&本章重點&
重點：
（1）舞弊的基本概念，與財務(wù)報表審計相關(guān)的兩類舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。
（2）被審計單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；CPA在財務(wù)報表審計中考慮舞弊的責(zé)任以及CPA在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在的固有限制。
（3）項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，包括討論的總體要求和討論的內(nèi)容。
（4）CPA在實施風(fēng)險評估程序時，如何獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息。
（5）CPA如何在風(fēng)險評估程序要求的基礎(chǔ)上，識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
（6）CPA如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
（7）CPA應(yīng)當(dāng)如何評價與舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的識別和應(yīng)對有關(guān)的審計證據(jù)。
（8）CPA如何就有關(guān)舞弊的事項與被審計單位管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。
（9）CPA在無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的考慮及與CPA在財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮有關(guān)的審計工作記錄要求。
&&本章難點&
1\識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序；
2\應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險措施，針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險的應(yīng)對措施，針對管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險實施的程序。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 舞弊的含義和種類
一、舞弊的含義
舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。
二、舞弊的種類
在財務(wù)報表審計中，CPA通常只關(guān)心兩類與財務(wù)報表審計相關(guān)的舞弊行為。一類是對財務(wù)信息作出虛假報告，另一類是侵占資產(chǎn)。這兩類行為都可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報.
§2舞弊發(fā)生的因素
1、動機(jī)或壓力
2、 機(jī)會
3、借口
§3 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任
治理層和管理層責(zé)任：
（1）防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任；
（2）治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責(zé)，即監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制；
（3）管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理
注冊會計師責(zé)任：
（1）CPA行業(yè)應(yīng)當(dāng)更積極地承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；
（2）按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致；
（3）由于一系列固有限制的存在，CPA即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎膊荒軐ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證；
（4）如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明CPA沒有遵循審計準(zhǔn)則；
（5）要判斷CPA是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施了審計工作，應(yīng)當(dāng)取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?BR> §4風(fēng)險評估程序
CPA在財務(wù)報表審計中考慮舞弊，同樣需要運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目傮w思路：
（1）識別和評估舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；
（2）應(yīng)對措施。
一、詢問
二、考慮舞弊因素
舞弊風(fēng)險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險因素的存在對其評估重大錯報風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度。
三、實施分析程序
CPA實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。
四、考慮其他信息
CPA應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。
五、組織項目組討論
項目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。對于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，項目組內(nèi)部的討論尤為必要。
§5識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易二賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
§6應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
為應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，CPA應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，包括：
（1）對有關(guān)重大交易的文件記錄進(jìn)行檢查時，對文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感（如對管理層提供的重要記錄所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行測試）；
（2）就管理層對重大事項作出的解釋或聲明，有意識地通過其他信息予以驗證。
§7評價審計證據(jù)
由于財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正的過程，隨著計劃的審計程序的實施，CPA可能發(fā)現(xiàn)獲取的信息與評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險所依據(jù)的信息存在重大差異。在這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序或修改審計程序。
§8 與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
見教材。
&本章習(xí)題&
&本章主要知識點測試&
&本章難點討論&
重點：
（1）舞弊的基本概念，與財務(wù)報表審計相關(guān)的兩類舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。
（2）被審計單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；CPA在財務(wù)報表審計中考慮舞弊的責(zé)任以及CPA在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在的固有限制。
（3）項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，包括討論的總體要求和討論的內(nèi)容。
（4）CPA在實施風(fēng)險評估程序時，如何獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息。
（5）CPA如何在風(fēng)險評估程序要求的基礎(chǔ)上，識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
（6）CPA如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
（7）CPA應(yīng)當(dāng)如何評價與舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的識別和應(yīng)對有關(guān)的審計證據(jù)。
（8）CPA如何就有關(guān)舞弊的事項與被審計單位管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。
（9）CPA在無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的考慮及與CPA在財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮有關(guān)的審計工作記錄要求。
&&本章難點&
1\識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序；
2\應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險措施，針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險的應(yīng)對措施，針對管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險實施的程序。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 舞弊的含義和種類
一、舞弊的含義
舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。
二、舞弊的種類
在財務(wù)報表審計中，CPA通常只關(guān)心兩類與財務(wù)報表審計相關(guān)的舞弊行為。一類是對財務(wù)信息作出虛假報告，另一類是侵占資產(chǎn)。這兩類行為都可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報.
§2舞弊發(fā)生的因素
1、動機(jī)或壓力
2、 機(jī)會
3、借口
§3 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任
治理層和管理層責(zé)任：
（1）防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任；
（2）治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責(zé)，即監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制；
（3）管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理
注冊會計師責(zé)任：
（1）CPA行業(yè)應(yīng)當(dāng)更積極地承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；
（2）按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致；
（3）由于一系列固有限制的存在，CPA即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎膊荒軐ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證；
（4）如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明CPA沒有遵循審計準(zhǔn)則；
（5）要判斷CPA是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施了審計工作，應(yīng)當(dāng)取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?BR> §4風(fēng)險評估程序
CPA在財務(wù)報表審計中考慮舞弊，同樣需要運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目傮w思路：
（1）識別和評估舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；
（2）應(yīng)對措施。
一、詢問
二、考慮舞弊因素
舞弊風(fēng)險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險因素的存在對其評估重大錯報風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度。
三、實施分析程序
CPA實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。
四、考慮其他信息
CPA應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。
五、組織項目組討論
項目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。對于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，項目組內(nèi)部的討論尤為必要。
§5識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易二賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
§6應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
為應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，CPA應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，包括：
（1）對有關(guān)重大交易的文件記錄進(jìn)行檢查時，對文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感（如對管理層提供的重要記錄所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行測試）；
（2）就管理層對重大事項作出的解釋或聲明，有意識地通過其他信息予以驗證。
§7評價審計證據(jù)
由于財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正的過程，隨著計劃的審計程序的實施，CPA可能發(fā)現(xiàn)獲取的信息與評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險所依據(jù)的信息存在重大差異。在這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序或修改審計程序。
§8 與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
見教材。
&本章習(xí)題&
&本章主要知識點測試&
&本章難點討論&