妙法突破會計難點系列之資產(chǎn)減值中涉及的所得稅處理
解題思路：
計提減值——減值后的折舊——減值轉(zhuǎn)回——恢復后折舊——永久減值——處置
01 02 03 04 05 06 07 08 09
不考慮減值的折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
考慮減值的折舊 200 200 200 170 170 170 180 180 －1470
稅法折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
會計減值 210 —40（—120） 360 －530
稅法減值 0 0 0 0 0 0 0 0
不考慮減值的賬面價值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400
可收回金額 1190 720（850） 0
考慮減值的賬面價值 1400 680 360
注意：
1、通過這個表可以清楚地看出教材中的例題時怎么做的。
2、考慮減值的賬面價值=原價—考慮減值的折舊—減值
3、不考慮減值的賬面價值=原價—不考慮減值的折舊
4、表中括號中的數(shù)字是例10的數(shù)字。
計提減值：先折舊后減值
減值后的折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
減值轉(zhuǎn)回：（難點與重點)
原則：1、減值準備轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。即表中的40不應超過210
2、轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不得超過不考慮減值情況下的固定資產(chǎn)賬面價值。（這就是為什么要用“不考慮減值的賬面價值與可收回金額孰低”。）
賬務處理的解題思路步驟：（這里是關鍵）
（1）計提折舊（先折舊后減值）
（2）恢復少提折舊。（這里是最難的地方，為什么要恢復？可以看作是把固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)到累計折舊中，或者說是備抵賬戶的串戶）
應恢復的少提折舊=不考慮減值的折舊總額—考慮減值的折舊
（3）轉(zhuǎn)回減值準備。應轉(zhuǎn)回的減值準備金額=min（不考慮減值的賬面價值與可收回金額）—考慮減值的賬面價值
（4）確定上述步驟中（1）和（3）涉及時間性差異的影響。
以教材中例10來說明減值轉(zhuǎn)回如何做：
例10
第一步：計提折舊
借：管理費用 170
貸：累計折舊 170
第二步：恢復少提折舊
借：固定資產(chǎn)減值準備 90
貸：累計折舊 90
第三步：轉(zhuǎn)回減值準備
借：固定資產(chǎn)減值準備 120
貸：營業(yè)外支出 120
（上面的第二、三步聯(lián)立即為教材中的分錄）
第四步：計算應交的所得稅
應交所得稅=（利潤總額+會計折舊+會計減值-稅法折舊-稅法減值）×33%
遞延稅款=（會計折舊-稅法折舊+會計減值-稅法減值）×33%（確定借貸方：會計大在借方，稅法大在貸方）
（從上面兩個等式約分可以看出：在稅率不變的情況下，所得稅費用=利潤總額×33%）
所得稅=倒擠
教材中的應納稅所得額=1000＋170－200＋（-120）－0=850
恢復后折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
永久減值：賬面價值全部計提減值，以后年度會計上不再計提折舊，但稅法照提折舊。
處置：（這里是難點，難在所得稅那筆分錄）
借：固定資產(chǎn)減值準備 440 （530-90）總的減值轉(zhuǎn)出了90 第二步少提的折舊
累計折舊 1560 （1470+90）總的折舊轉(zhuǎn)入了90 第二步少提的折舊
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：銀行存款 1
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營業(yè)外支出 4
下面這筆分錄是最難的：（妙法）
借：所得稅 330
貸：應交稅金—應交所得稅 198 [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%
遞延稅款 132
應交所得稅=（利潤總額+會計折舊+會計減值-稅法折舊-稅法減值）×33%= [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=198
遞延稅款=（會計折舊-稅法折舊+會計減值-稅法減值）×33% =[（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=132
二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權益
2、“應付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應付利潤”。不是“負債表”中的“應付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權投資差額地攤銷中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點）
未分配利潤
“應付利潤”是關鍵（今年的重點）：注意應付利潤結(jié)合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應付利潤80萬，則提取的應付利潤為80萬（摘自張筱冰講義）
求助大家:應付利潤為什么不是60萬,2003年的注會會計試題中的一綜合題關于投資收益的抵消分錄中的應付利潤就是當年實現(xiàn)的利潤的分配數(shù).
前期損益調(diào)整事項中所得稅費用影響的分析及處理
企業(yè)因發(fā)生會計政策變更、進行會計差錯更正以及處理資產(chǎn)負債表日后事項而涉及前期損益調(diào)整的，應通過編制會計調(diào)整分錄，核算該事項對前期凈損益的影響。
由于凈損益是稅后的概念，所以在進行會計處理時，需要將前期損益調(diào)整事項所產(chǎn)生的稅前會計利潤差額，計算所得稅費用并轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
在會計處理中，前期損益調(diào)整事項所產(chǎn)生的稅前會計利潤差額比較容易確定，但是其所得稅會計處理卻比較復雜。有時不需要進行所得稅會計處理，有時需要進行所得稅會計處理，有時所得稅會計處理需要通過“應交稅金”科目核算，有時所得稅會計處理需要通過“遞延稅款”科目核算。
其處理方法為：
1、先確定稅前會計利潤差額的性質(zhì)，來判斷其對前期所得稅費用是否具有影響；
2、如果對前期所得稅費用不具有影響，則無需進行所得稅會計處理；如果對前期所得稅費用具有影響，則需要進行所得稅會計處理。
由于會計制度和稅法兩者的目的不同，對收益、費用或損失的計算口徑和確認時間也不同，從而導致稅前會計利潤與應稅所得之間可能一致，也可能產(chǎn)生差異，其中因計算口徑不同產(chǎn)生的差異屬于永久性差異，因確認時間不同產(chǎn)生的差異屬于時間性差異。相應地稅前會計利潤差額也可以分成三類：
（1）稅前會計利潤差額不構(gòu)成差異
對前期損益調(diào)整事項，當會計制度和稅法兩者對稅前會計利潤差額的計算口徑和確認時間相同時，稅前會計利潤差額不構(gòu)成差異，包括：一是按會計制度應調(diào)整前期收益計入會計報表，按稅法規(guī)定在計算前期應稅所得時也允許調(diào)整收入；二是按會計制度應調(diào)整前期費用或損失計入會計報表，按稅法規(guī)定在計算前期應稅所得時也允許調(diào)整準予扣除項目。
稅前會計利潤差額不構(gòu)成差異：
1、如果調(diào)整事項發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之前，此時應作為前期的納稅調(diào)整事項，前期損益調(diào)整事項會對前期所得稅費用形成影響，無論企業(yè)所得稅核算方法采用應付稅款法還是納稅影響會計法，對于稅前會計利潤差額計算的所得稅費用影響金額，均計入“以前年度損益調(diào)整”和“應交稅金”科目；
2、如果調(diào)整事項發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之后，此時則應作為本期的納稅調(diào)整事項，當企業(yè)所得稅核算方法采用應付稅款法時，前期損益調(diào)整事項不會對前期所得稅費用形成影響，不需要進行所得稅會計處理；當企業(yè)所得稅核算方法采用納稅影響會計法時，前期損益調(diào)整事項會對前期所得稅費用形成影響，對于稅前會計利潤差額計算的所得稅費用影響金額，計入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
（2）稅前會計利潤差額構(gòu)成永久性差異
對前期損益調(diào)整事項，當會計制度和稅法兩者對稅前會計利潤差額的計算口徑不同時，稅前會計利潤差額構(gòu)成永久性差異，包括：一是按會計制度應調(diào)整前期收益計入會計報表，但按稅法規(guī)定在計算應稅所得時不調(diào)整收入；二是按會計制度應調(diào)整前期費用或損失計入會計報表，但按稅法規(guī)定在計算應稅所得時不調(diào)整準予扣除項目。
稅前會計利潤差額構(gòu)成永久性差異，前期損益調(diào)整事項不會對前期所得稅費用形成影響。此時無論企業(yè)所得稅核算方法采用應付稅款法還是納稅影響會計法，均不需要進行所得稅會計處理。 （3）稅前會計利潤差額構(gòu)成時間性差異
對前期損益調(diào)整事項，當會計制度和稅法兩者對稅前會計利潤差額的確認時間不同時，稅前會計利潤差額構(gòu)成時間性差異，包括：一是按會計制度應調(diào)整前期收益計入會計報表，但按稅法需待以后期間調(diào)整收入；二是按會計制度應調(diào)整前期費用或損失計入會計報表，但按稅法需待以后期間調(diào)整準予扣除項目。
稅前會計利潤差額構(gòu)成時間性差異，此時應作為本期或以后各期的納稅調(diào)整事項。如果企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項不會對前期所得稅費用形成影響，不需要進行所得稅會計處理；如果企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項會對前期所得稅費用形成影響，對于稅前會計利潤差額計算的所得稅費用影響金額，計入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
綜上，對于前期損益調(diào)整事項中所得稅費用影響的分析及處理有下面的結(jié)論：
1、不構(gòu)成差異無論采用什么所得稅處理方法都需要做處理，不同的是計入的科目不同。
2、構(gòu)成永久性差異，不許要做任何處理。
3、構(gòu)成時間性差異，只有納稅影響法才做處理。
解題思路：
計提減值——減值后的折舊——減值轉(zhuǎn)回——恢復后折舊——永久減值——處置
01 02 03 04 05 06 07 08 09
不考慮減值的折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
考慮減值的折舊 200 200 200 170 170 170 180 180 －1470
稅法折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
會計減值 210 —40（—120） 360 －530
稅法減值 0 0 0 0 0 0 0 0
不考慮減值的賬面價值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400
可收回金額 1190 720（850） 0
考慮減值的賬面價值 1400 680 360
注意：
1、通過這個表可以清楚地看出教材中的例題時怎么做的。
2、考慮減值的賬面價值=原價—考慮減值的折舊—減值
3、不考慮減值的賬面價值=原價—不考慮減值的折舊
4、表中括號中的數(shù)字是例10的數(shù)字。
計提減值：先折舊后減值
減值后的折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
減值轉(zhuǎn)回：（難點與重點)
原則：1、減值準備轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。即表中的40不應超過210
2、轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不得超過不考慮減值情況下的固定資產(chǎn)賬面價值。（這就是為什么要用“不考慮減值的賬面價值與可收回金額孰低”。）
賬務處理的解題思路步驟：（這里是關鍵）
（1）計提折舊（先折舊后減值）
（2）恢復少提折舊。（這里是最難的地方，為什么要恢復？可以看作是把固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)到累計折舊中，或者說是備抵賬戶的串戶）
應恢復的少提折舊=不考慮減值的折舊總額—考慮減值的折舊
（3）轉(zhuǎn)回減值準備。應轉(zhuǎn)回的減值準備金額=min（不考慮減值的賬面價值與可收回金額）—考慮減值的賬面價值
（4）確定上述步驟中（1）和（3）涉及時間性差異的影響。
以教材中例10來說明減值轉(zhuǎn)回如何做：
例10
第一步：計提折舊
借：管理費用 170
貸：累計折舊 170
第二步：恢復少提折舊
借：固定資產(chǎn)減值準備 90
貸：累計折舊 90
第三步：轉(zhuǎn)回減值準備
借：固定資產(chǎn)減值準備 120
貸：營業(yè)外支出 120
（上面的第二、三步聯(lián)立即為教材中的分錄）
第四步：計算應交的所得稅
應交所得稅=（利潤總額+會計折舊+會計減值-稅法折舊-稅法減值）×33%
遞延稅款=（會計折舊-稅法折舊+會計減值-稅法減值）×33%（確定借貸方：會計大在借方，稅法大在貸方）
（從上面兩個等式約分可以看出：在稅率不變的情況下，所得稅費用=利潤總額×33%）
所得稅=倒擠
教材中的應納稅所得額=1000＋170－200＋（-120）－0=850
恢復后折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
永久減值：賬面價值全部計提減值，以后年度會計上不再計提折舊，但稅法照提折舊。
處置：（這里是難點，難在所得稅那筆分錄）
借：固定資產(chǎn)減值準備 440 （530-90）總的減值轉(zhuǎn)出了90 第二步少提的折舊
累計折舊 1560 （1470+90）總的折舊轉(zhuǎn)入了90 第二步少提的折舊
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：銀行存款 1
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營業(yè)外支出 4
下面這筆分錄是最難的：（妙法）
借：所得稅 330
貸：應交稅金—應交所得稅 198 [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%
遞延稅款 132
應交所得稅=（利潤總額+會計折舊+會計減值-稅法折舊-稅法減值）×33%= [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=198
遞延稅款=（會計折舊-稅法折舊+會計減值-稅法減值）×33% =[（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=132
二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權益
2、“應付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應付利潤”。不是“負債表”中的“應付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權投資差額地攤銷中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點）
未分配利潤
“應付利潤”是關鍵（今年的重點）：注意應付利潤結(jié)合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應付利潤80萬，則提取的應付利潤為80萬（摘自張筱冰講義）
求助大家:應付利潤為什么不是60萬,2003年的注會會計試題中的一綜合題關于投資收益的抵消分錄中的應付利潤就是當年實現(xiàn)的利潤的分配數(shù).
前期損益調(diào)整事項中所得稅費用影響的分析及處理
企業(yè)因發(fā)生會計政策變更、進行會計差錯更正以及處理資產(chǎn)負債表日后事項而涉及前期損益調(diào)整的，應通過編制會計調(diào)整分錄，核算該事項對前期凈損益的影響。
由于凈損益是稅后的概念，所以在進行會計處理時，需要將前期損益調(diào)整事項所產(chǎn)生的稅前會計利潤差額，計算所得稅費用并轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
在會計處理中，前期損益調(diào)整事項所產(chǎn)生的稅前會計利潤差額比較容易確定，但是其所得稅會計處理卻比較復雜。有時不需要進行所得稅會計處理，有時需要進行所得稅會計處理，有時所得稅會計處理需要通過“應交稅金”科目核算，有時所得稅會計處理需要通過“遞延稅款”科目核算。
其處理方法為：
1、先確定稅前會計利潤差額的性質(zhì)，來判斷其對前期所得稅費用是否具有影響；
2、如果對前期所得稅費用不具有影響，則無需進行所得稅會計處理；如果對前期所得稅費用具有影響，則需要進行所得稅會計處理。
由于會計制度和稅法兩者的目的不同，對收益、費用或損失的計算口徑和確認時間也不同，從而導致稅前會計利潤與應稅所得之間可能一致，也可能產(chǎn)生差異，其中因計算口徑不同產(chǎn)生的差異屬于永久性差異，因確認時間不同產(chǎn)生的差異屬于時間性差異。相應地稅前會計利潤差額也可以分成三類：
（1）稅前會計利潤差額不構(gòu)成差異
對前期損益調(diào)整事項，當會計制度和稅法兩者對稅前會計利潤差額的計算口徑和確認時間相同時，稅前會計利潤差額不構(gòu)成差異，包括：一是按會計制度應調(diào)整前期收益計入會計報表，按稅法規(guī)定在計算前期應稅所得時也允許調(diào)整收入；二是按會計制度應調(diào)整前期費用或損失計入會計報表，按稅法規(guī)定在計算前期應稅所得時也允許調(diào)整準予扣除項目。
稅前會計利潤差額不構(gòu)成差異：
1、如果調(diào)整事項發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之前，此時應作為前期的納稅調(diào)整事項，前期損益調(diào)整事項會對前期所得稅費用形成影響，無論企業(yè)所得稅核算方法采用應付稅款法還是納稅影響會計法，對于稅前會計利潤差額計算的所得稅費用影響金額，均計入“以前年度損益調(diào)整”和“應交稅金”科目；
2、如果調(diào)整事項發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之后，此時則應作為本期的納稅調(diào)整事項，當企業(yè)所得稅核算方法采用應付稅款法時，前期損益調(diào)整事項不會對前期所得稅費用形成影響，不需要進行所得稅會計處理；當企業(yè)所得稅核算方法采用納稅影響會計法時，前期損益調(diào)整事項會對前期所得稅費用形成影響，對于稅前會計利潤差額計算的所得稅費用影響金額，計入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
（2）稅前會計利潤差額構(gòu)成永久性差異
對前期損益調(diào)整事項，當會計制度和稅法兩者對稅前會計利潤差額的計算口徑不同時，稅前會計利潤差額構(gòu)成永久性差異，包括：一是按會計制度應調(diào)整前期收益計入會計報表，但按稅法規(guī)定在計算應稅所得時不調(diào)整收入；二是按會計制度應調(diào)整前期費用或損失計入會計報表，但按稅法規(guī)定在計算應稅所得時不調(diào)整準予扣除項目。
稅前會計利潤差額構(gòu)成永久性差異，前期損益調(diào)整事項不會對前期所得稅費用形成影響。此時無論企業(yè)所得稅核算方法采用應付稅款法還是納稅影響會計法，均不需要進行所得稅會計處理。 （3）稅前會計利潤差額構(gòu)成時間性差異
對前期損益調(diào)整事項，當會計制度和稅法兩者對稅前會計利潤差額的確認時間不同時，稅前會計利潤差額構(gòu)成時間性差異，包括：一是按會計制度應調(diào)整前期收益計入會計報表，但按稅法需待以后期間調(diào)整收入；二是按會計制度應調(diào)整前期費用或損失計入會計報表，但按稅法需待以后期間調(diào)整準予扣除項目。
稅前會計利潤差額構(gòu)成時間性差異，此時應作為本期或以后各期的納稅調(diào)整事項。如果企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項不會對前期所得稅費用形成影響，不需要進行所得稅會計處理；如果企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項會對前期所得稅費用形成影響，對于稅前會計利潤差額計算的所得稅費用影響金額，計入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
綜上，對于前期損益調(diào)整事項中所得稅費用影響的分析及處理有下面的結(jié)論：
1、不構(gòu)成差異無論采用什么所得稅處理方法都需要做處理，不同的是計入的科目不同。
2、構(gòu)成永久性差異，不許要做任何處理。
3、構(gòu)成時間性差異，只有納稅影響法才做處理。