一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。
2．本章內(nèi)容可能基本沒有變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解）
1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
2．貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺時，有責(zé)任人賠償部分，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的凈損失，計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
（2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。
（3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。
（5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。
（6）出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
【考點(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握）
1．收到票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計(jì)處理是：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2．持有票據(jù)期末計(jì)息
對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收票據(jù)（利息）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3．應(yīng)收票據(jù)收回
（1）到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過6個月。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時，如果是月份中間開出，則“日對日”；如果是月末開出，則“月末對月末”。收到票據(jù)款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（2）轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購入原材料時：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收票據(jù)
貸記或借記：銀行存款
（3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【考點(diǎn)三】應(yīng)收賬款的核算（理解）
1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。
2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國會計(jì)制度規(guī)定只能采用總價(jià)法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【考點(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解）
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會計(jì)報(bào)表時，要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告，即“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方余額之和；“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額之和。
【考點(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解）
其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。
【考點(diǎn)六】壞賬的核算（掌握）
1．壞賬的確認(rèn)
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；
（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
2．壞賬的核算
（1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
（2）備抵法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法、銷貨百分比法等。
①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
②發(fā)生壞賬時
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
（3）壞賬核算需注意的幾個問題
1）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
②計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
4）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是：
①剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；
②存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；
③確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：
應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元）
1年以內(nèi) 300
1—2年 0
2—3年 400
3年以上 0
合計(jì) 700
5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計(jì)估計(jì)，按照重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行會計(jì)處理。在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。
6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理
①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會計(jì)政策變更處理；
②在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理。
7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
【考點(diǎn)七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握）
1.應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則
企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理：
（1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。
（2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。
2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理
（1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。
（2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
（3）企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
（4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時的會計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
（6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
[例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元（其中價(jià)款854700.85元，增值稅145299.15元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。
（1）2004年7月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款 1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 854700.85
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145299.15
（2）2004年8月1日，取得借款
借：銀行存款 1000000
貸：短期借款 1000000
（注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況）
（3）年末計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000
貸：預(yù)提費(fèi)用（100萬*6%/12*5）25000
年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用 50000
貸：壞賬準(zhǔn)備（100萬*5%） 50000
3.應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理
（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理
企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：
①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元（其中價(jià)款200萬元，增值稅34萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款 2340000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000
②2004年3月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款 2200000
營業(yè)外支出 140000
貸：應(yīng)收賬款 2340000
[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價(jià)款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬元，出售價(jià)款為100萬元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款 1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
②2004年2月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款 1000000
其他應(yīng)收款 117000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000
營業(yè)外支出 50000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
③4月1日，發(fā)生銷售折讓
借：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
貸：其他應(yīng)收款 117000
（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理
企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計(jì)處理。
4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計(jì)處理
（1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款（貸款金額）
（注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計(jì)提利息）
（2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款（出售金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）
其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回等）
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。
2．本章內(nèi)容可能基本沒有變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解）
1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
2．貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺時，有責(zé)任人賠償部分，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的凈損失，計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
（2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。
（3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。
（5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。
（6）出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
【考點(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握）
1．收到票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計(jì)處理是：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2．持有票據(jù)期末計(jì)息
對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收票據(jù)（利息）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3．應(yīng)收票據(jù)收回
（1）到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過6個月。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時，如果是月份中間開出，則“日對日”；如果是月末開出，則“月末對月末”。收到票據(jù)款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（2）轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購入原材料時：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收票據(jù)
貸記或借記：銀行存款
（3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【考點(diǎn)三】應(yīng)收賬款的核算（理解）
1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。
2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國會計(jì)制度規(guī)定只能采用總價(jià)法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【考點(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解）
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會計(jì)報(bào)表時，要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告，即“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方余額之和；“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額之和。
【考點(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解）
其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。
【考點(diǎn)六】壞賬的核算（掌握）
1．壞賬的確認(rèn)
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；
（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
2．壞賬的核算
（1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
（2）備抵法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法、銷貨百分比法等。
①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
②發(fā)生壞賬時
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
（3）壞賬核算需注意的幾個問題
1）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
②計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
4）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是：
①剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；
②存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；
③確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：
應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元）
1年以內(nèi) 300
1—2年 0
2—3年 400
3年以上 0
合計(jì) 700
5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計(jì)估計(jì)，按照重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行會計(jì)處理。在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。
6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理
①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會計(jì)政策變更處理；
②在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理。
7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
【考點(diǎn)七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握）
1.應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則
企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理：
（1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。
（2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。
2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理
（1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。
（2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
（3）企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
（4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時的會計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
（6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
[例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元（其中價(jià)款854700.85元，增值稅145299.15元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。
（1）2004年7月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款 1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 854700.85
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145299.15
（2）2004年8月1日，取得借款
借：銀行存款 1000000
貸：短期借款 1000000
（注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況）
（3）年末計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000
貸：預(yù)提費(fèi)用（100萬*6%/12*5）25000
年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用 50000
貸：壞賬準(zhǔn)備（100萬*5%） 50000
3.應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理
（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理
企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：
①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元（其中價(jià)款200萬元，增值稅34萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款 2340000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000
②2004年3月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款 2200000
營業(yè)外支出 140000
貸：應(yīng)收賬款 2340000
[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價(jià)款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬元，出售價(jià)款為100萬元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款 1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000
②2004年2月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款 1000000
其他應(yīng)收款 117000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000
營業(yè)外支出 50000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
③4月1日，發(fā)生銷售折讓
借：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
貸：其他應(yīng)收款 117000
（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理
企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計(jì)處理。
4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計(jì)處理
（1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款（貸款金額）
（注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計(jì)提利息）
（2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款（出售金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）
其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回等）
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)