妙法突破會計(jì)難點(diǎn)系列之資產(chǎn)減值中涉及的所得稅處理
解題思路：
計(jì)提減值——減值后的折舊——減值轉(zhuǎn)回——恢復(fù)后折舊——永久減值——處置
01 02 03 04 05 06 07 08 09
不考慮減值的折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
考慮減值的折舊 200 200 200 170 170 170 180 180 －1470
稅法折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
會計(jì)減值 210 —40（—120） 360 －530
稅法減值 0 0 0 0 0 0 0 0
不考慮減值的賬面價(jià)值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400
可收回金額 1190 720（850） 0
考慮減值的賬面價(jià)值 1400 680 360
注意：
1、通過這個(gè)表可以清楚地看出教材中的例題時(shí)怎么做的。
2、考慮減值的賬面價(jià)值=原價(jià)—考慮減值的折舊—減值
3、不考慮減值的賬面價(jià)值=原價(jià)—不考慮減值的折舊
4、表中括號中的數(shù)字是例10的數(shù)字。
計(jì)提減值：先折舊后減值
減值后的折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額
減值轉(zhuǎn)回：（難點(diǎn)與重點(diǎn))
原則：1、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即表中的40不應(yīng)超過210
2、轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得超過不考慮減值情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（這就是為什么要用“不考慮減值的賬面價(jià)值與可收回金額孰低”。）
賬務(wù)處理的解題思路步驟：（這里是關(guān)鍵）
（1）計(jì)提折舊（先折舊后減值）
（2）恢復(fù)少提折舊。（這里是最難的地方，為什么要恢復(fù)？可以看作是把固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)到累計(jì)折舊中，或者說是備抵賬戶的串戶）
應(yīng)恢復(fù)的少提折舊=不考慮減值的折舊總額—考慮減值的折舊
（3）轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=min（不考慮減值的賬面價(jià)值與可收回金額）—考慮減值的賬面價(jià)值
（4）確定上述步驟中（1）和（3）涉及時(shí)間性差異的影響。
以教材中例10來說明減值轉(zhuǎn)回如何做：
例10
第一步：計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 170
貸：累計(jì)折舊 170
第二步：恢復(fù)少提折舊
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
貸：累計(jì)折舊 90
第三步：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
貸：營業(yè)外支出 120
（上面的第二、三步聯(lián)立即為教材中的分錄）
第四步：計(jì)算應(yīng)交的所得稅
應(yīng)交所得稅=（利潤總額+會計(jì)折舊+會計(jì)減值-稅法折舊-稅法減值）×33%
遞延稅款=（會計(jì)折舊-稅法折舊+會計(jì)減值-稅法減值）×33%（確定借貸方：會計(jì)大在借方，稅法大在貸方）
（從上面兩個(gè)等式約分可以看出：在稅率不變的情況下，所得稅費(fèi)用=利潤總額×33%）
所得稅=倒擠
教材中的應(yīng)納稅所得額=1000＋170－200＋（-120）－0=850
恢復(fù)后折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額
永久減值：賬面價(jià)值全部計(jì)提減值，以后年度會計(jì)上不再計(jì)提折舊，但稅法照提折舊。
處置：（這里是難點(diǎn)，難在所得稅那筆分錄）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 （530-90）總的減值轉(zhuǎn)出了90 第二步少提的折舊
累計(jì)折舊 1560 （1470+90）總的折舊轉(zhuǎn)入了90 第二步少提的折舊
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：銀行存款 1
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營業(yè)外支出 4
下面這筆分錄是最難的：（妙法）
借：所得稅 330
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198 [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%
遞延稅款 132
應(yīng)交所得稅=（利潤總額+會計(jì)折舊+會計(jì)減值-稅法折舊-稅法減值）×33%= [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=198
遞延稅款=（會計(jì)折舊-稅法折舊+會計(jì)減值-稅法減值）×33% =[（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=132
二、利潤分配表項(xiàng)目的抵消（這是最難最容易出錯(cuò)的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
2、“應(yīng)付利潤”是報(bào)表中的項(xiàng)目，是利潤分配表中的“應(yīng)付利潤”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權(quán)投資差額地?cái)備N中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點(diǎn)）
未分配利潤
“應(yīng)付利潤”是關(guān)鍵（今年的重點(diǎn)）：注意應(yīng)付利潤結(jié)合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應(yīng)付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應(yīng)付利潤80萬，則提取的應(yīng)付利潤為80萬（摘自張?bào)惚v義）
求助大家:應(yīng)付利潤為什么不是60萬,2003年的注會會計(jì)試題中的一綜合題關(guān)于投資收益的抵消分錄中的應(yīng)付利潤就是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤的分配數(shù).
前期損益調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用影響的分析及處理
企業(yè)因發(fā)生會計(jì)政策變更、進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正以及處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)而涉及前期損益調(diào)整的，應(yīng)通過編制會計(jì)調(diào)整分錄，核算該事項(xiàng)對前期凈損益的影響。
由于凈損益是稅后的概念，所以在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，需要將前期損益調(diào)整事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤差額，計(jì)算所得稅費(fèi)用并轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
在會計(jì)處理中，前期損益調(diào)整事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤差額比較容易確定，但是其所得稅會計(jì)處理卻比較復(fù)雜。有時(shí)不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，有時(shí)需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，有時(shí)所得稅會計(jì)處理需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算，有時(shí)所得稅會計(jì)處理需要通過“遞延稅款”科目核算。
其處理方法為：
1、先確定稅前會計(jì)利潤差額的性質(zhì)，來判斷其對前期所得稅費(fèi)用是否具有影響；
2、如果對前期所得稅費(fèi)用不具有影響，則無需進(jìn)行所得稅會計(jì)處理；如果對前期所得稅費(fèi)用具有影響，則需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。
由于會計(jì)制度和稅法兩者的目的不同，對收益、費(fèi)用或損失的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間也不同，從而導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間可能一致，也可能產(chǎn)生差異，其中因計(jì)算口徑不同產(chǎn)生的差異屬于永久性差異，因確認(rèn)時(shí)間不同產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間性差異。相應(yīng)地稅前會計(jì)利潤差額也可以分成三類：
（1）稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異
對前期損益調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)會計(jì)制度和稅法兩者對稅前會計(jì)利潤差額的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間相同時(shí)，稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異，包括：一是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，按稅法規(guī)定在計(jì)算前期應(yīng)稅所得時(shí)也允許調(diào)整收入；二是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，按稅法規(guī)定在計(jì)算前期應(yīng)稅所得時(shí)也允許調(diào)整準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異：
1、如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之前，此時(shí)應(yīng)作為前期的納稅調(diào)整事項(xiàng)，前期損益調(diào)整事項(xiàng)會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，無論企業(yè)所得稅核算方法采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，對于稅前會計(jì)利潤差額計(jì)算的所得稅費(fèi)用影響金額，均計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和“應(yīng)交稅金”科目；
2、如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之后，此時(shí)則應(yīng)作為本期的納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)所得稅核算方法采用應(yīng)付稅款法時(shí)，前期損益調(diào)整事項(xiàng)不會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理；當(dāng)企業(yè)所得稅核算方法采用納稅影響會計(jì)法時(shí)，前期損益調(diào)整事項(xiàng)會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，對于稅前會計(jì)利潤差額計(jì)算的所得稅費(fèi)用影響金額，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
（2）稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異
對前期損益調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)會計(jì)制度和稅法兩者對稅前會計(jì)利潤差額的計(jì)算口徑不同時(shí)，稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異，包括：一是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不調(diào)整收入；二是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不調(diào)整準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異，前期損益調(diào)整事項(xiàng)不會對前期所得稅費(fèi)用形成影響。此時(shí)無論企業(yè)所得稅核算方法采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，均不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。 （3）稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成時(shí)間性差異
對前期損益調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)會計(jì)制度和稅法兩者對稅前會計(jì)利潤差額的確認(rèn)時(shí)間不同時(shí)，稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成時(shí)間性差異，包括：一是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法需待以后期間調(diào)整收入；二是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法需待以后期間調(diào)整準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成時(shí)間性差異，此時(shí)應(yīng)作為本期或以后各期的納稅調(diào)整事項(xiàng)。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項(xiàng)不會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理；如果企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項(xiàng)會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，對于稅前會計(jì)利潤差額計(jì)算的所得稅費(fèi)用影響金額，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
綜上，對于前期損益調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用影響的分析及處理有下面的結(jié)論：
1、不構(gòu)成差異無論采用什么所得稅處理方法都需要做處理，不同的是計(jì)入的科目不同。
2、構(gòu)成永久性差異，不許要做任何處理。
3、構(gòu)成時(shí)間性差異，只有納稅影響法才做處理。
解題思路：
計(jì)提減值——減值后的折舊——減值轉(zhuǎn)回——恢復(fù)后折舊——永久減值——處置
01 02 03 04 05 06 07 08 09
不考慮減值的折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
考慮減值的折舊 200 200 200 170 170 170 180 180 －1470
稅法折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
會計(jì)減值 210 —40（—120） 360 －530
稅法減值 0 0 0 0 0 0 0 0
不考慮減值的賬面價(jià)值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400
可收回金額 1190 720（850） 0
考慮減值的賬面價(jià)值 1400 680 360
注意：
1、通過這個(gè)表可以清楚地看出教材中的例題時(shí)怎么做的。
2、考慮減值的賬面價(jià)值=原價(jià)—考慮減值的折舊—減值
3、不考慮減值的賬面價(jià)值=原價(jià)—不考慮減值的折舊
4、表中括號中的數(shù)字是例10的數(shù)字。
計(jì)提減值：先折舊后減值
減值后的折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額
減值轉(zhuǎn)回：（難點(diǎn)與重點(diǎn))
原則：1、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即表中的40不應(yīng)超過210
2、轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得超過不考慮減值情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（這就是為什么要用“不考慮減值的賬面價(jià)值與可收回金額孰低”。）
賬務(wù)處理的解題思路步驟：（這里是關(guān)鍵）
（1）計(jì)提折舊（先折舊后減值）
（2）恢復(fù)少提折舊。（這里是最難的地方，為什么要恢復(fù)？可以看作是把固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)到累計(jì)折舊中，或者說是備抵賬戶的串戶）
應(yīng)恢復(fù)的少提折舊=不考慮減值的折舊總額—考慮減值的折舊
（3）轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=min（不考慮減值的賬面價(jià)值與可收回金額）—考慮減值的賬面價(jià)值
（4）確定上述步驟中（1）和（3）涉及時(shí)間性差異的影響。
以教材中例10來說明減值轉(zhuǎn)回如何做：
例10
第一步：計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 170
貸：累計(jì)折舊 170
第二步：恢復(fù)少提折舊
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
貸：累計(jì)折舊 90
第三步：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
貸：營業(yè)外支出 120
（上面的第二、三步聯(lián)立即為教材中的分錄）
第四步：計(jì)算應(yīng)交的所得稅
應(yīng)交所得稅=（利潤總額+會計(jì)折舊+會計(jì)減值-稅法折舊-稅法減值）×33%
遞延稅款=（會計(jì)折舊-稅法折舊+會計(jì)減值-稅法減值）×33%（確定借貸方：會計(jì)大在借方，稅法大在貸方）
（從上面兩個(gè)等式約分可以看出：在稅率不變的情況下，所得稅費(fèi)用=利潤總額×33%）
所得稅=倒擠
教材中的應(yīng)納稅所得額=1000＋170－200＋（-120）－0=850
恢復(fù)后折舊：按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額
永久減值：賬面價(jià)值全部計(jì)提減值，以后年度會計(jì)上不再計(jì)提折舊，但稅法照提折舊。
處置：（這里是難點(diǎn)，難在所得稅那筆分錄）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 （530-90）總的減值轉(zhuǎn)出了90 第二步少提的折舊
累計(jì)折舊 1560 （1470+90）總的折舊轉(zhuǎn)入了90 第二步少提的折舊
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
借：固定資產(chǎn)清理 1
貸：銀行存款 1
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營業(yè)外支出 4
下面這筆分錄是最難的：（妙法）
借：所得稅 330
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198 [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%
遞延稅款 132
應(yīng)交所得稅=（利潤總額+會計(jì)折舊+會計(jì)減值-稅法折舊-稅法減值）×33%= [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=198
遞延稅款=（會計(jì)折舊-稅法折舊+會計(jì)減值-稅法減值）×33% =[（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=132
二、利潤分配表項(xiàng)目的抵消（這是最難最容易出錯(cuò)的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
2、“應(yīng)付利潤”是報(bào)表中的項(xiàng)目，是利潤分配表中的“應(yīng)付利潤”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權(quán)投資差額地?cái)備N中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點(diǎn)）
未分配利潤
“應(yīng)付利潤”是關(guān)鍵（今年的重點(diǎn)）：注意應(yīng)付利潤結(jié)合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應(yīng)付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應(yīng)付利潤80萬，則提取的應(yīng)付利潤為80萬（摘自張?bào)惚v義）
求助大家:應(yīng)付利潤為什么不是60萬,2003年的注會會計(jì)試題中的一綜合題關(guān)于投資收益的抵消分錄中的應(yīng)付利潤就是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤的分配數(shù).
前期損益調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用影響的分析及處理
企業(yè)因發(fā)生會計(jì)政策變更、進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正以及處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)而涉及前期損益調(diào)整的，應(yīng)通過編制會計(jì)調(diào)整分錄，核算該事項(xiàng)對前期凈損益的影響。
由于凈損益是稅后的概念，所以在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，需要將前期損益調(diào)整事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤差額，計(jì)算所得稅費(fèi)用并轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
在會計(jì)處理中，前期損益調(diào)整事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤差額比較容易確定，但是其所得稅會計(jì)處理卻比較復(fù)雜。有時(shí)不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，有時(shí)需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，有時(shí)所得稅會計(jì)處理需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算，有時(shí)所得稅會計(jì)處理需要通過“遞延稅款”科目核算。
其處理方法為：
1、先確定稅前會計(jì)利潤差額的性質(zhì)，來判斷其對前期所得稅費(fèi)用是否具有影響；
2、如果對前期所得稅費(fèi)用不具有影響，則無需進(jìn)行所得稅會計(jì)處理；如果對前期所得稅費(fèi)用具有影響，則需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。
由于會計(jì)制度和稅法兩者的目的不同，對收益、費(fèi)用或損失的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間也不同，從而導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間可能一致，也可能產(chǎn)生差異，其中因計(jì)算口徑不同產(chǎn)生的差異屬于永久性差異，因確認(rèn)時(shí)間不同產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間性差異。相應(yīng)地稅前會計(jì)利潤差額也可以分成三類：
（1）稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異
對前期損益調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)會計(jì)制度和稅法兩者對稅前會計(jì)利潤差額的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間相同時(shí)，稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異，包括：一是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，按稅法規(guī)定在計(jì)算前期應(yīng)稅所得時(shí)也允許調(diào)整收入；二是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，按稅法規(guī)定在計(jì)算前期應(yīng)稅所得時(shí)也允許調(diào)整準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
稅前會計(jì)利潤差額不構(gòu)成差異：
1、如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之前，此時(shí)應(yīng)作為前期的納稅調(diào)整事項(xiàng)，前期損益調(diào)整事項(xiàng)會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，無論企業(yè)所得稅核算方法采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，對于稅前會計(jì)利潤差額計(jì)算的所得稅費(fèi)用影響金額，均計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和“應(yīng)交稅金”科目；
2、如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于前期所得稅匯算清繳之后，此時(shí)則應(yīng)作為本期的納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)所得稅核算方法采用應(yīng)付稅款法時(shí)，前期損益調(diào)整事項(xiàng)不會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理；當(dāng)企業(yè)所得稅核算方法采用納稅影響會計(jì)法時(shí)，前期損益調(diào)整事項(xiàng)會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，對于稅前會計(jì)利潤差額計(jì)算的所得稅費(fèi)用影響金額，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
（2）稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異
對前期損益調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)會計(jì)制度和稅法兩者對稅前會計(jì)利潤差額的計(jì)算口徑不同時(shí)，稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異，包括：一是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不調(diào)整收入；二是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不調(diào)整準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成永久性差異，前期損益調(diào)整事項(xiàng)不會對前期所得稅費(fèi)用形成影響。此時(shí)無論企業(yè)所得稅核算方法采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法，均不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。 （3）稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成時(shí)間性差異
對前期損益調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)會計(jì)制度和稅法兩者對稅前會計(jì)利潤差額的確認(rèn)時(shí)間不同時(shí)，稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成時(shí)間性差異，包括：一是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法需待以后期間調(diào)整收入；二是按會計(jì)制度應(yīng)調(diào)整前期費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，但按稅法需待以后期間調(diào)整準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
稅前會計(jì)利潤差額構(gòu)成時(shí)間性差異，此時(shí)應(yīng)作為本期或以后各期的納稅調(diào)整事項(xiàng)。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項(xiàng)不會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，不需要進(jìn)行所得稅會計(jì)處理；如果企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅，前期損益調(diào)整事項(xiàng)會對前期所得稅費(fèi)用形成影響，對于稅前會計(jì)利潤差額計(jì)算的所得稅費(fèi)用影響金額，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和“遞延稅款”科目。
綜上，對于前期損益調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用影響的分析及處理有下面的結(jié)論：
1、不構(gòu)成差異無論采用什么所得稅處理方法都需要做處理，不同的是計(jì)入的科目不同。
2、構(gòu)成永久性差異，不許要做任何處理。
3、構(gòu)成時(shí)間性差異，只有納稅影響法才做處理。