稅法一—04032102-04（第十二講）
第四講 營(yíng)業(yè)稅
三、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人
1．營(yíng)業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定。
2．營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定。
3．各行業(yè)的具體營(yíng)業(yè)稅納稅人。
4．文化體育業(yè)的納稅人包括：演出業(yè)務(wù)的納稅人；播映業(yè)務(wù)的納稅人；其他文化業(yè)的納稅人；經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的納稅人；體育業(yè)的納稅人；娛樂業(yè)的納稅人；服務(wù)業(yè)的納稅人；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人；銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人。
5．境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
6．金融業(yè)務(wù)中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
7．個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
二、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率
1．對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)適用較低的3%稅率。
2．對(duì)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)適用較高的5%的稅率。
3．對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。
4．娛樂業(yè)適用20%的稅率。納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
0．5．37
三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
1．稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2．計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。
3．運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額；對(duì)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；對(duì)于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
4．各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。
5．對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)的需要，而再委托其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。
32．43
例1：某單位自建樓房一棟，將其中的40%出售，其余自用，出售部分取得收入1200萬元，自建的總成本800萬元，成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)怎樣納稅？
銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）
自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅=自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅由組成計(jì)稅價(jià)×3%
自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅由組成計(jì)稅價(jià)=800×40%×（1+10%）×（1-3%）
自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅=800×40%×（1+10%）×（1-3%）×3%
36．33
例2：某單位自建樓房一棟，贈(zèng)予另一企業(yè)，自建總成本為150萬元，成本利潤(rùn)率為10%，作為自建行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅？
自建行為組價(jià)=150×（1+10%）×（1-3%）
贈(zèng)予視同銷售不動(dòng)產(chǎn)
銷售不動(dòng)產(chǎn)的組價(jià)=150×（1+10%）÷（1-5%）
銷售不動(dòng)產(chǎn)所納的營(yíng)業(yè)稅=150×（1+10%）÷（1-5%）×5%
39．06
三、營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅
1．營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。按期納稅的起征點(diǎn)幅度月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。
2．營(yíng)業(yè)稅免稅規(guī)定。
3．從事社會(huì)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個(gè)體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)，自向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案之日起，其取得的社會(huì)居民服務(wù)業(yè)收入3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。
4．對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過1年的普通住宅，銷售收入免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足1年的普通住宅，銷售時(shí)按銷售價(jià)格減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人自建自用住房銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。
5．對(duì)保險(xiǎn)公司開展的1年期限以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。
6．下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠正策。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)債權(quán)和股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得的收入，不予征收營(yíng)業(yè)稅。
0．44．05
二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算及應(yīng)用舉例
1．營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
2．應(yīng)用舉例。
0．44．31
三、申報(bào)與繳納
1．預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。教材247頁(yè)
2．單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地。單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
3．提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或人，向其發(fā)包、出租或所單位機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。其他提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的個(gè)人向其運(yùn)營(yíng)車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
4．銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)。
在境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測(cè)等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
5．納稅期限。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度；其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個(gè)月。
第四講 營(yíng)業(yè)稅
三、營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人
1．營(yíng)業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定。
2．營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定。
3．各行業(yè)的具體營(yíng)業(yè)稅納稅人。
4．文化體育業(yè)的納稅人包括：演出業(yè)務(wù)的納稅人；播映業(yè)務(wù)的納稅人；其他文化業(yè)的納稅人；經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的納稅人；體育業(yè)的納稅人；娛樂業(yè)的納稅人；服務(wù)業(yè)的納稅人；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人；銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人。
5．境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
6．金融業(yè)務(wù)中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
7．個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
二、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率
1．對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)適用較低的3%稅率。
2．對(duì)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)適用較高的5%的稅率。
3．對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。
4．娛樂業(yè)適用20%的稅率。納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
0．5．37
三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
1．稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2．計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。
3．運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額；對(duì)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；對(duì)于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
4．各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。
5．對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)的需要，而再委托其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。
32．43
例1：某單位自建樓房一棟，將其中的40%出售，其余自用，出售部分取得收入1200萬元，自建的總成本800萬元，成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)怎樣納稅？
銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）
自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅=自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅由組成計(jì)稅價(jià)×3%
自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅由組成計(jì)稅價(jià)=800×40%×（1+10%）×（1-3%）
自建行為本身應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)稅=800×40%×（1+10%）×（1-3%）×3%
36．33
例2：某單位自建樓房一棟，贈(zèng)予另一企業(yè)，自建總成本為150萬元，成本利潤(rùn)率為10%，作為自建行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅？
自建行為組價(jià)=150×（1+10%）×（1-3%）
贈(zèng)予視同銷售不動(dòng)產(chǎn)
銷售不動(dòng)產(chǎn)的組價(jià)=150×（1+10%）÷（1-5%）
銷售不動(dòng)產(chǎn)所納的營(yíng)業(yè)稅=150×（1+10%）÷（1-5%）×5%
39．06
三、營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅
1．營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。按期納稅的起征點(diǎn)幅度月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。
2．營(yíng)業(yè)稅免稅規(guī)定。
3．從事社會(huì)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個(gè)體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)，自向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案之日起，其取得的社會(huì)居民服務(wù)業(yè)收入3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。
4．對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過1年的普通住宅，銷售收入免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足1年的普通住宅，銷售時(shí)按銷售價(jià)格減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人自建自用住房銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。
5．對(duì)保險(xiǎn)公司開展的1年期限以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。
6．下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠正策。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)債權(quán)和股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得的收入，不予征收營(yíng)業(yè)稅。
0．44．05
二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算及應(yīng)用舉例
1．營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
2．應(yīng)用舉例。
0．44．31
三、申報(bào)與繳納
1．預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。教材247頁(yè)
2．單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地。單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
3．提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或人，向其發(fā)包、出租或所單位機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。其他提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的個(gè)人向其運(yùn)營(yíng)車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
4．銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)。
在境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測(cè)等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
5．納稅期限。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度；其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個(gè)月。