&本章重點&
中國財務報表審計的總目標；財務報表審計的責任劃分，特別是財務報表審計的一般原則、審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證；管理層對財務報表的認定；具體審計目標；認定、目標、程序之間的關系。
&&本章難點&
幾個重要概念和管理層認定與具體審計目標之間的關系。
&本章重點內容總結&
§1 財務報表審計的總目標
一、審計總目標的演變
注冊會計師審計主要經歷了詳細審計、資產負債表審計和會計報表審計三個階段，各個階段的審計總目標也不相同。
二、我國財務報表審計的總目標
財務報表使用者希望CPA對財務報表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由
第一，利益沖突。各財務報表的使用者與被審計單位之間往往存在著利益沖突，因擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正的財務報表，他們便向外部獨立人員尋求鑒證，以維護其自身利益。
第二，重大性。財務報表是其使用者們進行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源，其使用者需要確定被審計單位是否按公認的會計準則編制財務報表。
第三，復雜性。會計業(yè)務的處理及財務報表的編制日趨復雜，財務報表的使用者因缺乏會計知識而難以對財務報表的質量作出評估，他們只能求助于CPA對財務報表的質量進行鑒證。
第四，間接性。距離遙遠的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質量，基于對經濟決策的考慮，他們只能依靠CPA的審計。
§2財務報表審計的責任劃分
一、被審計單位管理層和治理層的責任
在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。
管理層對編制財務報表的責任具體包括：
（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度。
（2）選擇和運用恰當的會計政策。（會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。）
（3）根據企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。（會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。）
二、注冊會計師的責任
按照中國CPA審計準則的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審計意見是CPA的責任。
為履行這一職責，CPA應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，收集充分、適當的審計證據，并根據收集的審計證據得出合理的審計結論，發(fā)表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
三、幾個重要概念
（一）財務報表審計的一般原則
1．遵守職業(yè)道德規(guī)范 2．遵守質量控制準則 3．遵守審計準則
（二）財務報表的審計范圍
財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，CPA根據審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當的審計程序的總和。恰當的審計程序是指審計程序的性質、時間和范圍是恰當的。
審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，CPA未能實施其根據審計準則和職業(yè)判斷應當實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當的審計證據。
需要特別強調的是，審計準則中的“審計范圍”并不是指CPA審計的某年（年度）的財務報表，也不是指CPA審計的某張財務報表。
（三）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指CPA以質疑的思維方式評價所獲取的審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性的懷疑的審計證據保持警覺。
職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求CPA假設管理層是不誠信的，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求CPA憑證據“說話”。
（四）合理保證
合理保證與絕對保證是相對應的概念。絕對保證是指CPA對財務報表整體不存在重大錯報提供的保證。合理保證要求CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非的保證。
§3財務報表循環(huán)（略）
§4確定具體審計目標
一、被審計單位管理層的認定
認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關，CPA的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。
管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。
管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。
（一）與各類交易和事項相關的認定（主要針對利潤表而言）
1．發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。
2．完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。發(fā)生和完整性兩者強調的是相反的關注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。
3．準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。
準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之問也存在同樣的關系。
4．截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。
5．分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。
（二）與期末賬戶余額相關的認定（主要針對資產負債表而言）
與期末賬戶余額相關的認定通常分為下列類別：
1．存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。
2．權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。
3．完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。
4．計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。
（三）與列報相關的認定（針對會計報表而言）
與列報相關的認定通常分為下列類別：
1．發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。
2．完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。
3．分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。
4．準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。
二、具體審計目標
CPA了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險以及設計和實施進一步審計程序的基礎。
掌握教材142頁相關內容，理解并會運用。
準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。
如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。
如果將現銷記錄為賒銷，將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。
§5 審計過程與審計目標的實現
1．接受業(yè)務委托：（1）初步了解審計業(yè)務環(huán)境。（2）業(yè)務承接。（3）主要工作。包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等
2．計劃審計工作：（1）在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動（2）制定總體審計策略
（3）制定具體審計計劃等
3．實施風險評估程序： （1）了解被審計單位及其環(huán)境（2）識別和評估財務報表層次以及各類交易和事項、賬戶余額、列報認定層次的重大風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險以及僅通過實質性程序無法識別的熏大錯報風險等
4．實施控制測試和實質性程序：CPA應當實施進一步審計程序，包括：
（1）控制測試（必要時或決定測試時）。只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，CPA應當實施控制測試以支持評估結果；②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，CPA應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據（2）實質性程序。實質性程序包括實質性分析程序和交易和事項、賬戶余額、列報的細節(jié)測試
5．完成審計工作和編制審計報告： （1）審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項
（2）考慮持續(xù)經營問題和獲取管理層聲明（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露
（4）復核審計工作底稿和財務報表（5）與管理層和治理層溝通（6）評價所有審計證據，形成審計意見，編制審計報告等
§6審計業(yè)務約定書
審計業(yè)務約定書是指事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。
二、簽訂業(yè)務約定書之前應做的工作
三、審計業(yè)務約定書的內容
&本章習題&
一、單項選擇題
1.在注冊會計師對下列各項目分別提出的具體目標中，（ ）是完整性目標。
A．有價證券的金額是否予以適當列示
B．關聯交易類型、金額是否在附注中恰當披露
C．購貨引起的借貸雙方會計科目是否在同期入賬
D．實現的銷售是否登記入賬
2.被審計單位管理層認定，其在資產負債表中列做長期負債的各項負債一年內不會到期，這屬于管理層的（ ）認定。
A．計價和分攤
B．分類和可理解性
C．發(fā)生及權利和義務
D．存在和完整性
3.在注冊會計師所關心的下列各種問題中，（ ）是為了實現截止目標。
A．年后開出的支票是否未計入報告期報表中
B．應收賬款是否已經按照規(guī)定計提壞賬準備
c．存貨的跌價損失是否已抵減
D．固定資產是否有用作抵押的
4.如果考慮特定需要，注冊會計師根據情況需要，應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明的內容是（ ?。?。
A.組成部分管理層的獨立程度
B.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助
C.與治理層整體直接溝通
D.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息
二、多項選擇題
1.一般情況下，被審計單位舞弊行為的最終目的大都是為了獲取益處或減少損失?；谶@一假設，在審查下列（ ）財務報表時，注冊會計師應將被審計單位對利潤的完整性認定作為重要的審計目標。
A．為了取得長期借款，應銀行要求編制的財務報表
B．按有關法規(guī)的規(guī)定，上市公司對外公布的財務報表
C．按合同約定，非上市公司在分利前向股東呈送的財務報表
D．在繳納企業(yè)所得稅前，計算應納稅所得額時依據的財務報表
2.如果被審計單位將應記入A賬戶的業(yè)務錯記在同一會計期間的B賬戶中，則以下說法中，（ ）是正確的。
A．A賬戶違反了完整性認定
B．B賬戶違反了存在或發(fā)生認定
C．注冊會計師可以通過截止測試發(fā)現
D．被審計單位違反了分類和可理解性認定
3.截止測試的目的主要是確定被審計單位的交易是否已計入恰當的會計期間。它與管理層對財務報表的（ ）認定相關。
A．存在
B．完整性
C．截止
D．分類與可理解性
4.具體審計目標是注冊會汁師根據被審計單位管理層對財務報表的認定推論得出的。具體審計目標一般包括（ ）類型。
A．總體合理性與其他審計目標
B．與各類交易和事項相關的審計目標
C．與期末余額相關的審計目標
D．與列報相關的審計目標
5.東方有限責任公司2007年12月31日的資產負債表報告存貨如下：流動資產：存貨2 000 000元。這意味著東方有限責任公司的管理層沒有告訴你（ ）。
A．存貨的賬面價值為2 000 000元
B．存貨的使用不受任何限制
C．存在沒有入賬的屬于東方有限責任公司的存貨
D．2007年度存貨發(fā)生了2 000 000元
6.會計師事務所在簽署審計業(yè)務約定書之前，應初步了解被審計單位的（ ）基本情況。
A．經營情況和經營風險
B．影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律法規(guī)
C．財務會計機構和工作組織
D．行業(yè)類型、行業(yè)受經濟狀況變動影響的程度
7.被審計單位管理層對資產負債表認定的項目主要有（ ）。
A．發(fā)生
B．權利和義務
C．準確性
D．完整性
8.被審計單位管理層對編制財務報表的責任包括（ ）。
A．根據企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計
B．選擇和運用恰當的會計政策
C．監(jiān)督按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表
D．選擇適用的會計準則和相關的會計制度
9.會計師事務所在簽署審計業(yè)務約定書前應做的工作包括（ ）。
A．明確審計業(yè)務的性質和范圍
B．會計師事務所評價專業(yè)勝任能力
C．明確被審計單位應協助的工作
D．初步了解被審計單位的基本情況
三、判斷題
1.如果被審計單位未在財務報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔保、抵押的情況。（?。?BR> 2.“存在”或“發(fā)生”認定所要解決的問題是管理層是否把應包括的項目沒有包括，并不涉及財務報表的金額。（?。?BR> 3.在測試東方經貿有限公司材料采購業(yè)務的相關內部控制時，注冊會計師徐平發(fā)現東方經貿有限公司在采購商品驗收入庫后，倉儲部門采取了嚴格的實物防護措施，限制無關人員接近，以保護資產的安全、完整。徐平認為，這些嚴格的實物防護措施有助于東方經貿有限公司管理層對存貨的存在性；但如果防護措施不當，容易造成材料的毀損、丟失，導致材料明細賬反映的材料多于實際情況，此時注冊會計師認為違反了“存在”認定。（?。?BR> 4.一般，若管理層對某財務報表要素的“存在”或“發(fā)生”認定、“完整性”認定正確，即被審計單位在該賬戶或交易既未高估、又未低估，那么“計價和分攤”中相應的金額總體（即總值）上就是正確的，此時沒有必要專門實施針對“計價和分攤”認定的審計程序。（?。?BR> 5.為了證實被審計單位管理層對存貨項目的存在認定，注冊會計師應當從存貨明細賬中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬的存在。（?。?BR> 6.實施2007年度營業(yè)收入的截止測試時，注冊會計師應當以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估營業(yè)收入。（?。?BR> 7.審計業(yè)務約定書的內容是固定的，但簽署方式是靈活的，只要得到雙方認可，既可采用書面形式，也可采用口頭形式。（?。?BR> 8.如果將現銷記錄為賒銷，將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了發(fā)生的目標。（?。?BR> 四、簡答題
簡要說明被審計單位認定與審計目標的關系，并以存貨為例，列舉出與存貨期末余額相關的認定和與之相對應的審計目標。
&習題答案&（答案）
一、單選
1、D 2\B 3\A 4\C
二、多選
1、CD 2、AB 3、ABC 4、BCD 5、BCD 6、AC 7、BD 8、ABD 9、ABCD
三、判斷
1、對 2、錯 3、對 4、錯 5、對 6、錯 7、錯 8、錯
&本章主要知識點測試&
X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。（2005年考題）
要求：
請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以及反映提供審計服務的價值？
&本章難點討論&
[2006年簡答題]1．注冊會計師通常依據各類交易和事項、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定：
應收賬款的相關認定 審計目標 審計程序
存在 （1） （2）
權利 （1） （2）
完整性 （1） （2）
計價 （1） （2）
要求：請根據表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。
中國財務報表審計的總目標；財務報表審計的責任劃分，特別是財務報表審計的一般原則、審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證；管理層對財務報表的認定；具體審計目標；認定、目標、程序之間的關系。
&&本章難點&
幾個重要概念和管理層認定與具體審計目標之間的關系。
&本章重點內容總結&
§1 財務報表審計的總目標
一、審計總目標的演變
注冊會計師審計主要經歷了詳細審計、資產負債表審計和會計報表審計三個階段，各個階段的審計總目標也不相同。
二、我國財務報表審計的總目標
財務報表使用者希望CPA對財務報表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由
第一，利益沖突。各財務報表的使用者與被審計單位之間往往存在著利益沖突，因擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正的財務報表，他們便向外部獨立人員尋求鑒證，以維護其自身利益。
第二，重大性。財務報表是其使用者們進行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源，其使用者需要確定被審計單位是否按公認的會計準則編制財務報表。
第三，復雜性。會計業(yè)務的處理及財務報表的編制日趨復雜，財務報表的使用者因缺乏會計知識而難以對財務報表的質量作出評估，他們只能求助于CPA對財務報表的質量進行鑒證。
第四，間接性。距離遙遠的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質量，基于對經濟決策的考慮，他們只能依靠CPA的審計。
§2財務報表審計的責任劃分
一、被審計單位管理層和治理層的責任
在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。
管理層對編制財務報表的責任具體包括：
（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度。
（2）選擇和運用恰當的會計政策。（會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。）
（3）根據企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。（會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。）
二、注冊會計師的責任
按照中國CPA審計準則的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審計意見是CPA的責任。
為履行這一職責，CPA應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，收集充分、適當的審計證據，并根據收集的審計證據得出合理的審計結論，發(fā)表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
三、幾個重要概念
（一）財務報表審計的一般原則
1．遵守職業(yè)道德規(guī)范 2．遵守質量控制準則 3．遵守審計準則
（二）財務報表的審計范圍
財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，CPA根據審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當的審計程序的總和。恰當的審計程序是指審計程序的性質、時間和范圍是恰當的。
審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，CPA未能實施其根據審計準則和職業(yè)判斷應當實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當的審計證據。
需要特別強調的是，審計準則中的“審計范圍”并不是指CPA審計的某年（年度）的財務報表，也不是指CPA審計的某張財務報表。
（三）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指CPA以質疑的思維方式評價所獲取的審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性的懷疑的審計證據保持警覺。
職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求CPA假設管理層是不誠信的，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求CPA憑證據“說話”。
（四）合理保證
合理保證與絕對保證是相對應的概念。絕對保證是指CPA對財務報表整體不存在重大錯報提供的保證。合理保證要求CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非的保證。
§3財務報表循環(huán)（略）
§4確定具體審計目標
一、被審計單位管理層的認定
認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關，CPA的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。
管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。
管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。
（一）與各類交易和事項相關的認定（主要針對利潤表而言）
1．發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。
2．完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。發(fā)生和完整性兩者強調的是相反的關注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。
3．準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。
準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之問也存在同樣的關系。
4．截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。
5．分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。
（二）與期末賬戶余額相關的認定（主要針對資產負債表而言）
與期末賬戶余額相關的認定通常分為下列類別：
1．存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。
2．權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。
3．完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。
4．計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。
（三）與列報相關的認定（針對會計報表而言）
與列報相關的認定通常分為下列類別：
1．發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。
2．完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。
3．分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。
4．準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。
二、具體審計目標
CPA了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險以及設計和實施進一步審計程序的基礎。
掌握教材142頁相關內容，理解并會運用。
準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。
如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。
如果將現銷記錄為賒銷，將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。
§5 審計過程與審計目標的實現
1．接受業(yè)務委托：（1）初步了解審計業(yè)務環(huán)境。（2）業(yè)務承接。（3）主要工作。包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等
2．計劃審計工作：（1）在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動（2）制定總體審計策略
（3）制定具體審計計劃等
3．實施風險評估程序： （1）了解被審計單位及其環(huán)境（2）識別和評估財務報表層次以及各類交易和事項、賬戶余額、列報認定層次的重大風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險以及僅通過實質性程序無法識別的熏大錯報風險等
4．實施控制測試和實質性程序：CPA應當實施進一步審計程序，包括：
（1）控制測試（必要時或決定測試時）。只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，CPA應當實施控制測試以支持評估結果；②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，CPA應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據（2）實質性程序。實質性程序包括實質性分析程序和交易和事項、賬戶余額、列報的細節(jié)測試
5．完成審計工作和編制審計報告： （1）審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項
（2）考慮持續(xù)經營問題和獲取管理層聲明（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露
（4）復核審計工作底稿和財務報表（5）與管理層和治理層溝通（6）評價所有審計證據，形成審計意見，編制審計報告等
§6審計業(yè)務約定書
審計業(yè)務約定書是指事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。
二、簽訂業(yè)務約定書之前應做的工作
三、審計業(yè)務約定書的內容
&本章習題&
一、單項選擇題
1.在注冊會計師對下列各項目分別提出的具體目標中，（ ）是完整性目標。
A．有價證券的金額是否予以適當列示
B．關聯交易類型、金額是否在附注中恰當披露
C．購貨引起的借貸雙方會計科目是否在同期入賬
D．實現的銷售是否登記入賬
2.被審計單位管理層認定，其在資產負債表中列做長期負債的各項負債一年內不會到期，這屬于管理層的（ ）認定。
A．計價和分攤
B．分類和可理解性
C．發(fā)生及權利和義務
D．存在和完整性
3.在注冊會計師所關心的下列各種問題中，（ ）是為了實現截止目標。
A．年后開出的支票是否未計入報告期報表中
B．應收賬款是否已經按照規(guī)定計提壞賬準備
c．存貨的跌價損失是否已抵減
D．固定資產是否有用作抵押的
4.如果考慮特定需要，注冊會計師根據情況需要，應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明的內容是（ ?。?。
A.組成部分管理層的獨立程度
B.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助
C.與治理層整體直接溝通
D.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息
二、多項選擇題
1.一般情況下，被審計單位舞弊行為的最終目的大都是為了獲取益處或減少損失?；谶@一假設，在審查下列（ ）財務報表時，注冊會計師應將被審計單位對利潤的完整性認定作為重要的審計目標。
A．為了取得長期借款，應銀行要求編制的財務報表
B．按有關法規(guī)的規(guī)定，上市公司對外公布的財務報表
C．按合同約定，非上市公司在分利前向股東呈送的財務報表
D．在繳納企業(yè)所得稅前，計算應納稅所得額時依據的財務報表
2.如果被審計單位將應記入A賬戶的業(yè)務錯記在同一會計期間的B賬戶中，則以下說法中，（ ）是正確的。
A．A賬戶違反了完整性認定
B．B賬戶違反了存在或發(fā)生認定
C．注冊會計師可以通過截止測試發(fā)現
D．被審計單位違反了分類和可理解性認定
3.截止測試的目的主要是確定被審計單位的交易是否已計入恰當的會計期間。它與管理層對財務報表的（ ）認定相關。
A．存在
B．完整性
C．截止
D．分類與可理解性
4.具體審計目標是注冊會汁師根據被審計單位管理層對財務報表的認定推論得出的。具體審計目標一般包括（ ）類型。
A．總體合理性與其他審計目標
B．與各類交易和事項相關的審計目標
C．與期末余額相關的審計目標
D．與列報相關的審計目標
5.東方有限責任公司2007年12月31日的資產負債表報告存貨如下：流動資產：存貨2 000 000元。這意味著東方有限責任公司的管理層沒有告訴你（ ）。
A．存貨的賬面價值為2 000 000元
B．存貨的使用不受任何限制
C．存在沒有入賬的屬于東方有限責任公司的存貨
D．2007年度存貨發(fā)生了2 000 000元
6.會計師事務所在簽署審計業(yè)務約定書之前，應初步了解被審計單位的（ ）基本情況。
A．經營情況和經營風險
B．影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律法規(guī)
C．財務會計機構和工作組織
D．行業(yè)類型、行業(yè)受經濟狀況變動影響的程度
7.被審計單位管理層對資產負債表認定的項目主要有（ ）。
A．發(fā)生
B．權利和義務
C．準確性
D．完整性
8.被審計單位管理層對編制財務報表的責任包括（ ）。
A．根據企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計
B．選擇和運用恰當的會計政策
C．監(jiān)督按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表
D．選擇適用的會計準則和相關的會計制度
9.會計師事務所在簽署審計業(yè)務約定書前應做的工作包括（ ）。
A．明確審計業(yè)務的性質和范圍
B．會計師事務所評價專業(yè)勝任能力
C．明確被審計單位應協助的工作
D．初步了解被審計單位的基本情況
三、判斷題
1.如果被審計單位未在財務報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔保、抵押的情況。（?。?BR> 2.“存在”或“發(fā)生”認定所要解決的問題是管理層是否把應包括的項目沒有包括，并不涉及財務報表的金額。（?。?BR> 3.在測試東方經貿有限公司材料采購業(yè)務的相關內部控制時，注冊會計師徐平發(fā)現東方經貿有限公司在采購商品驗收入庫后，倉儲部門采取了嚴格的實物防護措施，限制無關人員接近，以保護資產的安全、完整。徐平認為，這些嚴格的實物防護措施有助于東方經貿有限公司管理層對存貨的存在性；但如果防護措施不當，容易造成材料的毀損、丟失，導致材料明細賬反映的材料多于實際情況，此時注冊會計師認為違反了“存在”認定。（?。?BR> 4.一般，若管理層對某財務報表要素的“存在”或“發(fā)生”認定、“完整性”認定正確，即被審計單位在該賬戶或交易既未高估、又未低估，那么“計價和分攤”中相應的金額總體（即總值）上就是正確的，此時沒有必要專門實施針對“計價和分攤”認定的審計程序。（?。?BR> 5.為了證實被審計單位管理層對存貨項目的存在認定，注冊會計師應當從存貨明細賬中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬的存在。（?。?BR> 6.實施2007年度營業(yè)收入的截止測試時，注冊會計師應當以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估營業(yè)收入。（?。?BR> 7.審計業(yè)務約定書的內容是固定的，但簽署方式是靈活的，只要得到雙方認可，既可采用書面形式，也可采用口頭形式。（?。?BR> 8.如果將現銷記錄為賒銷，將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了發(fā)生的目標。（?。?BR> 四、簡答題
簡要說明被審計單位認定與審計目標的關系，并以存貨為例，列舉出與存貨期末余額相關的認定和與之相對應的審計目標。
&習題答案&（答案）
一、單選
1、D 2\B 3\A 4\C
二、多選
1、CD 2、AB 3、ABC 4、BCD 5、BCD 6、AC 7、BD 8、ABD 9、ABCD
三、判斷
1、對 2、錯 3、對 4、錯 5、對 6、錯 7、錯 8、錯
&本章主要知識點測試&
X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。（2005年考題）
要求：
請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以及反映提供審計服務的價值？
&本章難點討論&
[2006年簡答題]1．注冊會計師通常依據各類交易和事項、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定：
應收賬款的相關認定 審計目標 審計程序
存在 （1） （2）
權利 （1） （2）
完整性 （1） （2）
計價 （1） （2）
要求：請根據表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。