依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及其有關(guān)稅收政策，談?wù)劗?dāng)前新聞出版單位事業(yè)性收支業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅。
某地級(jí)市新聞出版單位集電臺(tái)、報(bào)刊發(fā)行為一體，屬事業(yè)單位。2002年度發(fā)生收支業(yè)務(wù)及其有關(guān)納稅資料如下：
（一）全年各項(xiàng)收入總額920萬(wàn)元。具體包括：
1、財(cái)政補(bǔ)助收入90萬(wàn)元。
2、事業(yè)收入560萬(wàn)元。其中：
①?gòu)V告費(fèi)（播映、刊登）收入150萬(wàn)元；
②收視費(fèi)收入300萬(wàn)元；
③初裝費(fèi)收入110萬(wàn)元；
3、經(jīng)營(yíng)收入260萬(wàn)元。其中：
①出版收入（政府機(jī)關(guān)報(bào)刊）240萬(wàn)元
②房屋租賃收入20萬(wàn)元；
4、其他收入（存款利息）10萬(wàn)元。
（二）全年各項(xiàng)實(shí)際支出總額740萬(wàn)元。具體包括：
1、事業(yè)支出370萬(wàn)元。
其中：設(shè)備購(gòu)置費(fèi)10萬(wàn)元。
2、經(jīng)營(yíng)支出210萬(wàn)元。
3、自籌基本建設(shè)支出（職工住宅）160萬(wàn)元。
（三）賬面結(jié)算年度收入總額與支出總額相抵后，事業(yè)結(jié)余180萬(wàn)元。
補(bǔ)充納稅資料：
1、廣告部2002年度支付其他廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元。
2、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該單位繳納增值稅（出版物）為小規(guī)模納稅人。
3、本單位與郵政發(fā)行單位訂立報(bào)刊協(xié)議及其訂購(gòu)記載金額100萬(wàn)元。
4、出租房屋占用土地面積700平方米，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)核定，該房屋地面每年每平方米應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為5元。
5、王某為A電視臺(tái)主持人，2002年10月份取得如下收入：
①?gòu)谋倦娨暸_(tái)領(lǐng)取工資2000元，津貼500元
②出版書籍一次性取得稿酬收入8000元；
③受B電視臺(tái)臨時(shí)聘請(qǐng)主持節(jié)目，一次性取得收入3000元。
6、廣告費(fèi)收入、房屋租賃收入以及職工住宅支出等金額均銨合同約定數(shù)額收、付。
根據(jù)上述資料，計(jì)算該新聞出版單位全年應(yīng)納的及應(yīng)代扣代繳納各種稅費(fèi)。
一、全年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二條，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]160號(hào)文《關(guān)于明確“中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”第十一條有關(guān)規(guī)定的通知》及財(cái)稅[2003]16號(hào)文《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅苦干政策問(wèn)題的通知》第三條第十八款的規(guī)定，該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算如下：
1、廣告費(fèi)收入150萬(wàn)元，依法扣除廣告部當(dāng)年支付其他廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元的余額為營(yíng)業(yè)額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目依5％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年廣告業(yè)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
（150萬(wàn)元－30萬(wàn)元）×5％＝6萬(wàn)元
廣告業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確立是關(guān)鍵。目前，廣告業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式有兩種，一是自營(yíng)業(yè)務(wù)。對(duì)自營(yíng)廣告業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，是以廣告業(yè)務(wù)全額收入作為營(yíng)業(yè)額征稅的；它包括廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等。對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)的需要，而委托其他單位加工制作的費(fèi)用支出，不得在計(jì)稅時(shí)扣除。二是代理廣告業(yè)務(wù)。對(duì)代理廣告業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)文已作了明確規(guī)定，以其全額收入減除支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
2、收視費(fèi)收入300萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“文化體育業(yè)——文化業(yè)”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年文化業(yè)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
300萬(wàn)元×3％＝9萬(wàn)元
這里值得強(qiáng)調(diào)的是，近年來(lái)，電臺(tái)、電視臺(tái)為聽眾、觀眾提供播映服務(wù)的形式和內(nèi)容在不斷增加，同時(shí)對(duì)其中一些播映項(xiàng)目實(shí)行了有償收費(fèi)。對(duì)這些收費(fèi)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：
①凡屬于“文化業(yè)播映”收入的，按文化體育業(yè)3％的稅率計(jì)稅。
②凡是供求信息、廣告播映的收入，盡管也是播映收入，但其屬于服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征稅。
3、初裝費(fèi)收入110萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“建筑業(yè)安裝”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年安裝收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
110萬(wàn)元×3％＝3.3萬(wàn)元
有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為“初裝費(fèi)”。
4、租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。房屋租賃收入20萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目依5％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年房屋出租收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
20萬(wàn)元×5％＝1萬(wàn)元
二、全年應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法，征收率為6％。
應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式：
①銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
②應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
全年出版收入應(yīng)納增值稅：
240萬(wàn)元÷（1＋6％）×6％＝13.58萬(wàn)元
鑒于該單位出版物屬“政府機(jī)關(guān)報(bào)刊”，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]88號(hào)文《關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營(yíng)業(yè)稅政策的通知》第一條第二款的規(guī)定，各級(jí)人民政府的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，在2005年底以前，增值稅實(shí)行先征后退（本通知從2001年1月1日起實(shí)行）。
三、全年應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額、教育費(fèi)附加的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》及其國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]051號(hào)文規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以納稅人申報(bào)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)（納稅人所在地市區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加的附征率為3％），與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納的稅費(fèi)。
全年應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅：
[營(yíng)業(yè)稅（9＋6＋3.3＋1）＋增值稅13.58）]×7％＝2.3（萬(wàn)元）
全年應(yīng)納教育費(fèi)附加：
[營(yíng)業(yè)稅（9＋6＋3.3＋1）＋增值稅13.58）]×3％＝0.986（萬(wàn)元）
某地級(jí)市新聞出版單位集電臺(tái)、報(bào)刊發(fā)行為一體，屬事業(yè)單位。2002年度發(fā)生收支業(yè)務(wù)及其有關(guān)納稅資料如下：
（一）全年各項(xiàng)收入總額920萬(wàn)元。具體包括：
1、財(cái)政補(bǔ)助收入90萬(wàn)元。
2、事業(yè)收入560萬(wàn)元。其中：
①?gòu)V告費(fèi)（播映、刊登）收入150萬(wàn)元；
②收視費(fèi)收入300萬(wàn)元；
③初裝費(fèi)收入110萬(wàn)元；
3、經(jīng)營(yíng)收入260萬(wàn)元。其中：
①出版收入（政府機(jī)關(guān)報(bào)刊）240萬(wàn)元
②房屋租賃收入20萬(wàn)元；
4、其他收入（存款利息）10萬(wàn)元。
（二）全年各項(xiàng)實(shí)際支出總額740萬(wàn)元。具體包括：
1、事業(yè)支出370萬(wàn)元。
其中：設(shè)備購(gòu)置費(fèi)10萬(wàn)元。
2、經(jīng)營(yíng)支出210萬(wàn)元。
3、自籌基本建設(shè)支出（職工住宅）160萬(wàn)元。
（三）賬面結(jié)算年度收入總額與支出總額相抵后，事業(yè)結(jié)余180萬(wàn)元。
補(bǔ)充納稅資料：
1、廣告部2002年度支付其他廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元。
2、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該單位繳納增值稅（出版物）為小規(guī)模納稅人。
3、本單位與郵政發(fā)行單位訂立報(bào)刊協(xié)議及其訂購(gòu)記載金額100萬(wàn)元。
4、出租房屋占用土地面積700平方米，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)核定，該房屋地面每年每平方米應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為5元。
5、王某為A電視臺(tái)主持人，2002年10月份取得如下收入：
①?gòu)谋倦娨暸_(tái)領(lǐng)取工資2000元，津貼500元
②出版書籍一次性取得稿酬收入8000元；
③受B電視臺(tái)臨時(shí)聘請(qǐng)主持節(jié)目，一次性取得收入3000元。
6、廣告費(fèi)收入、房屋租賃收入以及職工住宅支出等金額均銨合同約定數(shù)額收、付。
根據(jù)上述資料，計(jì)算該新聞出版單位全年應(yīng)納的及應(yīng)代扣代繳納各種稅費(fèi)。
一、全年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二條，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]160號(hào)文《關(guān)于明確“中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”第十一條有關(guān)規(guī)定的通知》及財(cái)稅[2003]16號(hào)文《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅苦干政策問(wèn)題的通知》第三條第十八款的規(guī)定，該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算如下：
1、廣告費(fèi)收入150萬(wàn)元，依法扣除廣告部當(dāng)年支付其他廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元的余額為營(yíng)業(yè)額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目依5％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年廣告業(yè)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
（150萬(wàn)元－30萬(wàn)元）×5％＝6萬(wàn)元
廣告業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確立是關(guān)鍵。目前，廣告業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式有兩種，一是自營(yíng)業(yè)務(wù)。對(duì)自營(yíng)廣告業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，是以廣告業(yè)務(wù)全額收入作為營(yíng)業(yè)額征稅的；它包括廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等。對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)的需要，而委托其他單位加工制作的費(fèi)用支出，不得在計(jì)稅時(shí)扣除。二是代理廣告業(yè)務(wù)。對(duì)代理廣告業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)文已作了明確規(guī)定，以其全額收入減除支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
2、收視費(fèi)收入300萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“文化體育業(yè)——文化業(yè)”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年文化業(yè)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
300萬(wàn)元×3％＝9萬(wàn)元
這里值得強(qiáng)調(diào)的是，近年來(lái)，電臺(tái)、電視臺(tái)為聽眾、觀眾提供播映服務(wù)的形式和內(nèi)容在不斷增加，同時(shí)對(duì)其中一些播映項(xiàng)目實(shí)行了有償收費(fèi)。對(duì)這些收費(fèi)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：
①凡屬于“文化業(yè)播映”收入的，按文化體育業(yè)3％的稅率計(jì)稅。
②凡是供求信息、廣告播映的收入，盡管也是播映收入，但其屬于服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征稅。
3、初裝費(fèi)收入110萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“建筑業(yè)安裝”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年安裝收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
110萬(wàn)元×3％＝3.3萬(wàn)元
有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為“初裝費(fèi)”。
4、租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。房屋租賃收入20萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目依5％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
全年房屋出租收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
20萬(wàn)元×5％＝1萬(wàn)元
二、全年應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法，征收率為6％。
應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式：
①銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
②應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
全年出版收入應(yīng)納增值稅：
240萬(wàn)元÷（1＋6％）×6％＝13.58萬(wàn)元
鑒于該單位出版物屬“政府機(jī)關(guān)報(bào)刊”，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]88號(hào)文《關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營(yíng)業(yè)稅政策的通知》第一條第二款的規(guī)定，各級(jí)人民政府的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，在2005年底以前，增值稅實(shí)行先征后退（本通知從2001年1月1日起實(shí)行）。
三、全年應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額、教育費(fèi)附加的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》及其國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]051號(hào)文規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以納稅人申報(bào)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)（納稅人所在地市區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加的附征率為3％），與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納的稅費(fèi)。
全年應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅：
[營(yíng)業(yè)稅（9＋6＋3.3＋1）＋增值稅13.58）]×7％＝2.3（萬(wàn)元）
全年應(yīng)納教育費(fèi)附加：
[營(yíng)業(yè)稅（9＋6＋3.3＋1）＋增值稅13.58）]×3％＝0.986（萬(wàn)元）