稅法一—040320-01（第三講）
第一章 稅法基本原理
第四節(jié) 稅收實體法要素
0．43．50
一、納稅義務(wù)人
1．納稅義務(wù)人是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，分為自然人和法人。
2．納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個人，負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。
3．代扣代繳義務(wù)人是有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個人。
4．納稅單位，是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
0．47．25
二、課稅對象
1．課稅對象是構(gòu)成稅收實體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。
2．計稅依據(jù)（又稱稅基）是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
3．計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一種是價值形態(tài)；另一種是實物形態(tài)
4．課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別：征稅對像是對什么征稅；計稅依據(jù)談的是按什么算稅。
課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
5．稅源是指稅款的終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的終歸宿。
6．稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
7．稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目。
三、稅率
稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度。
1．稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。
比例稅率分為：
（1）產(chǎn)品比例稅率
（2）行業(yè)比例稅率
（3）地區(qū)差別的比例稅率
（4）有幅度的比例稅率
2．累進(jìn)稅率（難點）
（1）累進(jìn)稅率是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，隨課稅對象變化。
（2）累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種。額累分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)；率累分為全率累進(jìn)和超率累進(jìn)。
16．23
例：某個體戶年所得為56000元，分別用全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率形式計算應(yīng)納稅額。
個體工商部的稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率
1 5000元以下 5%
2 超過5000元—到10000元以下 10%
3 超過10000—30000元 20%
4 超過30000—50000元 30%
5 超過50000元以上的部分 35%
按“全額累進(jìn)稅率”應(yīng)納稅款：56000×35%=19600（元）
按“超額累進(jìn)稅率”應(yīng)納稅款：5000×5%+5000×10%+20000×20%+20000×30%+6000×35%
由上題可知：全額累進(jìn)計算簡單，超額累進(jìn)計算煩瑣。
假若有兩個體戶A所得5000元，個體戶B所得5001元，如果按“全額累進(jìn)”計算就會不合理。
（3）速算扣除數(shù)=上一級高級距×（本級稅率－上一級稅率）+上級速算扣除數(shù)
22．08
例2．某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤600萬元,銷售收入1600萬元,如果以應(yīng)稅利潤為征稅對象,采用超率累進(jìn)稅率形式(稅率表如下),則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為( )萬元。（03年考題）
級數(shù) 銷售利潤率 稅率
1 5%以下 0
2 5%～10%(含) 5%
3 10%～20%(含) 10%
4 20%～35%(含) 20%
5 35%以上 35%
A.210 B.560
C.162 D.82
答案：D
解析：銷售利潤率=600/1600=37.5%
應(yīng)納稅額=1600×5%×0+1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+1600×（37.5%-35%）×35%=82
或：1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+（600-1600×35%）×35%=82
34.28
3．使用定額稅率的現(xiàn)行稅種法中有土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和消費稅。
35．17
4．稅率的其他形式：名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率、零稅率與負(fù)稅率。
（1）實際稅率常常低于名義稅率。
（2）在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
（3）負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算。
第一章 稅法基本原理
第四節(jié) 稅收實體法要素
0．43．50
一、納稅義務(wù)人
1．納稅義務(wù)人是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，分為自然人和法人。
2．納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個人，負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。
3．代扣代繳義務(wù)人是有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個人。
4．納稅單位，是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
0．47．25
二、課稅對象
1．課稅對象是構(gòu)成稅收實體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。
2．計稅依據(jù)（又稱稅基）是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
3．計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一種是價值形態(tài)；另一種是實物形態(tài)
4．課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別：征稅對像是對什么征稅；計稅依據(jù)談的是按什么算稅。
課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
5．稅源是指稅款的終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的終歸宿。
6．稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
7．稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目。
三、稅率
稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度。
1．稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。
比例稅率分為：
（1）產(chǎn)品比例稅率
（2）行業(yè)比例稅率
（3）地區(qū)差別的比例稅率
（4）有幅度的比例稅率
2．累進(jìn)稅率（難點）
（1）累進(jìn)稅率是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，隨課稅對象變化。
（2）累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種。額累分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)；率累分為全率累進(jìn)和超率累進(jìn)。
16．23
例：某個體戶年所得為56000元，分別用全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率形式計算應(yīng)納稅額。
個體工商部的稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率
1 5000元以下 5%
2 超過5000元—到10000元以下 10%
3 超過10000—30000元 20%
4 超過30000—50000元 30%
5 超過50000元以上的部分 35%
按“全額累進(jìn)稅率”應(yīng)納稅款：56000×35%=19600（元）
按“超額累進(jìn)稅率”應(yīng)納稅款：5000×5%+5000×10%+20000×20%+20000×30%+6000×35%
由上題可知：全額累進(jìn)計算簡單，超額累進(jìn)計算煩瑣。
假若有兩個體戶A所得5000元，個體戶B所得5001元，如果按“全額累進(jìn)”計算就會不合理。
（3）速算扣除數(shù)=上一級高級距×（本級稅率－上一級稅率）+上級速算扣除數(shù)
22．08
例2．某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤600萬元,銷售收入1600萬元,如果以應(yīng)稅利潤為征稅對象,采用超率累進(jìn)稅率形式(稅率表如下),則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為( )萬元。（03年考題）
級數(shù) 銷售利潤率 稅率
1 5%以下 0
2 5%～10%(含) 5%
3 10%～20%(含) 10%
4 20%～35%(含) 20%
5 35%以上 35%
A.210 B.560
C.162 D.82
答案：D
解析：銷售利潤率=600/1600=37.5%
應(yīng)納稅額=1600×5%×0+1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+1600×（37.5%-35%）×35%=82
或：1600×（10%-5%）×5%+1600×（20%-10%）×10%+1600×（35%-20%）×20%+（600-1600×35%）×35%=82
34.28
3．使用定額稅率的現(xiàn)行稅種法中有土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和消費稅。
35．17
4．稅率的其他形式：名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率、零稅率與負(fù)稅率。
（1）實際稅率常常低于名義稅率。
（2）在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
（3）負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算。