注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近來(lái)可謂禍不單行。先是原湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被揭出系列造假案，接著中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入銀廣夏、三九藥業(yè)會(huì)計(jì)信息造假案。一時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為投資者聲討的對(duì)象。
提供中介服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在上市公司年報(bào)或中報(bào)披露中扮演重要角色。由于上市公司經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，股東判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真假，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為公正的第三者，對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，即鑒證作用和證明作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等表明意見(jiàn)，是外界和投資者評(píng)判上市公司的主要依據(jù)。如果被出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司日后犯案的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不可推卸的責(zé)任。按有關(guān)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師若故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
在銀廣夏、三九藥業(yè)等造假案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)可能存在兩種情況。
一種情況是審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與投資者一樣被上市公司所騙，依據(jù)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。投資者或許不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)上當(dāng)，但這種情況并非不可能發(fā)生。拿銀廣夏造假案來(lái)說(shuō)，造假肯定形成一個(gè)流程，公司從相關(guān)的財(cái)務(wù)單據(jù)到報(bào)表都經(jīng)過(guò)精心偽造。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸的財(cái)務(wù)信息本身有假，而企業(yè)又長(zhǎng)期戴著績(jī)優(yōu)光環(huán)，審計(jì)結(jié)果也就可想而知。值得一提的是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并不十分扎實(shí)。限于費(fèi)用、職業(yè)素質(zhì)等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往過(guò)于關(guān)注憑證、報(bào)表、賬簿等會(huì)計(jì)記錄，而很少帶著疑問(wèn)去看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。據(jù)稱，中天勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾到過(guò)天津廣夏生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，也確實(shí)看到天津廣夏沒(méi)有生產(chǎn)。但面對(duì)天津廣夏的領(lǐng)料、出庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)出賬等憑證，還是被銀廣夏蒙混過(guò)關(guān)了。
另一種情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假。中天勤自查后稱，主辦銀廣夏業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不存在與企業(yè)串通作弊的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟有沒(méi)有直接參與銀廣夏造假，需要有關(guān)部門作出結(jié)論。但事實(shí)上，造假也包括間接造假行為，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司明顯的造假行為視而不見(jiàn)，就不是簡(jiǎn)單的缺乏責(zé)任心，而已經(jīng)構(gòu)成瀆職行為。
銀廣夏和三九藥業(yè)的年報(bào)都曾被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，中天勤同時(shí)卷進(jìn)這兩家上市公司造假案，在業(yè)界反響不小。中天勤在業(yè)內(nèi)的知名度較高，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是首批獲得財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的證券業(yè)務(wù)審計(jì)資格的事務(wù)所之一，現(xiàn)擁有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)40人。截止去年底，中天勤已經(jīng)為近200家公司承辦上市業(yè)務(wù)的審計(jì)或評(píng)估業(yè)務(wù)，其中掛牌上市的有近100家。中天勤接連出錯(cuò)，反映我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)確實(shí)存在問(wèn)題。中天勤即便沒(méi)有直接參與上市公司造假，或?qū)ι鲜泄驹旒僖暥灰?jiàn)，也已經(jīng)嚴(yán)重失職。銀廣夏一案中的典型失職例子是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)天津廣夏提供的銀行對(duì)帳單、海關(guān)報(bào)關(guān)單，沒(méi)有直接向海關(guān)和銀行征詢。而銀行詢證是重要的審計(jì)程序，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按程序去做就不難揭出天津廣夏的造假。從國(guó)內(nèi)外已有的案例看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯了同樣的錯(cuò)誤勢(shì)必受到行政處罰。財(cái)政部近日已明確表示，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查作為財(cái)政系統(tǒng)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作的重點(diǎn)，將進(jìn)一步嚴(yán)肅查處企業(yè)做假賬、假報(bào)表和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告等重大問(wèn)題。據(jù)悉，涉嫌參與黎明股份造假的華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在接受調(diào)查處理。
在我國(guó)至今還沒(méi)有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因參與造假或重大失職，向遭受損失的投資者作出民事賠償。而現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)賠償責(zé)任有明確的說(shuō)法。行政處罰及追究刑事責(zé)任、承擔(dān)賠償責(zé)任“三管齊下”的作用顯而易見(jiàn)，曾主持過(guò)三九醫(yī)藥等公司上市改組審計(jì)和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)四部經(jīng)理在今年5月稱，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許只有在經(jīng)歷了賠償制度或刑事處罰后才能迅速成長(zhǎng)起來(lái)。正如這位審計(jì)過(guò)三九醫(yī)藥的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所言，一方面賠償制度的引入，提高了中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所是賠不起的；另一方面，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任、出具虛假會(huì)計(jì)信息追究法律責(zé)任，可從根本上對(duì)那些不負(fù)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到懲戒作用。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力正面臨下降，若上市公司財(cái)務(wù)造假案繼續(xù)不斷，再被揭出幾家中天勤出具過(guò)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司出問(wèn)題，還有誰(shuí)敢相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)？誰(shuí)還會(huì)相信年度業(yè)務(wù)量在業(yè)內(nèi)居前的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所呢？說(shuō)實(shí)話，現(xiàn)在已有投資者對(duì)中天勤審計(jì)的其他上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表半信半疑，更有的懷疑深康佳增發(fā)圈錢也是中天勤參與包裝，旭飛實(shí)業(yè)弄虛作假、PT中浩關(guān)聯(lián)交易作假等也有中天勤的份。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)該深刻反省，從根本上杜絕造假、積極打假?；蛟S要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到?jīng)]有一點(diǎn)錯(cuò)誤具有相當(dāng)難度，但履行不作假帳的職業(yè)操守和確保報(bào)表原則上公允是應(yīng)該的。在我國(guó)證券市場(chǎng)還很不規(guī)范的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高職業(yè)道德，增強(qiáng)自律意識(shí)，會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查時(shí)應(yīng)增加對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)的考核。
提供中介服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在上市公司年報(bào)或中報(bào)披露中扮演重要角色。由于上市公司經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，股東判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真假，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為公正的第三者，對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，即鑒證作用和證明作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等表明意見(jiàn)，是外界和投資者評(píng)判上市公司的主要依據(jù)。如果被出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司日后犯案的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不可推卸的責(zé)任。按有關(guān)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師若故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
在銀廣夏、三九藥業(yè)等造假案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)可能存在兩種情況。
一種情況是審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與投資者一樣被上市公司所騙，依據(jù)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。投資者或許不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)上當(dāng)，但這種情況并非不可能發(fā)生。拿銀廣夏造假案來(lái)說(shuō)，造假肯定形成一個(gè)流程，公司從相關(guān)的財(cái)務(wù)單據(jù)到報(bào)表都經(jīng)過(guò)精心偽造。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸的財(cái)務(wù)信息本身有假，而企業(yè)又長(zhǎng)期戴著績(jī)優(yōu)光環(huán)，審計(jì)結(jié)果也就可想而知。值得一提的是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并不十分扎實(shí)。限于費(fèi)用、職業(yè)素質(zhì)等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往過(guò)于關(guān)注憑證、報(bào)表、賬簿等會(huì)計(jì)記錄，而很少帶著疑問(wèn)去看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。據(jù)稱，中天勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾到過(guò)天津廣夏生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，也確實(shí)看到天津廣夏沒(méi)有生產(chǎn)。但面對(duì)天津廣夏的領(lǐng)料、出庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)出賬等憑證，還是被銀廣夏蒙混過(guò)關(guān)了。
另一種情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假。中天勤自查后稱，主辦銀廣夏業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不存在與企業(yè)串通作弊的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟有沒(méi)有直接參與銀廣夏造假，需要有關(guān)部門作出結(jié)論。但事實(shí)上，造假也包括間接造假行為，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司明顯的造假行為視而不見(jiàn)，就不是簡(jiǎn)單的缺乏責(zé)任心，而已經(jīng)構(gòu)成瀆職行為。
銀廣夏和三九藥業(yè)的年報(bào)都曾被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，中天勤同時(shí)卷進(jìn)這兩家上市公司造假案，在業(yè)界反響不小。中天勤在業(yè)內(nèi)的知名度較高，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是首批獲得財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的證券業(yè)務(wù)審計(jì)資格的事務(wù)所之一，現(xiàn)擁有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)40人。截止去年底，中天勤已經(jīng)為近200家公司承辦上市業(yè)務(wù)的審計(jì)或評(píng)估業(yè)務(wù)，其中掛牌上市的有近100家。中天勤接連出錯(cuò)，反映我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)確實(shí)存在問(wèn)題。中天勤即便沒(méi)有直接參與上市公司造假，或?qū)ι鲜泄驹旒僖暥灰?jiàn)，也已經(jīng)嚴(yán)重失職。銀廣夏一案中的典型失職例子是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)天津廣夏提供的銀行對(duì)帳單、海關(guān)報(bào)關(guān)單，沒(méi)有直接向海關(guān)和銀行征詢。而銀行詢證是重要的審計(jì)程序，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按程序去做就不難揭出天津廣夏的造假。從國(guó)內(nèi)外已有的案例看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯了同樣的錯(cuò)誤勢(shì)必受到行政處罰。財(cái)政部近日已明確表示，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查作為財(cái)政系統(tǒng)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作的重點(diǎn)，將進(jìn)一步嚴(yán)肅查處企業(yè)做假賬、假報(bào)表和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告等重大問(wèn)題。據(jù)悉，涉嫌參與黎明股份造假的華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在接受調(diào)查處理。
在我國(guó)至今還沒(méi)有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因參與造假或重大失職，向遭受損失的投資者作出民事賠償。而現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)賠償責(zé)任有明確的說(shuō)法。行政處罰及追究刑事責(zé)任、承擔(dān)賠償責(zé)任“三管齊下”的作用顯而易見(jiàn)，曾主持過(guò)三九醫(yī)藥等公司上市改組審計(jì)和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)四部經(jīng)理在今年5月稱，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許只有在經(jīng)歷了賠償制度或刑事處罰后才能迅速成長(zhǎng)起來(lái)。正如這位審計(jì)過(guò)三九醫(yī)藥的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所言，一方面賠償制度的引入，提高了中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所是賠不起的；另一方面，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任、出具虛假會(huì)計(jì)信息追究法律責(zé)任，可從根本上對(duì)那些不負(fù)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到懲戒作用。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力正面臨下降，若上市公司財(cái)務(wù)造假案繼續(xù)不斷，再被揭出幾家中天勤出具過(guò)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司出問(wèn)題，還有誰(shuí)敢相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)？誰(shuí)還會(huì)相信年度業(yè)務(wù)量在業(yè)內(nèi)居前的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所呢？說(shuō)實(shí)話，現(xiàn)在已有投資者對(duì)中天勤審計(jì)的其他上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表半信半疑，更有的懷疑深康佳增發(fā)圈錢也是中天勤參與包裝，旭飛實(shí)業(yè)弄虛作假、PT中浩關(guān)聯(lián)交易作假等也有中天勤的份。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)該深刻反省，從根本上杜絕造假、積極打假?；蛟S要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到?jīng)]有一點(diǎn)錯(cuò)誤具有相當(dāng)難度，但履行不作假帳的職業(yè)操守和確保報(bào)表原則上公允是應(yīng)該的。在我國(guó)證券市場(chǎng)還很不規(guī)范的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高職業(yè)道德，增強(qiáng)自律意識(shí)，會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查時(shí)應(yīng)增加對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)的考核。