3.11萬(wàn)元 B．3.66萬(wàn)元
C．4.14萬(wàn)元 D．7.59萬(wàn)元
答案：C
〔解析〕：稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)，根據(jù)新的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的計(jì)算順序，應(yīng)先還原后補(bǔ)虧損。因此，答案C正確。
(6)匯總、合并納稅企業(yè)(單位)的虧損彌補(bǔ)。
經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。
成員企業(yè)(單位)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。
(7)稅前彌補(bǔ)虧損的審核。
(8)對(duì)于虧損彌補(bǔ)的管理。(見(jiàn)教材38頁(yè))
6．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)納稅所得額的確定
(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定
(2)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整方法(見(jiàn)教材39頁(yè))
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，調(diào)整的順序和方法4條。(注意:壞帳一般不得扣除)
7．清算所得
納稅人依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。
清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
8．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
(1)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本公式
公式①：應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
公式②：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額
(2)利潤(rùn)總額的計(jì)算方法：不同行業(yè)的計(jì)算公式
(3)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額的匯集計(jì)算方法
稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的含義：一是指納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致時(shí)，予以調(diào)整的金額；二是納稅人按稅法規(guī)定予以調(diào)增或調(diào)減的稅收金額。（見(jiàn)納稅申報(bào)表83頁(yè)）。