企業(yè)所得稅
征稅對(duì)象及范圍
（一）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）。
其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)，以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
納稅人
注意納稅人應(yīng)具備的條件：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者經(jīng)濟(jì)組織，即：在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；建立獨(dú)立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。
1、稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。
主要包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)(私營(yíng)有限公司)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織。
2、凡承租經(jīng)營(yíng)后，未改變被租企業(yè)名稱(chēng)，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。
3、承租經(jīng)營(yíng)后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
4、特殊行業(yè)、企業(yè)集團(tuán)作為納稅人的規(guī)定。
主要涉及金融、保險(xiǎn)企業(yè)，鐵道部企業(yè)，民航企業(yè)( 實(shí)際是企業(yè),包括北方航空公司.就地繳納所得稅)，國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè).
[例題1]下列單位的所屬企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅的是（?。＃?002年考題）
A．中國(guó)人民保險(xiǎn)公司所屬分公司
B．國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè)
C．中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司所屬分公司
D．民航總局所屬航空公司及其分公司
答案：D
〔解析〕：按照稅法規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別以中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司、中國(guó)再保險(xiǎn)公司為納稅人，其分公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)集中繳納所得稅；國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè)以國(guó)家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納所得稅；民航總局所屬航空公司及其分公司，從1999年1月1日起，以航空公司為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。故答案D正確。
[例題2] 2001年度北方航空公司所辦的三家股份制企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，正確的稅務(wù)處理是（ ）。（2003年考題）
A.就地繳納所得稅
B.合并繳納所得稅
C.分散繳納所得稅
D.集中繳納所得稅
答案：A
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)特殊行業(yè)、部門(mén)、企業(yè)等納稅人的納稅地點(diǎn)是否熟悉。民航總局所屬其他企業(yè)及其所辦的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅。
(三)稅率
應(yīng)納稅所得額的確定（一）
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入。(注意:營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；
對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)收入總額860萬(wàn)元，與之相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額共計(jì)838萬(wàn)元，另外還收到應(yīng)返還給上年度的流轉(zhuǎn)稅額3萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定1999年度的虧損額為12萬(wàn)元、2000年度的虧損額為8萬(wàn)元。該企業(yè)2001年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)應(yīng)稅收入、虧損彌補(bǔ)和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得為25萬(wàn)元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的1999年虧損額12萬(wàn)元、2000年虧損額8萬(wàn)元，可用2001年實(shí)現(xiàn)的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損后2001年的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。
征稅對(duì)象及范圍
（一）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）。
其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)，以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
納稅人
注意納稅人應(yīng)具備的條件：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者經(jīng)濟(jì)組織，即：在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；建立獨(dú)立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。
1、稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。
主要包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)(私營(yíng)有限公司)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織。
2、凡承租經(jīng)營(yíng)后，未改變被租企業(yè)名稱(chēng)，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。
3、承租經(jīng)營(yíng)后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
4、特殊行業(yè)、企業(yè)集團(tuán)作為納稅人的規(guī)定。
主要涉及金融、保險(xiǎn)企業(yè)，鐵道部企業(yè)，民航企業(yè)( 實(shí)際是企業(yè),包括北方航空公司.就地繳納所得稅)，國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè).
[例題1]下列單位的所屬企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅的是（?。＃?002年考題）
A．中國(guó)人民保險(xiǎn)公司所屬分公司
B．國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè)
C．中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司所屬分公司
D．民航總局所屬航空公司及其分公司
答案：D
〔解析〕：按照稅法規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別以中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司、中國(guó)再保險(xiǎn)公司為納稅人，其分公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)集中繳納所得稅；國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè)以國(guó)家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納所得稅；民航總局所屬航空公司及其分公司，從1999年1月1日起，以航空公司為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。故答案D正確。
[例題2] 2001年度北方航空公司所辦的三家股份制企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，正確的稅務(wù)處理是（ ）。（2003年考題）
A.就地繳納所得稅
B.合并繳納所得稅
C.分散繳納所得稅
D.集中繳納所得稅
答案：A
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)特殊行業(yè)、部門(mén)、企業(yè)等納稅人的納稅地點(diǎn)是否熟悉。民航總局所屬其他企業(yè)及其所辦的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅。
(三)稅率
應(yīng)納稅所得額的確定（一）
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入。(注意:營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；
對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)收入總額860萬(wàn)元，與之相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額共計(jì)838萬(wàn)元，另外還收到應(yīng)返還給上年度的流轉(zhuǎn)稅額3萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定1999年度的虧損額為12萬(wàn)元、2000年度的虧損額為8萬(wàn)元。該企業(yè)2001年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)應(yīng)稅收入、虧損彌補(bǔ)和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得為25萬(wàn)元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的1999年虧損額12萬(wàn)元、2000年虧損額8萬(wàn)元，可用2001年實(shí)現(xiàn)的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損后2001年的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。