企業(yè)所得稅（四）
(2)工資、薪金支出。
①工資、薪金支出：包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
不包括9項(xiàng)內(nèi)容。
②任職及雇傭員工的確定。
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。但下列情況除外：
a．應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室人員、職工浴室人員、理發(fā)室人員、幼兒園人員、托兒所人員；b．已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；c．已出售住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
③軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資、薪金，實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，但是必須同時(shí)滿足6個(gè)條件。
[例題]下列納稅人發(fā)生的工資費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅前全額扣除的是（ ）。
A．飽飲食服務(wù)企業(yè)按公司規(guī)定提取的提成工資
B．工效掛鉤企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)提取的工資
C．軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資
D．工效掛鉤的事業(yè)單位發(fā)放的工資
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)各行業(yè)發(fā)生的工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定是否清楚。按照稅法規(guī)定，對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，而不是按公司規(guī)定提取的工資；對(duì)實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得頓時(shí)準(zhǔn)予扣除。這里強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)放，而不只是提取，如果企業(yè)提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，也不得在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，而不是實(shí)際發(fā)放的工資；但對(duì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。故答案C正確。
(3)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的2％、14％、1．5％計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。
(4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。
①準(zhǔn)予在稅前全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)項(xiàng)目。包括：
A．向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；B．向福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；C．向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；D．向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng)；
③限額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)項(xiàng)目。
A．10％以內(nèi)扣除的項(xiàng)目。
B．1．5％以內(nèi)扣除。適用于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的一般捐贈(zèng)項(xiàng)目。
C．3％以內(nèi)扣除。適用于其他納稅人的一般捐贈(zèng)項(xiàng)目
[例題]某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，注冊(cè)稅務(wù)師核查，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)和民政部門(mén)分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。該企業(yè)2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．13.20萬(wàn)元 B．14.85萬(wàn)元
C.16.01萬(wàn)元
答案：C
〔解析〕：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，通過(guò)教育部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元可在企業(yè)所得稅前全額扣除；通過(guò)民政部門(mén)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元，屬于扣除范圍，但不能超過(guò)應(yīng)納稅所得額的3%，超過(guò)部分不能扣除。該題中企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，是扣除兩項(xiàng)捐贈(zèng)額后的余額。因此，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，先應(yīng)將貧困山區(qū)捐贈(zèng)的10萬(wàn)元加入利潤(rùn)總額中求得調(diào)整所得額50萬(wàn)元，計(jì)算出捐贈(zèng)的限額1.5萬(wàn)元（50×3%），然后計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅16.01萬(wàn)元[（50-1.5）×33%]故答案C正確。
[例題2].某金融企業(yè)2002年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收人650萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本費(fèi)用600萬(wàn)元，2002年8月通過(guò)政府機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐款10萬(wàn)元。2002年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。（2003年考題）
A.16.25 B.16.01
C.14.85 D.13.2
答案：A
〔解析〕：金融企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在當(dāng)年納稅所得額的1.5％以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。
測(cè)試考生是否清楚公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除的有關(guān)規(guī)定。本題該企業(yè)屬金融企業(yè)，應(yīng)按1.5％的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；其應(yīng)稅所得額為（650-600）＝50（萬(wàn)元）。所以，50×1.5％＝0.75（萬(wàn)元），
10萬(wàn)元>0.75萬(wàn)元，其稅前可以扣除的公益性救濟(jì)性支出為0.75萬(wàn)元。故應(yīng)納企業(yè)所得稅：（50-0.75）×33％＝16.25（萬(wàn)元）
(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除：
全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的千分之五；全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的千分之三。
銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額不超過(guò)1500萬(wàn)元的，
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額×5‰
銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=1500萬(wàn)元×5‰+銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額中超過(guò)1500萬(wàn)元的部分×3‰。
[例題]某公司2001年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入凈額6500萬(wàn)元，扣除了業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬(wàn)元。該公司2001年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．0.81萬(wàn)元 B．0.99萬(wàn)元
C．2.31萬(wàn)元 D．1.89萬(wàn)元
答案：D
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)企業(yè)所得稅前業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法是否熟悉。按照規(guī)定，該公司2001年度在稅前只能扣除22.5萬(wàn)元招待費(fèi)用，多扣除的4萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2001年公司應(yīng)納稅所得額應(yīng)為7萬(wàn)元（3+4），乘以27%的企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1.89萬(wàn)元，故答案D正確。
(6)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
按照性質(zhì)不同，固定資產(chǎn)租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。
納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。
納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，但最少不得短于3年。
[例題]某貿(mào)易公司2001年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。公司計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（?。＃?002年考題）
A．1.0萬(wàn)元 B．1.2萬(wàn)元
C．1.5萬(wàn)元 D．2.7萬(wàn)元
答案：A
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)租賃費(fèi)用在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)的規(guī)定是否清楚。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。本題中公司2001年3月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付租賃費(fèi)1.2萬(wàn)元，每個(gè)月應(yīng)分?jǐn)?.1萬(wàn)元費(fèi)用，2001年使用受益10個(gè)月，在稅前應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用為1萬(wàn)元，故正確答案為A.
(7)壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。
①提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相關(guān)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，但提取比例一律不得超過(guò)5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍包括年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
[例題]某企業(yè)2001年末應(yīng)從甲公司收取銷(xiāo)貨款余額80萬(wàn)元，應(yīng)從乙公司收取勞務(wù)款20萬(wàn)元，應(yīng)從丙公司收取周轉(zhuǎn)借款10萬(wàn)元，若按5%的比例計(jì)算，該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金為（ ）。（2002年考題）
A．4000元 B．4500元
C．5000元 D．5500元
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)提取壞賬準(zhǔn)備金規(guī)定范圍是否清楚。按照規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款還包括應(yīng)收票據(jù)的金額。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。因此，本考題中應(yīng)從甲公司收取銷(xiāo)貨款余額80萬(wàn)元，應(yīng)從乙公司收取勞務(wù)款20萬(wàn)元，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，故答案C正確。
納稅人與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。
保險(xiǎn)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的1％。
自2002年1月1日起，金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，其按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1％計(jì)提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)凡符合規(guī)定核銷(xiāo)條件的呆賬損失，首先應(yīng)沖減已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)收回已核銷(xiāo)的呆賬損失時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增其應(yīng)納稅所得額
(2)工資、薪金支出。
①工資、薪金支出：包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
不包括9項(xiàng)內(nèi)容。
②任職及雇傭員工的確定。
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。但下列情況除外：
a．應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室人員、職工浴室人員、理發(fā)室人員、幼兒園人員、托兒所人員；b．已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；c．已出售住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
③軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資、薪金，實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，但是必須同時(shí)滿足6個(gè)條件。
[例題]下列納稅人發(fā)生的工資費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅前全額扣除的是（ ）。
A．飽飲食服務(wù)企業(yè)按公司規(guī)定提取的提成工資
B．工效掛鉤企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)提取的工資
C．軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資
D．工效掛鉤的事業(yè)單位發(fā)放的工資
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)各行業(yè)發(fā)生的工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定是否清楚。按照稅法規(guī)定，對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，而不是按公司規(guī)定提取的工資；對(duì)實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得頓時(shí)準(zhǔn)予扣除。這里強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)放，而不只是提取，如果企業(yè)提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，也不得在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，而不是實(shí)際發(fā)放的工資；但對(duì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。故答案C正確。
(3)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的2％、14％、1．5％計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。
(4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。
①準(zhǔn)予在稅前全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)項(xiàng)目。包括：
A．向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；B．向福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；C．向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；D．向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng)；
③限額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)項(xiàng)目。
A．10％以內(nèi)扣除的項(xiàng)目。
B．1．5％以內(nèi)扣除。適用于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的一般捐贈(zèng)項(xiàng)目。
C．3％以內(nèi)扣除。適用于其他納稅人的一般捐贈(zèng)項(xiàng)目
[例題]某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，注冊(cè)稅務(wù)師核查，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)和民政部門(mén)分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。該企業(yè)2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．13.20萬(wàn)元 B．14.85萬(wàn)元
C.16.01萬(wàn)元
答案：C
〔解析〕：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，通過(guò)教育部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元可在企業(yè)所得稅前全額扣除；通過(guò)民政部門(mén)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元，屬于扣除范圍，但不能超過(guò)應(yīng)納稅所得額的3%，超過(guò)部分不能扣除。該題中企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，是扣除兩項(xiàng)捐贈(zèng)額后的余額。因此，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，先應(yīng)將貧困山區(qū)捐贈(zèng)的10萬(wàn)元加入利潤(rùn)總額中求得調(diào)整所得額50萬(wàn)元，計(jì)算出捐贈(zèng)的限額1.5萬(wàn)元（50×3%），然后計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅16.01萬(wàn)元[（50-1.5）×33%]故答案C正確。
[例題2].某金融企業(yè)2002年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收人650萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本費(fèi)用600萬(wàn)元，2002年8月通過(guò)政府機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐款10萬(wàn)元。2002年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。（2003年考題）
A.16.25 B.16.01
C.14.85 D.13.2
答案：A
〔解析〕：金融企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在當(dāng)年納稅所得額的1.5％以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。
測(cè)試考生是否清楚公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除的有關(guān)規(guī)定。本題該企業(yè)屬金融企業(yè)，應(yīng)按1.5％的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；其應(yīng)稅所得額為（650-600）＝50（萬(wàn)元）。所以，50×1.5％＝0.75（萬(wàn)元），
10萬(wàn)元>0.75萬(wàn)元，其稅前可以扣除的公益性救濟(jì)性支出為0.75萬(wàn)元。故應(yīng)納企業(yè)所得稅：（50-0.75）×33％＝16.25（萬(wàn)元）
(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除：
全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的千分之五；全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的千分之三。
銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額不超過(guò)1500萬(wàn)元的，
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額×5‰
銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=1500萬(wàn)元×5‰+銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額中超過(guò)1500萬(wàn)元的部分×3‰。
[例題]某公司2001年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入凈額6500萬(wàn)元，扣除了業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬(wàn)元。該公司2001年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．0.81萬(wàn)元 B．0.99萬(wàn)元
C．2.31萬(wàn)元 D．1.89萬(wàn)元
答案：D
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)企業(yè)所得稅前業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法是否熟悉。按照規(guī)定，該公司2001年度在稅前只能扣除22.5萬(wàn)元招待費(fèi)用，多扣除的4萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2001年公司應(yīng)納稅所得額應(yīng)為7萬(wàn)元（3+4），乘以27%的企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1.89萬(wàn)元，故答案D正確。
(6)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
按照性質(zhì)不同，固定資產(chǎn)租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。
納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。
納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，但最少不得短于3年。
[例題]某貿(mào)易公司2001年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。公司計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（?。＃?002年考題）
A．1.0萬(wàn)元 B．1.2萬(wàn)元
C．1.5萬(wàn)元 D．2.7萬(wàn)元
答案：A
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)租賃費(fèi)用在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)的規(guī)定是否清楚。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。本題中公司2001年3月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付租賃費(fèi)1.2萬(wàn)元，每個(gè)月應(yīng)分?jǐn)?.1萬(wàn)元費(fèi)用，2001年使用受益10個(gè)月，在稅前應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用為1萬(wàn)元，故正確答案為A.
(7)壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。
①提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相關(guān)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，但提取比例一律不得超過(guò)5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍包括年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
[例題]某企業(yè)2001年末應(yīng)從甲公司收取銷(xiāo)貨款余額80萬(wàn)元，應(yīng)從乙公司收取勞務(wù)款20萬(wàn)元，應(yīng)從丙公司收取周轉(zhuǎn)借款10萬(wàn)元，若按5%的比例計(jì)算，該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金為（ ）。（2002年考題）
A．4000元 B．4500元
C．5000元 D．5500元
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)提取壞賬準(zhǔn)備金規(guī)定范圍是否清楚。按照規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款還包括應(yīng)收票據(jù)的金額。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。因此，本考題中應(yīng)從甲公司收取銷(xiāo)貨款余額80萬(wàn)元，應(yīng)從乙公司收取勞務(wù)款20萬(wàn)元，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，故答案C正確。
納稅人與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。
保險(xiǎn)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的1％。
自2002年1月1日起，金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，其按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1％計(jì)提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)凡符合規(guī)定核銷(xiāo)條件的呆賬損失，首先應(yīng)沖減已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)收回已核銷(xiāo)的呆賬損失時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增其應(yīng)納稅所得額