稅法一—040320-01（第三講）
第一章 稅法基本原理
第四節(jié) 稅收實體法要素
0．43．50
一、納稅義務人
1．納稅義務人是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，分為自然人和法人。
2．納稅人是直接向稅務機關繳納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。
3．代扣代繳義務人是有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個人。
4．納稅單位，是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
0．47．25
二、課稅對象
1．課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。
2．計稅依據(jù)（又稱稅基）是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。
3．計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一種是價值形態(tài)；另一種是實物形態(tài)
4．課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別：征稅對像是對什么征稅；計稅依據(jù)談的是按什么算稅。
課稅對象與計稅依據(jù)的關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
5．稅源是指稅款的終來源，或者說稅收負擔的終歸宿。
6．稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
7．稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目。
三、稅率
稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度。
1．稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率。
比例稅率分為：
（1）產品比例稅率
（2）行業(yè)比例稅率
（3）地區(qū)差別的比例稅率
（4）有幅度的比例稅率
2．累進稅率（難點）
（1）累進稅率是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，隨課稅對象變化。
（2）累進稅率分為“額累”和“率累”兩種。額累分為全額累進和超額累進；率累分為全率累進和超率累進。
16．23
例：某個體戶年所得為56000元，分別用全額累進稅率和超額累進稅率形式計算應納稅額。
個體工商部的稅率表
級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率
1 5000元以下 5%
2 超過5000元—到10000元以下 10%
3 超過10000—30000元 20%
4 超過30000—50000元 30%
5 超過50000元以上的部分 35%
按“全額累進稅率”應納稅款：56000×35%=19600（元）
按“超額累進稅率”應納稅款：5000×5%+5000×10%+20000×20%+20000×30%+6000×35%
由上題可知：全額累進計算簡單，超額累進計算煩瑣。
假若有兩個體戶A所得5000元，個體戶B所得5001元，如果按“全額累進”計算就會不合理。
（3）速算扣除數(shù)=上一級高級距×（本級稅率－上一級稅率）+上級速算扣除數(shù)
22．08
例2．某企業(yè)某年度取得應稅利潤600萬元,銷售收入1600萬元,如果以應稅利潤為征稅對象,采用超率累進稅率形式(稅率表如下),則該企業(yè)本年應納稅額為( )萬元。（03年考題）
級數(shù) 銷售利潤率 稅率
1 5%以下 0
2 5%～10%(含) 5%
3 10%～20%(含) 10%
4 20%～35%(含) 20%
5 35%以上 35%
A.210 B.560
C.162 D.82
答案：D
解析：銷售利潤率=600/1600=37.5%
應納稅額=1600×5%×0+1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+1600×（37.5%-35%）×35%=82
或：1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+（600-1600×35%）×35%=82
34.28
3．使用定額稅率的現(xiàn)行稅種法中有土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和消費稅。
35．17
4．稅率的其他形式：名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率、零稅率與負稅率。
（1）實際稅率常常低于名義稅率。
（2）在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
（3）負稅率主要用于負所得稅的計算。
第一章 稅法基本原理
第四節(jié) 稅收實體法要素
0．43．50
一、納稅義務人
1．納稅義務人是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，分為自然人和法人。
2．納稅人是直接向稅務機關繳納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。
3．代扣代繳義務人是有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個人。
4．納稅單位，是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
0．47．25
二、課稅對象
1．課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。
2．計稅依據(jù)（又稱稅基）是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。
3．計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一種是價值形態(tài)；另一種是實物形態(tài)
4．課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別：征稅對像是對什么征稅；計稅依據(jù)談的是按什么算稅。
課稅對象與計稅依據(jù)的關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
5．稅源是指稅款的終來源，或者說稅收負擔的終歸宿。
6．稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
7．稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目。
三、稅率
稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度。
1．稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率。
比例稅率分為：
（1）產品比例稅率
（2）行業(yè)比例稅率
（3）地區(qū)差別的比例稅率
（4）有幅度的比例稅率
2．累進稅率（難點）
（1）累進稅率是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，隨課稅對象變化。
（2）累進稅率分為“額累”和“率累”兩種。額累分為全額累進和超額累進；率累分為全率累進和超率累進。
16．23
例：某個體戶年所得為56000元，分別用全額累進稅率和超額累進稅率形式計算應納稅額。
個體工商部的稅率表
級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率
1 5000元以下 5%
2 超過5000元—到10000元以下 10%
3 超過10000—30000元 20%
4 超過30000—50000元 30%
5 超過50000元以上的部分 35%
按“全額累進稅率”應納稅款：56000×35%=19600（元）
按“超額累進稅率”應納稅款：5000×5%+5000×10%+20000×20%+20000×30%+6000×35%
由上題可知：全額累進計算簡單，超額累進計算煩瑣。
假若有兩個體戶A所得5000元，個體戶B所得5001元，如果按“全額累進”計算就會不合理。
（3）速算扣除數(shù)=上一級高級距×（本級稅率－上一級稅率）+上級速算扣除數(shù)
22．08
例2．某企業(yè)某年度取得應稅利潤600萬元,銷售收入1600萬元,如果以應稅利潤為征稅對象,采用超率累進稅率形式(稅率表如下),則該企業(yè)本年應納稅額為( )萬元。（03年考題）
級數(shù) 銷售利潤率 稅率
1 5%以下 0
2 5%～10%(含) 5%
3 10%～20%(含) 10%
4 20%～35%(含) 20%
5 35%以上 35%
A.210 B.560
C.162 D.82
答案：D
解析：銷售利潤率=600/1600=37.5%
應納稅額=1600×5%×0+1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+1600×（37.5%-35%）×35%=82
或：1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+（600-1600×35%）×35%=82
34.28
3．使用定額稅率的現(xiàn)行稅種法中有土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和消費稅。
35．17
4．稅率的其他形式：名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率、零稅率與負稅率。
（1）實際稅率常常低于名義稅率。
（2）在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
（3）負稅率主要用于負所得稅的計算。