應(yīng)納稅所得額的確定（三）
⑦建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(按勞務(wù)百分比法)
⑧企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。但從收取之日起計(jì)算已超過1年仍未返還的，也應(yīng)確認(rèn)為收入。
(注意: 企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
⑨銷售折扣：銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額的折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
⑩企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
11.企業(yè)取得國家財(cái)政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)直接并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
12.煙草公司(煙草專賣局)收到財(cái)政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
13.電信企業(yè)營業(yè)收入:
14.金融保險(xiǎn)企業(yè)購買的國債到期(或分期)兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。
15.廣播電視事業(yè)單位應(yīng)稅收入的確定:
下列收入不征企業(yè)所得稅：a．財(cái)政撥款；b．事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；c．社會各界的捐贈收入；d．國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目。
廣告收入和有線電視費(fèi)收入，在2002年底前暫不作為應(yīng)納稅收入。
16.儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅所取得的手續(xù)費(fèi)收入(可以按照扣稅款的2%收取手續(xù)費(fèi))可按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(注意:買賣國債需納稅,而到期持有不需納稅)
[例題]下列各項(xiàng)中，表述正確的是（ ）。
A．金融企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，免征企業(yè)所得稅
B．保險(xiǎn)企業(yè)在二級市場買賣國庫券的收益，免征企業(yè)所得稅
C．保險(xiǎn)企業(yè)代銷國債取得的手續(xù)費(fèi)收入，免征企業(yè)所得稅
D．金融企業(yè)購買的國債到期兌付所得的利息，免征企業(yè)所得稅
答案：D
〔解析〕：按照規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，以及經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，金融保險(xiǎn)企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅。因此，正確答案為D.
17.金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定:
金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。從2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過90天的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞帳準(zhǔn)備金，但對符合稅法規(guī)定的壞賬損失,可據(jù)實(shí)在稅前扣除。
[例題]2002年某城市商業(yè)銀行取得向國家購買的國債利息收入10萬元、金融債券利息收入20萬元，代國家發(fā)行國債取得手續(xù)費(fèi)收入35萬元，同時支付與發(fā)行國債相關(guān)的宣傳、獎勵費(fèi)用14萬元。就其發(fā)生的業(yè)務(wù)，2002年該城市商業(yè)銀行應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.93 B.11.55
C.13.53 D.16.83
答案：C
〔解析〕: 向國家購買國債而取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅，但不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入；城市商業(yè)銀行因辦理國債業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，因此項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的宣傳、獎勵費(fèi)用等支出，可在稅前扣除。測試考生是否清楚商業(yè)銀行購買國債、金融債券、辦理國債業(yè)務(wù)而取得的收入的征免稅規(guī)定。本題購買國債取得利息、收入10萬元，免征企業(yè)所得稅。所以，該商業(yè)銀行應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（20+35-14）×33％＝13.53（萬元）。
⑦建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(按勞務(wù)百分比法)
⑧企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。但從收取之日起計(jì)算已超過1年仍未返還的，也應(yīng)確認(rèn)為收入。
(注意: 企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
⑨銷售折扣：銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額的折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
⑩企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
11.企業(yè)取得國家財(cái)政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)直接并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
12.煙草公司(煙草專賣局)收到財(cái)政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
13.電信企業(yè)營業(yè)收入:
14.金融保險(xiǎn)企業(yè)購買的國債到期(或分期)兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。
15.廣播電視事業(yè)單位應(yīng)稅收入的確定:
下列收入不征企業(yè)所得稅：a．財(cái)政撥款；b．事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；c．社會各界的捐贈收入；d．國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目。
廣告收入和有線電視費(fèi)收入，在2002年底前暫不作為應(yīng)納稅收入。
16.儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅所取得的手續(xù)費(fèi)收入(可以按照扣稅款的2%收取手續(xù)費(fèi))可按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(注意:買賣國債需納稅,而到期持有不需納稅)
[例題]下列各項(xiàng)中，表述正確的是（ ）。
A．金融企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，免征企業(yè)所得稅
B．保險(xiǎn)企業(yè)在二級市場買賣國庫券的收益，免征企業(yè)所得稅
C．保險(xiǎn)企業(yè)代銷國債取得的手續(xù)費(fèi)收入，免征企業(yè)所得稅
D．金融企業(yè)購買的國債到期兌付所得的利息，免征企業(yè)所得稅
答案：D
〔解析〕：按照規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，以及經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，金融保險(xiǎn)企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅。因此，正確答案為D.
17.金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定:
金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。從2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過90天的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞帳準(zhǔn)備金，但對符合稅法規(guī)定的壞賬損失,可據(jù)實(shí)在稅前扣除。
[例題]2002年某城市商業(yè)銀行取得向國家購買的國債利息收入10萬元、金融債券利息收入20萬元，代國家發(fā)行國債取得手續(xù)費(fèi)收入35萬元，同時支付與發(fā)行國債相關(guān)的宣傳、獎勵費(fèi)用14萬元。就其發(fā)生的業(yè)務(wù)，2002年該城市商業(yè)銀行應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.93 B.11.55
C.13.53 D.16.83
答案：C
〔解析〕: 向國家購買國債而取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅，但不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入；城市商業(yè)銀行因辦理國債業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，因此項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的宣傳、獎勵費(fèi)用等支出，可在稅前扣除。測試考生是否清楚商業(yè)銀行購買國債、金融債券、辦理國債業(yè)務(wù)而取得的收入的征免稅規(guī)定。本題購買國債取得利息、收入10萬元，免征企業(yè)所得稅。所以，該商業(yè)銀行應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（20+35-14）×33％＝13.53（萬元）。