德國稅收
公司所得稅 (Körperschaftsteuer)
納稅主體
公司所得稅也稱為法人稅，其法律依據(jù)是德國《公司所得稅法》。德國公司的法律形式一般分為人合公司和資合公司。
在人合公司中總是至少有一個自然人或法律實體為經(jīng)營活動產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，同時由這個自然人或法律實體對外代表和對內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)該公司，人合公司的財產(chǎn)隸屬于該承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的自然人或法律實體。人合公司并非公司所得稅的納稅主體。對于人合公司收入的稅收規(guī)定，主要的法律依據(jù)是德國個人所得稅法，其合伙人應(yīng)按照出資比例直接繳納個人所得稅。
資合公司具有獨立法人地位，公司的財產(chǎn)在法律上是獨立的，即與股東個人的私有財產(chǎn)相分離。由公司財產(chǎn)為經(jīng)營活動所產(chǎn)生的債務(wù)股東只承擔(dān)有限責(zé)任。只有資合公司，如有限責(zé)任公司、股份有限公司和股份兩合公司才是德國公司所得稅的納稅主體。
公司所得稅納稅主體亦分為無限和有限納稅主體，凡登記注冊地或管理控制機構(gòu)地在德國境內(nèi)的公司或其他法人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;注冊登記地和管理控制機構(gòu)地不在德國境內(nèi)的，但是其相關(guān)收入?yún)s與德國境內(nèi)有著實質(zhì)上的聯(lián)系的公司則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德國境內(nèi)所得納稅。
應(yīng)稅所得計算
法人應(yīng)稅所得按照個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定計算得出，納稅年度一般為日歷年度。有作賬義務(wù)的企業(yè)可以經(jīng)濟年度為納稅年度，經(jīng)濟年度可不同于日歷年度。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似，但由于法人為獨立的法律實體，在計算其應(yīng)稅所得時，公司所得稅法又作了一些補充規(guī)定。
從法律角度來看，股東與其公司可以產(chǎn)生兩種形式的法律關(guān)系。首先，股東是公司股份的持有者;但是同時他也可以與公司產(chǎn)生其它性質(zhì)的法律關(guān)系，如股東可以和公司訂立雇傭合同、租賃合同、借貸合同等;從稅法角度來看，如果兩種關(guān)系不能厘清，應(yīng)稅所得的計算就會出現(xiàn)失誤。
例如，公司可以與其股東簽訂總經(jīng)理聘用合同，但若公司支付給此股東過高的薪酬，則會導(dǎo)致稅法上本來不能作為營業(yè)支出扣除的股息通過可作為營業(yè)支出扣除的薪酬的形式發(fā)放給股東。在公司層面會因此而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的減少。為防止公司以上述方式規(guī)避稅收，德國稅法規(guī)定，若在同等條件下，公司支付給其股東的過高薪酬不會支付給其雇傭的任一第三方，則薪酬的過高部分應(yīng)被視為隱性的股息分配(verdeckte Gewinnausschüttung)。這部分薪酬應(yīng)被追加入當(dāng)年的公司應(yīng)稅所得中并繳納所得稅。其它的隱性股息分配形式還有諸如公司提供給其股東無息貸款;股東以高于市場銷售價的價格售予公司某商品;公司放棄針對其股東所享有的某項權(quán)利等。
稅率與減半納稅法
公司所得稅法規(guī)定：公司利潤不論是否分配，一律適用25%的比例稅率。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，對法人單獨予以征稅，產(chǎn)生的最主要的問題即是同一所得來源的重復(fù)征稅問題。不論是公司也好，還是其股東也好，都是所得稅的納稅主體。在公司層面，對公司的營業(yè)利潤首先要繳納公司所得稅，剩下的利潤再以股息形式分配給股東。若股東為公司，則應(yīng)對其資本收益所得再次繳納公司所得稅;若股東為自然人，則應(yīng)繳納個人所得稅。為了解決此問題，德國稅法從1977年起就引入了折抵法(Anrechnungsverfahren)，具體而言，是將法人已經(jīng)繳納的公司所得稅作為預(yù)付稅與其股東所須繳納的個人所得稅或者公司所得稅相抵扣。由于抵扣程序相當(dāng)復(fù)雜，因此自2001納稅年度起，德國公司所得稅法作出了新的規(guī)定：股息若在公司之間分配，應(yīng)適用免稅法;股息若在公司與自然人之間分配，則適用減半納稅法(Halbeinkünfteverfahren)。免稅法的采用，主要目的是為了使利潤分配可以在集團內(nèi)部或者母子公司之間自由流動，方便利潤的多層分配。但是公司所得稅法進一步規(guī)定：股息分配中的5%應(yīng)列為不可扣除的營業(yè)開支，列入年度公司所得稅的計稅范圍，亦即只對在公司之間分配的股息的95%免稅。減半納稅法是指當(dāng)股息從公司被進一步分配到自然人股東手中時，自然人只對其一半負有個人所得稅納稅義務(wù)。
公司所得稅 (Körperschaftsteuer)
納稅主體
公司所得稅也稱為法人稅，其法律依據(jù)是德國《公司所得稅法》。德國公司的法律形式一般分為人合公司和資合公司。
在人合公司中總是至少有一個自然人或法律實體為經(jīng)營活動產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，同時由這個自然人或法律實體對外代表和對內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)該公司，人合公司的財產(chǎn)隸屬于該承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的自然人或法律實體。人合公司并非公司所得稅的納稅主體。對于人合公司收入的稅收規(guī)定，主要的法律依據(jù)是德國個人所得稅法，其合伙人應(yīng)按照出資比例直接繳納個人所得稅。
資合公司具有獨立法人地位，公司的財產(chǎn)在法律上是獨立的，即與股東個人的私有財產(chǎn)相分離。由公司財產(chǎn)為經(jīng)營活動所產(chǎn)生的債務(wù)股東只承擔(dān)有限責(zé)任。只有資合公司，如有限責(zé)任公司、股份有限公司和股份兩合公司才是德國公司所得稅的納稅主體。
公司所得稅納稅主體亦分為無限和有限納稅主體，凡登記注冊地或管理控制機構(gòu)地在德國境內(nèi)的公司或其他法人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;注冊登記地和管理控制機構(gòu)地不在德國境內(nèi)的，但是其相關(guān)收入?yún)s與德國境內(nèi)有著實質(zhì)上的聯(lián)系的公司則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德國境內(nèi)所得納稅。
應(yīng)稅所得計算
法人應(yīng)稅所得按照個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定計算得出，納稅年度一般為日歷年度。有作賬義務(wù)的企業(yè)可以經(jīng)濟年度為納稅年度，經(jīng)濟年度可不同于日歷年度。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似，但由于法人為獨立的法律實體，在計算其應(yīng)稅所得時，公司所得稅法又作了一些補充規(guī)定。
從法律角度來看，股東與其公司可以產(chǎn)生兩種形式的法律關(guān)系。首先，股東是公司股份的持有者;但是同時他也可以與公司產(chǎn)生其它性質(zhì)的法律關(guān)系，如股東可以和公司訂立雇傭合同、租賃合同、借貸合同等;從稅法角度來看，如果兩種關(guān)系不能厘清，應(yīng)稅所得的計算就會出現(xiàn)失誤。
例如，公司可以與其股東簽訂總經(jīng)理聘用合同，但若公司支付給此股東過高的薪酬，則會導(dǎo)致稅法上本來不能作為營業(yè)支出扣除的股息通過可作為營業(yè)支出扣除的薪酬的形式發(fā)放給股東。在公司層面會因此而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的減少。為防止公司以上述方式規(guī)避稅收，德國稅法規(guī)定，若在同等條件下，公司支付給其股東的過高薪酬不會支付給其雇傭的任一第三方，則薪酬的過高部分應(yīng)被視為隱性的股息分配(verdeckte Gewinnausschüttung)。這部分薪酬應(yīng)被追加入當(dāng)年的公司應(yīng)稅所得中并繳納所得稅。其它的隱性股息分配形式還有諸如公司提供給其股東無息貸款;股東以高于市場銷售價的價格售予公司某商品;公司放棄針對其股東所享有的某項權(quán)利等。
稅率與減半納稅法
公司所得稅法規(guī)定：公司利潤不論是否分配，一律適用25%的比例稅率。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，對法人單獨予以征稅，產(chǎn)生的最主要的問題即是同一所得來源的重復(fù)征稅問題。不論是公司也好，還是其股東也好，都是所得稅的納稅主體。在公司層面，對公司的營業(yè)利潤首先要繳納公司所得稅，剩下的利潤再以股息形式分配給股東。若股東為公司，則應(yīng)對其資本收益所得再次繳納公司所得稅;若股東為自然人，則應(yīng)繳納個人所得稅。為了解決此問題，德國稅法從1977年起就引入了折抵法(Anrechnungsverfahren)，具體而言，是將法人已經(jīng)繳納的公司所得稅作為預(yù)付稅與其股東所須繳納的個人所得稅或者公司所得稅相抵扣。由于抵扣程序相當(dāng)復(fù)雜，因此自2001納稅年度起，德國公司所得稅法作出了新的規(guī)定：股息若在公司之間分配，應(yīng)適用免稅法;股息若在公司與自然人之間分配，則適用減半納稅法(Halbeinkünfteverfahren)。免稅法的采用，主要目的是為了使利潤分配可以在集團內(nèi)部或者母子公司之間自由流動，方便利潤的多層分配。但是公司所得稅法進一步規(guī)定：股息分配中的5%應(yīng)列為不可扣除的營業(yè)開支，列入年度公司所得稅的計稅范圍，亦即只對在公司之間分配的股息的95%免稅。減半納稅法是指當(dāng)股息從公司被進一步分配到自然人股東手中時，自然人只對其一半負有個人所得稅納稅義務(wù)。