營業(yè)稅是對提供交通運(yùn)輸、郵電通信等勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
一、營業(yè)稅納稅人
按照規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。
郵電通信企業(yè)以提供郵政、電信等信息傳遞勞務(wù)為其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而自然是營業(yè)稅的納稅人，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
二、營業(yè)稅的征稅對象
按照規(guī)定，營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。
其中所稱的“應(yīng)稅勞務(wù)”，是指農(nóng)業(yè)企業(yè)屬于交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。按照規(guī)定，加工和修理、修配勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
其中所稱“無形資產(chǎn)”是指土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、著作權(quán)等。
其中所稱“不動產(chǎn)”是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物及其土地附著物。
其中所說的“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，但單位聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
單位自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
其中所稱“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”是指：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)等。
三、營業(yè)稅的稅目和征稅范圍
營業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定。郵電通信企業(yè)以提供郵電通信服務(wù)為其主營業(yè)務(wù)，其相對應(yīng)的營業(yè)稅稅目為“通電通信業(yè)”；除此之外，有的郵電通信企業(yè)還會發(fā)生提供其他服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)。在這里我們重點(diǎn)介紹“郵電通信業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”和“銷售不動產(chǎn)”稅目的征稅范圍，并介紹郵電通信企業(yè)經(jīng)常碰到的應(yīng)征營業(yè)稅的各種特殊業(yè)務(wù)。
（一）郵電通信業(yè)
郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。
1.郵政
郵政，是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。
（1）傳遞函件或包件，是指傳遞函件或包件的業(yè)務(wù)以及與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。
傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務(wù)。
傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務(wù)。
傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)，是指出租信箱、對進(jìn)口函件或包件進(jìn)行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。
（2）郵匯，是指為匯款人傳遞匯款憑證并兌取的業(yè)務(wù)。
（3）報(bào)刊發(fā)行，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。
（4）郵務(wù)物品銷售，是指郵政部門在提供郵政勞務(wù)的同時(shí)附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等）的業(yè)務(wù)。
（5）郵政儲蓄，是指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務(wù)。
（6）其他郵政業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)郵政業(yè)務(wù)。
郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。
2.電信
電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù)，包括電報(bào)、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。
（1）電報(bào)，是指用電信號傳遞文字的通信業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括傳遞電報(bào)、出租電報(bào)電路設(shè)備、代維修電報(bào)電路設(shè)備以及電報(bào)分送、譯報(bào)、查閱去報(bào)報(bào)底或來報(bào)回單、抄錄去報(bào)報(bào)底等。
（2）電傳（即傳真），是指通過電傳設(shè)備傳遞原件的通信業(yè)務(wù)，包括傳遞資料、圖表、相片、真跡等。
（3）電話，是指用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信道等業(yè)務(wù)。
（4）電話機(jī)安裝，是指為用戶安裝或移動電話機(jī)的業(yè)務(wù)。
（5）電信物品銷售，是指在提供電信勞務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用和通用電信物品（如電報(bào)紙、電話號碼簿、電報(bào)簽收簿、電信器材、無線尋呼機(jī)、電話等）的業(yè)務(wù)。
（6）其他電信業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的電信業(yè)務(wù)。
（二）服務(wù)業(yè)
服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
1.代理業(yè)
代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。
（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或銷售額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。
（2）代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。
（3）介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
（4）其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
郵政部門的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。
2.旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
3.飲食業(yè)
飲食業(yè)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
4.旅游業(yè)
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。
5.倉儲業(yè)
倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。
6.租賃業(yè)
租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)。
轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)也按本稅目征稅。
7.廣告業(yè)
廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
8.其他服務(wù)業(yè)
其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。
土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按本稅目征稅。
2.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
4.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)
轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。
5.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。
6.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)
轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓單位名稱的所有權(quán)或者使用權(quán)，是企業(yè)利用其自身信譽(yù)為他人提供服務(wù)，屬于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的征稅范圍。
以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。如果企業(yè)向?qū)Ψ教峁o形資產(chǎn)后，按銷售額或者營業(yè)額的一定比例提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，或者取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬于投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
（四）銷售不動產(chǎn)的征稅范圍
銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。
銷售不動產(chǎn)稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
1.銷售建筑物或構(gòu)筑物
銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。
以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
2.銷售其他土地附著物
銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。
其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
在銷售不動產(chǎn)時(shí)連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。
不動產(chǎn)租賃，不按本稅目征稅。
四、混合銷售行為、兼營行為和郵電通信企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅中的特殊問題
（一）混合銷售行為
所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)征增值稅的貨物，又涉及應(yīng)征收營業(yè)稅的勞務(wù)。比如，電話局在為顧客提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)，向顧客銷售各種電話機(jī)，這就屬于混合銷售行為。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
（二）兼營行為
所謂兼營行為是指納稅人既經(jīng)營應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營貨物的銷售或非應(yīng)稅勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)）項(xiàng)目。比如某郵電局除了從事郵政業(yè)務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）外，還設(shè)立專門的報(bào)刊零售商店專門從事報(bào)刊雜志的銷售（貨物銷售）。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)兼營貨物銷售或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物及非應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物及非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（三）郵電通信企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅特殊問題
1.郵局報(bào)刊發(fā)行的征稅問題
報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)是郵政部門代出版單位征訂、投遞和銷售報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。報(bào)刊發(fā)行收入是郵局為出版單位征訂、投遞和銷售報(bào)紙、雜志所取得的收入。郵局的報(bào)刊發(fā)行收入包括兩部分：一部分是郵局為出版單位征訂、投遞報(bào)紙、雜志的勞務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入；另一部分是郵局為方便讀者設(shè)立的非獨(dú)立核算的門市部銷售報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)收入。按照規(guī)定，對郵電部門附設(shè)的非獨(dú)立核算的報(bào)刊零售門市部所取得的收入，應(yīng)當(dāng)并入其主營業(yè)務(wù)收入一并征收營業(yè)稅。而對郵電部門附設(shè)的獨(dú)立核算的報(bào)刊零售門市部，其取得的報(bào)刊零售業(yè)務(wù)收入則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
2.郵局銷售移動通信電話、BP機(jī)的征稅問題
按照規(guī)定，對郵電部門出售移動電話、BP機(jī)并提供無線通信服務(wù)的，其取得的收入應(yīng)按“郵電通信業(yè)——電信”稅目中的“電話”征稅。
3.郵電企業(yè)附屬生產(chǎn)單位代辦電信工程的征稅問題
按照規(guī)定，郵電企業(yè)附屬生產(chǎn)單位代辦電信工程，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
4.自建行為的征稅問題
企業(yè)利用自有施工力量建設(shè)房屋等建筑物，稱為自建行為。按照規(guī)定，對于企業(yè)的自建行為，若自建建筑物建成后出售的，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)再按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。若企業(yè)自建建筑物自用的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看施工隊(duì)是否是屬于獨(dú)立核算單位。如果施工隊(duì)是企業(yè)所屬獨(dú)立核算單位，則應(yīng)當(dāng)對自建行為按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。如果施工隊(duì)是企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算單位，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工隊(duì)是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款。如果工程隊(duì)不與本單位結(jié)算工程價(jià)款，則不征收營業(yè)稅；若工程隊(duì)與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程預(yù)（概）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)所屬的施工隊(duì)承擔(dān)其他單位和個(gè)人的建筑工程業(yè)務(wù)，則不管施工隊(duì)是否獨(dú)立核算，均應(yīng)就其工程價(jià)款按規(guī)定征收營業(yè)稅。
5.資金使用費(fèi)的征稅問題
企業(yè)向其他企業(yè)拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務(wù)，為此收取的資金占用費(fèi)或者利息，應(yīng)當(dāng)按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是企業(yè)向客戶銷售商品，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，包括開出帶息票據(jù)而收取的利息，均屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。
6.合作建房的征稅問題
對于合作建房（指由一方提供土地使用權(quán)，另一方提供建房資金合作建房屋）應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況確定營業(yè)稅的征收問題。
若雙方是純粹的以物易物，即以土地使用權(quán)交換房屋所有權(quán)，交換后雙方都取得了部分房屋的所有權(quán)，則轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的一方通過出讓土地使用權(quán)換取了部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)換取了部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。如果合作建房的一方或者雙方將取得的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋的所有權(quán)，即一方將土地使用權(quán)出租給對方若干年，另一方在該土地上投資建造房屋，租賃期滿后，將土地使用權(quán)連同所建的房屋歸還給對方。在這種情況下，出租土地使用權(quán)的一方通過出租土地使用權(quán)換取了房屋的所有權(quán)，發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉(zhuǎn)讓房屋的所有權(quán)為代價(jià)換取了土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。如果投資建房的一方將建造的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若一方以土地使用權(quán)、另一方以資金合股組成聯(lián)營企業(yè)，合作建房，則也要根據(jù)具體情況作不同處理。若房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的合作方式，則提供土地使用權(quán)的行為屬于以土地使用權(quán)投資入股，不征收營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋的收入按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；若房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則提供土地使用權(quán)的一方不能作為以土地使用權(quán)投資入股，而應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，如果一方或雙方將分得的房屋出售，則應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅；若房屋建成后對提供土地使用權(quán)的一方采取按銷售收入的一定比例提成，或者提取固定金額的利潤的方式參與分配，則對提供土地使用權(quán)的一方不能作為以土地使用權(quán)投資入股，而應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，而對合營企業(yè)銷售房屋取得的銷售收入，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
7.以不動產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款的征稅問題
企業(yè)以不動產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，一般有兩種情況：一種是抵押期間不動產(chǎn)仍歸企業(yè)使用，貸款到期若企業(yè)無力還款則不動產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有。在這種情況下，在抵押期間和企業(yè)如期歸還貸款后并沒有發(fā)生不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，因而不必征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有，發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)對企業(yè)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。另一種是在抵押期間企業(yè)將不動產(chǎn)交與金融機(jī)構(gòu)使用，用不動產(chǎn)的租金歸還貸款利息，那么對企業(yè)來說發(fā)生了不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有，發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
四、減免稅優(yōu)惠
按照財(cái)稅字[1999]273號文件規(guī)定，企業(yè)（包括郵電通信企業(yè)）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在一張發(fā)票上的。
按照規(guī)定，上述免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。
轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。
（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)，但批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內(nèi)末發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。
按照財(cái)稅[2000]125號文件規(guī)定，對于企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格向職工出租單位自有住房，暫免征收營業(yè)稅。
一、營業(yè)稅納稅人
按照規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。
郵電通信企業(yè)以提供郵政、電信等信息傳遞勞務(wù)為其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而自然是營業(yè)稅的納稅人，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
二、營業(yè)稅的征稅對象
按照規(guī)定，營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。
其中所稱的“應(yīng)稅勞務(wù)”，是指農(nóng)業(yè)企業(yè)屬于交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。按照規(guī)定，加工和修理、修配勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
其中所稱“無形資產(chǎn)”是指土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、著作權(quán)等。
其中所稱“不動產(chǎn)”是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物及其土地附著物。
其中所說的“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，但單位聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
單位自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
其中所稱“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”是指：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)等。
三、營業(yè)稅的稅目和征稅范圍
營業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定。郵電通信企業(yè)以提供郵電通信服務(wù)為其主營業(yè)務(wù)，其相對應(yīng)的營業(yè)稅稅目為“通電通信業(yè)”；除此之外，有的郵電通信企業(yè)還會發(fā)生提供其他服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)。在這里我們重點(diǎn)介紹“郵電通信業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”和“銷售不動產(chǎn)”稅目的征稅范圍，并介紹郵電通信企業(yè)經(jīng)常碰到的應(yīng)征營業(yè)稅的各種特殊業(yè)務(wù)。
（一）郵電通信業(yè)
郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。
1.郵政
郵政，是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。
（1）傳遞函件或包件，是指傳遞函件或包件的業(yè)務(wù)以及與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。
傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務(wù)。
傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務(wù)。
傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)，是指出租信箱、對進(jìn)口函件或包件進(jìn)行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。
（2）郵匯，是指為匯款人傳遞匯款憑證并兌取的業(yè)務(wù)。
（3）報(bào)刊發(fā)行，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。
（4）郵務(wù)物品銷售，是指郵政部門在提供郵政勞務(wù)的同時(shí)附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等）的業(yè)務(wù)。
（5）郵政儲蓄，是指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務(wù)。
（6）其他郵政業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)郵政業(yè)務(wù)。
郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。
2.電信
電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù)，包括電報(bào)、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。
（1）電報(bào)，是指用電信號傳遞文字的通信業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括傳遞電報(bào)、出租電報(bào)電路設(shè)備、代維修電報(bào)電路設(shè)備以及電報(bào)分送、譯報(bào)、查閱去報(bào)報(bào)底或來報(bào)回單、抄錄去報(bào)報(bào)底等。
（2）電傳（即傳真），是指通過電傳設(shè)備傳遞原件的通信業(yè)務(wù)，包括傳遞資料、圖表、相片、真跡等。
（3）電話，是指用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信道等業(yè)務(wù)。
（4）電話機(jī)安裝，是指為用戶安裝或移動電話機(jī)的業(yè)務(wù)。
（5）電信物品銷售，是指在提供電信勞務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用和通用電信物品（如電報(bào)紙、電話號碼簿、電報(bào)簽收簿、電信器材、無線尋呼機(jī)、電話等）的業(yè)務(wù)。
（6）其他電信業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的電信業(yè)務(wù)。
（二）服務(wù)業(yè)
服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
1.代理業(yè)
代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。
（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或銷售額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。
（2）代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。
（3）介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
（4）其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
郵政部門的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。
2.旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
3.飲食業(yè)
飲食業(yè)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
4.旅游業(yè)
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。
5.倉儲業(yè)
倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。
6.租賃業(yè)
租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)。
轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)也按本稅目征稅。
7.廣告業(yè)
廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
8.其他服務(wù)業(yè)
其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。
土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按本稅目征稅。
2.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
4.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)
轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。
5.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。
6.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)
轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓單位名稱的所有權(quán)或者使用權(quán)，是企業(yè)利用其自身信譽(yù)為他人提供服務(wù)，屬于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的征稅范圍。
以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。如果企業(yè)向?qū)Ψ教峁o形資產(chǎn)后，按銷售額或者營業(yè)額的一定比例提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，或者取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬于投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
（四）銷售不動產(chǎn)的征稅范圍
銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。
銷售不動產(chǎn)稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
1.銷售建筑物或構(gòu)筑物
銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。
以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
2.銷售其他土地附著物
銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。
其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
在銷售不動產(chǎn)時(shí)連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。
不動產(chǎn)租賃，不按本稅目征稅。
四、混合銷售行為、兼營行為和郵電通信企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅中的特殊問題
（一）混合銷售行為
所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)征增值稅的貨物，又涉及應(yīng)征收營業(yè)稅的勞務(wù)。比如，電話局在為顧客提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)，向顧客銷售各種電話機(jī)，這就屬于混合銷售行為。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
（二）兼營行為
所謂兼營行為是指納稅人既經(jīng)營應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營貨物的銷售或非應(yīng)稅勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)）項(xiàng)目。比如某郵電局除了從事郵政業(yè)務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）外，還設(shè)立專門的報(bào)刊零售商店專門從事報(bào)刊雜志的銷售（貨物銷售）。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)兼營貨物銷售或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物及非應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物及非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（三）郵電通信企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅特殊問題
1.郵局報(bào)刊發(fā)行的征稅問題
報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)是郵政部門代出版單位征訂、投遞和銷售報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。報(bào)刊發(fā)行收入是郵局為出版單位征訂、投遞和銷售報(bào)紙、雜志所取得的收入。郵局的報(bào)刊發(fā)行收入包括兩部分：一部分是郵局為出版單位征訂、投遞報(bào)紙、雜志的勞務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入；另一部分是郵局為方便讀者設(shè)立的非獨(dú)立核算的門市部銷售報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)收入。按照規(guī)定，對郵電部門附設(shè)的非獨(dú)立核算的報(bào)刊零售門市部所取得的收入，應(yīng)當(dāng)并入其主營業(yè)務(wù)收入一并征收營業(yè)稅。而對郵電部門附設(shè)的獨(dú)立核算的報(bào)刊零售門市部，其取得的報(bào)刊零售業(yè)務(wù)收入則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
2.郵局銷售移動通信電話、BP機(jī)的征稅問題
按照規(guī)定，對郵電部門出售移動電話、BP機(jī)并提供無線通信服務(wù)的，其取得的收入應(yīng)按“郵電通信業(yè)——電信”稅目中的“電話”征稅。
3.郵電企業(yè)附屬生產(chǎn)單位代辦電信工程的征稅問題
按照規(guī)定，郵電企業(yè)附屬生產(chǎn)單位代辦電信工程，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
4.自建行為的征稅問題
企業(yè)利用自有施工力量建設(shè)房屋等建筑物，稱為自建行為。按照規(guī)定，對于企業(yè)的自建行為，若自建建筑物建成后出售的，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)再按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。若企業(yè)自建建筑物自用的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看施工隊(duì)是否是屬于獨(dú)立核算單位。如果施工隊(duì)是企業(yè)所屬獨(dú)立核算單位，則應(yīng)當(dāng)對自建行為按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。如果施工隊(duì)是企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算單位，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工隊(duì)是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款。如果工程隊(duì)不與本單位結(jié)算工程價(jià)款，則不征收營業(yè)稅；若工程隊(duì)與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程預(yù)（概）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)所屬的施工隊(duì)承擔(dān)其他單位和個(gè)人的建筑工程業(yè)務(wù)，則不管施工隊(duì)是否獨(dú)立核算，均應(yīng)就其工程價(jià)款按規(guī)定征收營業(yè)稅。
5.資金使用費(fèi)的征稅問題
企業(yè)向其他企業(yè)拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務(wù)，為此收取的資金占用費(fèi)或者利息，應(yīng)當(dāng)按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是企業(yè)向客戶銷售商品，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，包括開出帶息票據(jù)而收取的利息，均屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。
6.合作建房的征稅問題
對于合作建房（指由一方提供土地使用權(quán)，另一方提供建房資金合作建房屋）應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況確定營業(yè)稅的征收問題。
若雙方是純粹的以物易物，即以土地使用權(quán)交換房屋所有權(quán)，交換后雙方都取得了部分房屋的所有權(quán)，則轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的一方通過出讓土地使用權(quán)換取了部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)換取了部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。如果合作建房的一方或者雙方將取得的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋的所有權(quán)，即一方將土地使用權(quán)出租給對方若干年，另一方在該土地上投資建造房屋，租賃期滿后，將土地使用權(quán)連同所建的房屋歸還給對方。在這種情況下，出租土地使用權(quán)的一方通過出租土地使用權(quán)換取了房屋的所有權(quán)，發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉(zhuǎn)讓房屋的所有權(quán)為代價(jià)換取了土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。如果投資建房的一方將建造的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若一方以土地使用權(quán)、另一方以資金合股組成聯(lián)營企業(yè)，合作建房，則也要根據(jù)具體情況作不同處理。若房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的合作方式，則提供土地使用權(quán)的行為屬于以土地使用權(quán)投資入股，不征收營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋的收入按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；若房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則提供土地使用權(quán)的一方不能作為以土地使用權(quán)投資入股，而應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，如果一方或雙方將分得的房屋出售，則應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅；若房屋建成后對提供土地使用權(quán)的一方采取按銷售收入的一定比例提成，或者提取固定金額的利潤的方式參與分配，則對提供土地使用權(quán)的一方不能作為以土地使用權(quán)投資入股，而應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，而對合營企業(yè)銷售房屋取得的銷售收入，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
7.以不動產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款的征稅問題
企業(yè)以不動產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，一般有兩種情況：一種是抵押期間不動產(chǎn)仍歸企業(yè)使用，貸款到期若企業(yè)無力還款則不動產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有。在這種情況下，在抵押期間和企業(yè)如期歸還貸款后并沒有發(fā)生不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，因而不必征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有，發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)對企業(yè)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。另一種是在抵押期間企業(yè)將不動產(chǎn)交與金融機(jī)構(gòu)使用，用不動產(chǎn)的租金歸還貸款利息，那么對企業(yè)來說發(fā)生了不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有，發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)按“銷售不動產(chǎn)”稅目再征收一道營業(yè)稅。
四、減免稅優(yōu)惠
按照財(cái)稅字[1999]273號文件規(guī)定，企業(yè)（包括郵電通信企業(yè)）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在一張發(fā)票上的。
按照規(guī)定，上述免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。
轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。
（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)，但批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內(nèi)末發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。
按照財(cái)稅[2000]125號文件規(guī)定，對于企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格向職工出租單位自有住房，暫免征收營業(yè)稅。