應(yīng)納稅所得額的確定（二）
②資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理：
A. 統(tǒng)一清產(chǎn)核資，不計入應(yīng)納稅所得額；
B. 以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)該在投資交易發(fā)生時，確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；
C. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡是按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額；
D. 股份制改造，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，可以計提折舊，但不得在稅前扣除。年度納稅申報時兩種調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整和綜合調(diào)整
[例題]按照企業(yè)所得稅有關(guān)資產(chǎn)評估增值的處理規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2002年考題）
A．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計入應(yīng)納稅所得額
B．國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額
C．納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除
D．納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，計入應(yīng)納稅所得額
答案：B、C
〔解析〕：測試考生對資產(chǎn)評估增值的所得稅處理及相關(guān)規(guī)定是否熟
③接受捐贈的資產(chǎn)：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。(注意:實際出題的形式)
[例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈卡車一輛，價值12萬元，12月20日將其售出，取得收入11萬元，銷售時繳納相關(guān)稅費(fèi)0.8萬元。就該輛卡車而言，公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。（2002年考題）
A．39600 B．36960元
C．36300元 D．33660元
答案：A
〔解析〕：測試考生對接受捐贈的實物資產(chǎn)怎樣繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定是否清楚。按照規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。公司出售卡車收入11萬元低于捐贈時的價格12萬元，故應(yīng)按12萬元乘以33%計算繳納企業(yè)所得稅39600元，答案A正確。
[例題2] 甲企業(yè)2001年3月接受乙企業(yè)捐贈商品房一套，接受時確定價格為20萬元。2002年6月甲企業(yè)將該套房屋轉(zhuǎn)讓，取得收入額22萬元，支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.6 B.7.26
C.6.27 D.5.61
答案：A
〔解析〕：
納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；出售或清算時，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。出售或清算的價格高于接受捐贈的實物價格時，減去相關(guān)費(fèi)用后又低于接受捐贈時的實物價格的，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得。應(yīng)納稅所得額20萬元在10萬元以上，適用稅率為33％. 測試考生是否清楚納稅人接受實物資產(chǎn)的稅務(wù)處理。出售價格22萬元高于接受捐贈的實物價格20萬元，但減去相關(guān)稅費(fèi)3萬元，即22-3＝19（萬元），又低于20萬元，故應(yīng)按20萬元計稅。所以，該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：20×33％＝ 6.6（萬元）。
④納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)貨物的，應(yīng)作為收入處理。
納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的市場價格計算或估定。
⑥以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。
②資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理：
A. 統(tǒng)一清產(chǎn)核資，不計入應(yīng)納稅所得額；
B. 以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)該在投資交易發(fā)生時，確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；
C. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡是按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額；
D. 股份制改造，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，可以計提折舊，但不得在稅前扣除。年度納稅申報時兩種調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整和綜合調(diào)整
[例題]按照企業(yè)所得稅有關(guān)資產(chǎn)評估增值的處理規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2002年考題）
A．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計入應(yīng)納稅所得額
B．國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額
C．納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除
D．納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，計入應(yīng)納稅所得額
答案：B、C
〔解析〕：測試考生對資產(chǎn)評估增值的所得稅處理及相關(guān)規(guī)定是否熟
③接受捐贈的資產(chǎn)：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。(注意:實際出題的形式)
[例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈卡車一輛，價值12萬元，12月20日將其售出，取得收入11萬元，銷售時繳納相關(guān)稅費(fèi)0.8萬元。就該輛卡車而言，公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。（2002年考題）
A．39600 B．36960元
C．36300元 D．33660元
答案：A
〔解析〕：測試考生對接受捐贈的實物資產(chǎn)怎樣繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定是否清楚。按照規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。公司出售卡車收入11萬元低于捐贈時的價格12萬元，故應(yīng)按12萬元乘以33%計算繳納企業(yè)所得稅39600元，答案A正確。
[例題2] 甲企業(yè)2001年3月接受乙企業(yè)捐贈商品房一套，接受時確定價格為20萬元。2002年6月甲企業(yè)將該套房屋轉(zhuǎn)讓，取得收入額22萬元，支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.6 B.7.26
C.6.27 D.5.61
答案：A
〔解析〕：
納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；出售或清算時，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。出售或清算的價格高于接受捐贈的實物價格時，減去相關(guān)費(fèi)用后又低于接受捐贈時的實物價格的，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得。應(yīng)納稅所得額20萬元在10萬元以上，適用稅率為33％. 測試考生是否清楚納稅人接受實物資產(chǎn)的稅務(wù)處理。出售價格22萬元高于接受捐贈的實物價格20萬元，但減去相關(guān)稅費(fèi)3萬元，即22-3＝19（萬元），又低于20萬元，故應(yīng)按20萬元計稅。所以，該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：20×33％＝ 6.6（萬元）。
④納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)貨物的，應(yīng)作為收入處理。
納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的市場價格計算或估定。
⑥以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。