第四章 復(fù)式記賬
【本章概述】
本章學(xué)習(xí)復(fù)式記賬法中的借貸記賬法，會(huì)計(jì)分錄以及總賬與明細(xì)賬的平行登記，本章相對(duì)在以前的舊教材的基礎(chǔ)上增加了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)分錄的說(shuō)明，相對(duì)以前課本來(lái)說(shuō)這一章變難了，這一章也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的重點(diǎn)或難點(diǎn)。
【本章重點(diǎn)】
按照歷年考試要求及今年考試大綱的安排，本章預(yù)計(jì)分值為8~10分左右，復(fù)式記賬法中的借貸記賬法，借貸記賬法的特點(diǎn)、借貸記賬法的記賬符號(hào)、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡和會(huì)計(jì)分錄以及總賬與明細(xì)賬的平行登記。
【講義精要】
【問(wèn)題一】復(fù)式記賬法
1.記賬方法的概念和種類(lèi)
①單式記賬法就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中記錄的一種記賬方法。
②復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法?！铩铩?BR> 2.復(fù)式記賬法原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益★★★
其資金增減變化幾種情況
①資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額增加
②資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額減少
③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等
④負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等
【問(wèn)題二】借貸記賬法
1.借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
①借貸記賬法優(yōu)點(diǎn)
A、對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚 B、試算平衡簡(jiǎn)便 C、設(shè)置賬戶靈活
2.借貸記賬法的特點(diǎn)★★
①借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
②借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，都按相等的金額，同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方；或一個(gè)賬戶的借方和賬個(gè)賬戶的貸方；或幾個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方；或幾個(gè)賬戶的借方和賬個(gè)賬戶的貸方
③以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
④以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
⑤借貸記賬法對(duì)賬戶不要求固定的分類(lèi)，可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶
3.借貸記賬法的記賬符號(hào)
①表示記入賬戶部位
②表示資本運(yùn)動(dòng)變化的來(lái)龍去脈
③表示已登在賬戶中“借方”和“貸方”的數(shù)字所包含的資金數(shù)量是增加還是減少
④用以判別賬戶的性質(zhì)
4.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
①借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”
②資產(chǎn)類(lèi)賬戶與權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類(lèi)賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類(lèi)賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。
上述兩類(lèi)賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：
資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類(lèi)賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相同，收入類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶相同。
5.借貸記賬法的記賬規(guī)則★★★
| 各類(lèi)賬戶應(yīng)記方向 | 記入金額 | 記賬規(guī)則 | |||
| 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型 | 資產(chǎn)類(lèi) | 負(fù)債類(lèi) | 所有者權(quán)益類(lèi) | 有 | |
1、資產(chǎn)資本同時(shí)增加 |
借 | 貸 | 等量增加 | 借 | |
2、資產(chǎn)資本同時(shí)減少 |
貸 | 借 | 等量減少 | 必 | |
3、資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加 |
借 | 貸 | 等量增加 | 有 | |
4、資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)減少 |
貸 | 借 | 等量減少 | 貸 | |
5、資產(chǎn)一增一減 |
借、貸 | 一增一減 | 借 | ||
6、負(fù)債一增一減 |
借、貸 | 一增一減 | 貸 | ||
7、所有者權(quán)益一增一減 |
借、貸 | 一增一減 | 必 | ||
8、資本增加負(fù)債減少 |
借 | 貸 | 一增一減 | 相 | |
9、資本減少負(fù)債增加 |
貸 | 借 | 一增一減 | 等 | |
理解要點(diǎn)：通過(guò)原理的平衡等式，重點(diǎn)在于增加、減少的方向。
記賬法的試算平衡（著重在于理解）★
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
①發(fā)生額試算平衡法。
它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
②余額試算平衡法。
它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。
【問(wèn)題三】會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。
2.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄