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出口退稅申請(qǐng)書(篇1)
提要出口退稅產(chǎn)生于國(guó)際貿(mào)易，是指對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。
我國(guó)自1985年開始實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，先后多次進(jìn)行退稅機(jī)制改革，頻繁調(diào)整退稅率，使出口企業(yè)無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行長(zhǎng)期、科學(xué)的規(guī)劃，同時(shí)制度本身還存在一定的局限性。
本文在介紹出口退稅理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析現(xiàn)行制度的主要內(nèi)容及存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探討我國(guó)出口退稅機(jī)制改革思路。
出口貨物退稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。
出口退稅與零稅率、出口免稅三者之間既有聯(lián)系，也有區(qū)別。
三者的聯(lián)系在于，它們都是對(duì)出口貨物而言的，都是為了提高本國(guó)出口貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以促進(jìn)出口。
就增值稅而言，三者的區(qū)別表現(xiàn)為：出口退稅一般通過(guò)“先征后退”或“免、抵、退”等方式，退稅額通過(guò)退稅率來(lái)計(jì)算，而退稅率不一定就是征收率，所以貨物未必真能實(shí)現(xiàn)不含稅出口;出口免稅只是貨物在出口環(huán)節(jié)免除應(yīng)納增值稅，它只能保證在最后一個(gè)環(huán)節(jié)不含稅，但對(duì)于以前環(huán)節(jié)征收的稅不予退還，所以它也達(dá)不到真正的不含稅出口;而出口零稅率除運(yùn)用“免、抵、退、結(jié)轉(zhuǎn)”等多種方式結(jié)合外，還可通過(guò)免稅購(gòu)進(jìn)來(lái)實(shí)現(xiàn)貨物的不含稅出口。
“免、抵、退、結(jié)轉(zhuǎn)”即對(duì)出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款在內(nèi)銷貨物稅款里進(jìn)行抵扣，不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫(kù)。
免稅購(gòu)進(jìn)，是指出口商憑有關(guān)證件可以從生產(chǎn)商手中免稅購(gòu)進(jìn)商品。
在這種情況下，出口商對(duì)其購(gòu)買的出口貨物只付貨款，不付稅款;而生產(chǎn)商在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)，其銷售給出口商的出口貨物要按零稅率計(jì)算。
這種方法，使出口貨物在生產(chǎn)商手中是零稅率，到了出口商手中仍然是零稅率，貨物出口后自然也是零稅率。
免稅購(gòu)進(jìn)實(shí)際上是將出口貨物零稅率向前推進(jìn)了一個(gè)環(huán)節(jié)。
出口退稅問(wèn)題是把“雙刃劍”，完善的出口退稅制度可以帶來(lái)政府和企業(yè)利益的雙贏，反之則會(huì)對(duì)國(guó)家利益和企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大的負(fù)面影響。
(一)我國(guó)出口退稅政策極不穩(wěn)定、搖擺性大。
我國(guó)自1985年起推行出口退稅政策，1994年確定零稅率原則，之間變動(dòng)較小。
1995年以來(lái)出口退稅政策做了以下調(diào)整：一是1995年連續(xù)兩次決定大幅度下調(diào)出口退稅率，使退稅率平均降低8.34個(gè)百分點(diǎn)。
這兩次下調(diào)主要是考慮到當(dāng)時(shí)稅收征管不力、管理手段滯后以及國(guó)家為保證新老稅制平穩(wěn)過(guò)渡而對(duì)部分企業(yè)和貨物陸續(xù)實(shí)行了稅收減免政策，導(dǎo)致出口退稅規(guī)模的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于出口規(guī)模的增長(zhǎng)，征退稅在宏觀上存在嚴(yán)重的“少征多退”問(wèn)題。
二是至，多次分批提高了部分產(chǎn)品的出口退稅率。
加上許多具體規(guī)定、管理規(guī)則的更改，19免抵退制度的試行，政策的不穩(wěn)定性產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，使得企業(yè)無(wú)所適從。
這也充分說(shuō)明了我國(guó)還沒有尋找到出口退稅機(jī)制的內(nèi)在規(guī)律性。
1、退稅率的不合理性。
我國(guó)對(duì)出口商品確定“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但此項(xiàng)原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。
在1994年新稅制改革時(shí)，曾經(jīng)實(shí)行17%的退稅率，但后來(lái)由于騙稅猖獗及國(guó)家財(cái)力有限而將退稅率兩次下調(diào)(退稅率為3%、6%和9%)，盡管政府在為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，減緩亞洲金融危機(jī)的影響又對(duì)退稅率上調(diào)，出口平均退稅率從的6%調(diào)整到15%，紡織、機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率達(dá)到17%，實(shí)現(xiàn)了出口的零稅率。
出口退稅機(jī)制改革，基本原則是“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”，對(duì)不同行業(yè)的出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，平均降幅3個(gè)百分點(diǎn)，建立了中央、地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制。
總之，征退稅率的不一致，將使我國(guó)出口貨物含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)際慣例不一致。
在難以提高價(jià)格的情況下來(lái)消化含稅，其結(jié)果將是降低我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
2、出口退稅政策不統(tǒng)一。
我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策對(duì)不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式采取不同的退稅待遇，造成實(shí)際稅負(fù)不公。
我國(guó)現(xiàn)行出口退稅主要有三種辦法：對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“免、抵、退”的辦法;對(duì)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“先征后退”的辦法;對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口按其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。
由于不同方法計(jì)算出口退稅的依據(jù)不同，致使計(jì)算的退稅額不同，即企業(yè)之間承擔(dān)的稅負(fù)不同。
此外，不同貿(mào)易方式下，來(lái)料加工與進(jìn)料加工稅負(fù)不同。
進(jìn)料加工采取減稅方式購(gòu)進(jìn)原材料，其耗用的國(guó)內(nèi)原材料、加工費(fèi)按出口貨物退稅率退稅，而來(lái)料加工只對(duì)加工費(fèi)進(jìn)行免稅，其耗用的國(guó)內(nèi)原材料不能辦理出口退稅。
這顯然對(duì)使用國(guó)產(chǎn)原材料形成歧視，不利于用國(guó)產(chǎn)原材料進(jìn)行加工貿(mào)易。
(一)改革原則。
縱觀我國(guó)歷史上的出口退稅制度的改革，筆者認(rèn)為改革還未真正找到出口退稅的規(guī)律，頻繁地改變出口退稅率使出口企業(yè)無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行長(zhǎng)期、科學(xué)的規(guī)劃。
要想從根本上進(jìn)行有效的機(jī)制改革，應(yīng)遵循的主要原則有：(1)要有利于促進(jìn)出口。
出口退稅的主要目的就是增加一個(gè)國(guó)家出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，如果出口退稅改革不能增加反而削弱出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，則不利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
因此，有利于出口應(yīng)該是出口退稅改革堅(jiān)持的.首要原則。
(2)要有利于完善增值稅。
增值稅是一種良稅，其零稅率更有其他間接稅所不具備的優(yōu)點(diǎn)。
實(shí)行增值稅的國(guó)家，除了在增值稅類型選擇和實(shí)施范圍上有所區(qū)別外，在具體操作上各國(guó)都趨于一致。
特別是在零稅率上，實(shí)行增值稅的國(guó)家基本都將它納入增值稅日常管理。
除我國(guó)外，沒有其他國(guó)家在增值稅法規(guī)外還單獨(dú)制定其他零稅率辦法(或退免稅辦法)。
因此，出口退稅的改革不能給增值稅的日常管理增加障礙，而應(yīng)按照增值稅的常規(guī)管理要求，向?qū)嵭幸惶字贫取⒁惶灼弊C、一支隊(duì)伍的方向發(fā)展。
(二)改革方向。
我國(guó)出口退稅機(jī)制的改革最終要實(shí)現(xiàn)零稅率，即貨物不含稅出口。
零稅率改變了從國(guó)庫(kù)直接退稅的這種方式，把出口退稅納入增值稅常規(guī)管理，建立起一種約束機(jī)制，使中央與地方之間形成利益共同體，從而有利于提高稅務(wù)部門的責(zé)任感和地方政府加強(qiáng)管理的積極性，也有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和使用。
要實(shí)行出口零稅率，必須具備以下條件：
1、必須有一個(gè)較為完善的增值稅制度。
首先，要堅(jiān)持增值稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一基本點(diǎn);其次，在征管上，要嚴(yán)格規(guī)范化，只按照增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，沒有增值稅專用發(fā)票堅(jiān)決不予抵扣;再次，要實(shí)行征退一體化，改變退稅機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)的分離狀態(tài);最后，要逐步擴(kuò)大增值稅的稅基。
2、必須進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。
計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)是完善增值稅的重要手段，它有利于對(duì)增值稅進(jìn)行邏輯分析，判斷增值稅發(fā)票的真?zhèn)?，是加?qiáng)增值稅管理不可缺少的條件。
此思路有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，征退結(jié)合，可在很大程度上避免征少退多的情況，減少出口騙稅。
無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、外貿(mào)企業(yè)代理出口，還是外貿(mào)企業(yè)免稅購(gòu)進(jìn)出口，出口貨物的零稅率都與出口貨物緊密結(jié)合在一起，而出口貨物所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物的生產(chǎn)、納稅情況都比較熟悉，可在很大程度上減少征少退多的情況。
同時(shí)，由于不再直接從國(guó)庫(kù)退稅，從而消除了出口退稅的動(dòng)因。
出口退稅申請(qǐng)書(篇2)
_______海關(guān)：
根據(jù)你關(guān)簽發(fā)的稅款專用繳款書（編號(hào)：__________），本納稅人已按規(guī)定繳納稅款。按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)申請(qǐng)退稅（及由此產(chǎn)生的銀行利息），請(qǐng)予核準(zhǔn)。
1．已繳稅款金額：
關(guān)稅_____________元，增值稅_____________元，消費(fèi)稅____________元。
2．申請(qǐng)退稅理由：_______________________________________________。
3．申請(qǐng)退還金額：
關(guān)稅_____________元，增值稅_____________元，消費(fèi)稅____________元。
4．申請(qǐng)人名稱：___________________________________________________
5．開戶銀行：_____________________________________________________
6．開戶銀行賬號(hào)：_________________________________________________
____________公司
____年____月____日
出口退稅申請(qǐng)書(篇3)
xxx，男，xx，大本學(xué)歷，現(xiàn)在進(jìn)出口分局出口退稅審核崗位工作。同志自參加工作以來(lái)，一直戰(zhàn)斗在稅收工作的第一線。在平凡的稅收工作崗位上，同志兢兢業(yè)業(yè)，任勞任怨，默默無(wú)聞的工作，受到了領(lǐng)導(dǎo)、同志們和廣大納稅人的一致好評(píng)。尤其是xx年xx月從事出口退稅工作以來(lái)，無(wú)論在稅收業(yè)務(wù)水平還是在思想道德素質(zhì)等方面，由于自已的不斷努力，都得到了較大提高。工作中，在嚴(yán)格執(zhí)法的前提下，以全心全意為納稅人服務(wù)為工作重點(diǎn)，時(shí)時(shí)刻刻心系納稅人，想納稅人之所想，急納稅人之所急。為創(chuàng)造全市良好的出口退稅工作軟環(huán)境做出了貢獻(xiàn)。在生活中處處以一個(gè)共產(chǎn)黨員的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，廉潔自律，勤勤懇懇，從不刁難納稅人，更沒有吃、拿、卡、要、報(bào)的事情。同志由于工作成績(jī)突出，思想品質(zhì)高尚，xx年、xx年受到市局嘉獎(jiǎng)，xx年被市局評(píng)為優(yōu)秀共產(chǎn)黨員。
該同志參加稅務(wù)工作以來(lái)，原創(chuàng)： 一直堅(jiān)持不懈學(xué)習(xí)稅收理論知識(shí)，熟練掌握各項(xiàng)稅收政策和辦稅程序，為嚴(yán)格執(zhí)法、文明服務(wù)打好了基礎(chǔ)。特別是從事出口退稅工作以來(lái)，盡管出口退稅政策變化較大，出口退稅的申報(bào)、審核軟件不斷升級(jí)，但由于該同志具有扎實(shí)的理論功底和刻苦鉆研的實(shí)干精神，使自已在短時(shí)間內(nèi)成為市里的出口退稅業(yè)務(wù)骨干。在幫助出口企業(yè)解決業(yè)務(wù)問(wèn)題、培訓(xùn)各級(jí)國(guó)稅部門從事出口退稅管理人員，培訓(xùn)出口企業(yè)辦稅員等方面發(fā)揮了巨大作用。作為我市的出口退稅業(yè)務(wù)骨干，xx年x月，代表我市參加全省的“出口退稅清算軟件”開發(fā)研討會(huì)，并參加了該軟件的整個(gè)開發(fā)過(guò)程。月份參加了省局組織的“免、抵、退”稅工作的執(zhí)行情況的檢查，圓滿的完成了省局交辦的任務(wù)，得到了省局領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。同志充分發(fā)揮了出口退稅業(yè)務(wù)骨干的作用，為推進(jìn)我市的出口退稅工作作出了積極的貢獻(xiàn)。
同志在本職工作中，緊密結(jié)合國(guó)稅系統(tǒng)開展的納稅服務(wù)各項(xiàng)工作，從樹良好國(guó)稅形象，促地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，一心一意為納稅人搞好服務(wù)，由于近幾年出口退稅管理辦法變化較大，遇到的新情況、新問(wèn)題較多。咨詢出口退稅問(wèn)題的特別多，同志由于具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和高尚的思想品質(zhì)，在多年稅收一線工作中，已與納稅人形成融治的工作關(guān)系。因此，許多企業(yè)的辦稅員都愿意找咨詢稅收問(wèn)題，該同志總是不厭其煩、耐心細(xì)致的講解，直到辦稅員完全理解明白，并經(jīng)常利用工余時(shí)間，為納稅人服務(wù)。在xx年xx月的一個(gè)星期天，天下著大雨，原創(chuàng)： 有一個(gè)企業(yè)的辦稅員打電話找到，要求把該企業(yè)剛剛申報(bào)的單證審核通過(guò)，申請(qǐng)貸款，因?yàn)樵撈髽I(yè)資金緊張，急需要資金到外地購(gòu)進(jìn)原材料，加工出口產(chǎn)品，要不然與外商簽訂的合同期內(nèi)完不成規(guī)定的出口產(chǎn)品，要賠償外商大筆違約金，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的虧損。崔振國(guó)同志聽到這個(gè)消息后，二話不說(shuō)，出門冒雨趕到單位，把企業(yè)申報(bào)的合格單證全部審核完畢，使企業(yè)及時(shí)得到了貸款，購(gòu)進(jìn)原材料，如期完成了與外商的合同。事后，該企業(yè)老板找到同志，雙手握著該同志的手，感動(dòng)的直說(shuō)：“你真是幫了我們企業(yè)的大幫??！”同志的私人手機(jī)和家庭電話還被同事和出口企業(yè)稱為出口退稅咨詢熱線。
自xx年實(shí)行“免、抵、退”稅以來(lái)，稅收任務(wù)與“免、抵”調(diào)庫(kù)系系相關(guān)，在分局人員少，任務(wù)重的情況下，同志為了及時(shí)完成審核，緩解縣、市、區(qū)稅收任務(wù)，加班加點(diǎn)、任勞任怨。在xx年xx月份進(jìn)行第一次調(diào)庫(kù)時(shí)，全市需要調(diào)庫(kù)任務(wù)萬(wàn)元，時(shí)間緊、任務(wù)重，同志從下午下班后進(jìn)行加班，一直到第二天的下午點(diǎn)鐘，圓滿的完成了領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，受到領(lǐng)導(dǎo)和同志們的一致好評(píng)，為完成稅收任務(wù)做出了積極的貢獻(xiàn)。該同志還多次參加出口企業(yè)的退稅檢查，及時(shí)把出口企業(yè)的基本情況匯報(bào)給分局領(lǐng)導(dǎo)，為領(lǐng)導(dǎo)的決策作好參謀。并指導(dǎo)規(guī)范出口企業(yè)的退稅業(yè)務(wù)，為企業(yè)排憂解難，充分享受出口退政策。
出口退稅申請(qǐng)書(篇4)
在我國(guó)，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為零，正是由于銷項(xiàng)稅額為零，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到實(shí)際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到實(shí)際的抵扣。所以，出口退稅并不是退還“銷項(xiàng)稅額”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額。
目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率(17%、13%)與退稅率(各貨物不同)之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率。
我國(guó)對(duì)具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法。“免、抵、退”的含義如下：
“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;
“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。
“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能完全抵扣時(shí)，對(duì)未抵扣的部分予以全部或部分退還。
一、歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額
若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額;
若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0。
(這筆分錄，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過(guò)程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會(huì)計(jì)上屬于過(guò)渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。
由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。
而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項(xiàng)稅額。
在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。
二、現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。
例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，1―3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。
③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：
本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬(wàn)元)>0，仍應(yīng)交稅。
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金―未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。
①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。
應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬(wàn)元)
免抵退稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)
3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內(nèi)銷，
①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)
②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬(wàn)元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬(wàn)元)
案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)(以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù))，對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本(工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金)40，000，000元。
A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入(離岸價(jià)×外匯兌換率)170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本(當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格)100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000，000元。
適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17%、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。
進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：
不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：
170，000，000元×(17%-13%)-100，000，000元×(17%-13%)=2，800，000元
(3)應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額=-〔(出口銷售收入-進(jìn)口材料成本)×退稅率-應(yīng)退稅額〕=-〔(170，000，000元-100，000，000元)×13%-1，500，000元〕=-7，600，000元
(4)銷售稅金及附加：-免、抵稅額×(7%+3%)=-760，000元
加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65，000，000元。
來(lái)料加工方式效果計(jì)算：
(1)銷售收入(來(lái)料加工費(fèi))：
耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元×17%=1，700，000元
加工利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加，其中，進(jìn)料加工：銷售成本=進(jìn)口材料成本+國(guó)內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售稅金及附加=-免抵稅額×(城建稅稅率+3%);來(lái)料加工：銷售成本=國(guó)內(nèi)成本+耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金，銷售稅金及附加=0元，因而：
進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)口材料成本-國(guó)內(nèi)成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%);
來(lái)料加工利潤(rùn)=來(lái)料加工費(fèi)-國(guó)內(nèi)成本-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額;
根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入-進(jìn)口材料成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與“來(lái)料加工費(fèi)-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。
本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入-進(jìn)口材料成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額(67，960，000元)>來(lái)料加工的“來(lái)料加工費(fèi)-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額(63，300，000元)，進(jìn)料加工利潤(rùn)(17，960，000元)>來(lái)料加工利潤(rùn)(13，300，000元)，該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
本文以上進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定下進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定(如山東省地稅局)進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：
進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)口材料成本-國(guó)內(nèi)成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額-免、抵稅額×(城建稅稅率+3%);
來(lái)料加工利潤(rùn)=來(lái)料加工費(fèi)-國(guó)內(nèi)成本-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額;
一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入-進(jìn)口材料成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額-免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與“來(lái)料加工費(fèi)-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。
出口退稅申請(qǐng)書(篇5)
為全面貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神，統(tǒng)籌考慮和綜合運(yùn)用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，支持產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)審議，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自201月1日起，我國(guó)將對(duì)進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整。
為促進(jìn)進(jìn)出口穩(wěn)定增長(zhǎng)，加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)口，增加有效供給，推進(jìn)國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，年關(guān)稅調(diào)整將繼續(xù)鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)亟需的先進(jìn)設(shè)備、關(guān)鍵零部件和能源原材料進(jìn)口，以暫定稅率方式降低高速電力機(jī)車的牽引變流器、電視攝像機(jī)取像模塊、純電動(dòng)或混合動(dòng)力汽車用電機(jī)控制器總成、無(wú)鉻鞣劑、牛羊油脂等商品的進(jìn)口關(guān)稅。為豐富國(guó)內(nèi)消費(fèi)者購(gòu)物選擇，適應(yīng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)升級(jí)需求，2016年將適度擴(kuò)大日用消費(fèi)品降稅范圍，以暫定稅率方式降低進(jìn)口關(guān)稅稅率相對(duì)較高、進(jìn)口需求彈性較大的箱包、服裝、圍巾、毯子、真空保溫杯、太陽(yáng)鏡等商品的進(jìn)口關(guān)稅。為充分發(fā)揮關(guān)稅對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)作用，根據(jù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)滿足需求情況，2016年將對(duì)自動(dòng)絡(luò)筒機(jī)等部分商品關(guān)稅進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，2016年還將取消磷酸、氨和氨水等商品的出口關(guān)稅，適當(dāng)降低生鐵、鋼坯等商品的出口關(guān)稅。
為擴(kuò)大雙邊、多邊經(jīng)貿(mào)合作，以周邊為基礎(chǔ)加快實(shí)施自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略，形成面向全球的高標(biāo)準(zhǔn)自貿(mào)區(qū)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)我國(guó)與其他有關(guān)國(guó)家或地區(qū)簽署的貿(mào)易或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定，2016年將對(duì)中國(guó)與冰島、瑞士、哥斯達(dá)黎加、秘魯、新西蘭自貿(mào)協(xié)定以及內(nèi)地與港澳更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排等7個(gè)協(xié)定實(shí)施進(jìn)一步降稅。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)在亞太經(jīng)合組織(APEC)框架下對(duì)部分環(huán)境產(chǎn)品降稅的承諾，2016年將實(shí)施稅率高于5%的27項(xiàng)環(huán)境產(chǎn)品稅率降至5%，主要有污泥干燥機(jī)、垃圾焚燒爐、太陽(yáng)能熱水器、風(fēng)力發(fā)電機(jī)組等。
為適應(yīng)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加強(qiáng)進(jìn)出口管理的需要，2016年對(duì)進(jìn)出口稅則中部分稅目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后，2016年稅則稅目總數(shù)將由8285個(gè)增加到8294個(gè)。
1.提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)是否需要進(jìn)行退(免)稅資格備案?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第11號(hào) )第八條規(guī)定：“增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定后，方可申報(bào)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅。如果提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定前，在辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定后，可按規(guī)定申報(bào)退(免)稅?！?BR> 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的補(bǔ)充公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第88號(hào))第二條規(guī)定：“向境外單位提供新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報(bào)退(免)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理出口退(免)稅備案?！?BR> 2.境內(nèi)企業(yè)向注冊(cè)在洋山保稅區(qū)的企業(yè)提供軟件服務(wù)，是否適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的政策?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的補(bǔ)充公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 20第88號(hào) )規(guī)定：“ 一、境內(nèi)單位和個(gè)人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍?！?BR> 3.外貿(mào)企業(yè)直接向境外企業(yè)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，又有貨物出口，其零稅率應(yīng)稅服務(wù)和貨物出口適用免退稅還是免抵退稅政策?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔〕118號(hào))規(guī)定：“二、外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法?！?BR> 出口退稅申請(qǐng)書(篇6)
_____________國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理分局:
我單位下列出口貨物因_______________________________
___________原因不能按期申報(bào)退稅，現(xiàn)根據(jù)、和的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)延期至_______年____月____日之前申報(bào)，請(qǐng)予批準(zhǔn)。
附:出口退稅延期申報(bào)明細(xì)表
企業(yè)
________年____月____日
出口退稅申請(qǐng)書(篇7)
5、以下企業(yè)年檢必須出具審計(jì)報(bào)告：
一人有限責(zé)任有限公司；從事金融，證券，期貨的公司；注冊(cè)資本實(shí)行分期繳付未全額繳齊的公司；三年內(nèi)有虛假注冊(cè)資本，虛假出資，抽逃出資違法行為的公司；從事保險(xiǎn)，創(chuàng)業(yè)投資，驗(yàn)資，評(píng)估，擔(dān)保，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)，出入境中介，外派勞務(wù)中介，企業(yè)登記代理的公司。
三、出具匯算清繳的好處
1、出具報(bào)告后，企業(yè)帳務(wù)將不會(huì)再被稅務(wù)抽查；
2、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁；
3、由專業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況提出合理建議和意見，規(guī)避以后財(cái)務(wù)漏洞；
4、新申報(bào)表的準(zhǔn)確填報(bào)。
受托方主管退稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；
出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；
主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
受托方在向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦代理出口貨物證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：
關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦代理出口貨物證明的報(bào)告；
委托方主管退稅機(jī)關(guān)出具的代理出口未退稅證明；
受托方主管退稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；
出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；
1994年稅制改革以來(lái)，中國(guó)出口退稅政策歷經(jīng)7次大幅調(diào)整。
1995年和1996年進(jìn)行了第一次大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來(lái)的對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率調(diào)整為3％、6％和9％三檔。
率至5％、13％、15％、17％四檔。
此后，外貿(mào)出口連續(xù)三年大幅度、超計(jì)劃增長(zhǎng)帶來(lái)了財(cái)政拖欠退稅款的問(wèn)題。2004年1月1日起國(guó)家第三次調(diào)整出口退稅率為5％、8％、11％、13％和17％五檔。
2005年進(jìn)行了第四次調(diào)整，中國(guó)分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性” 產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。
2007年7月1日?qǐng)?zhí)行了第五次調(diào)整的政策，調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％。經(jīng)過(guò)這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5％、9％、11％、13％和17％五檔。
2008年8月1日第六次出口退稅政策調(diào)整后，部分紡織品、服裝的出口退稅率由11％提高到13％；部分竹制品的出口退稅率提高到11％。
第七次調(diào)整就是將從2008年11月1日實(shí)施的上調(diào)出口退稅率政策。此次調(diào)整涉及3486項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25．8％。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時(shí)，中國(guó)的出口退稅率將分為5％、9％、11％、13％、14％和17％六檔。
20xx年12月1日起執(zhí)行了第八次調(diào)整的政策，涉及提高退稅率的商品范圍有:
（一）將部分橡膠制品、林產(chǎn)品的退稅率由5%提高到9%。
（二）將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%。
（三）將部分水產(chǎn)品的退稅率由5%提高到13%。
（四）將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11%提高到13%。
（五）將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%。
（六）將部分機(jī)電產(chǎn)品的退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。
20xx年1月1日起執(zhí)行了第九次調(diào)整的政策，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率。具體規(guī)定如下：
一、將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測(cè)儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%。
二、將摩托車、縫紉機(jī)、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。
20xx年2月1日起執(zhí)行了第十次調(diào)整的政策，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。
出口退稅申請(qǐng)書(篇8)
1996-09 1999-07 廣州業(yè)余大學(xué) 會(huì)計(jì) 畢業(yè)證 -
本人多年從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，工作細(xì)心，認(rèn)真負(fù)責(zé)，深受上司及同事的信任。熟悉運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理合法地處理公司的全盤帳務(wù)；熟悉工商、社保工作；熟悉小規(guī)模及一般納稅人帳務(wù)處理；熟悉出口退稅的程序和操作；熟悉操作稅控機(jī)、電子申報(bào)系統(tǒng)、網(wǎng)上申報(bào)；外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)；出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)；電子口岸操作；熟悉一般財(cái)務(wù)軟件操作。
持有證件：會(huì)計(jì)證、初級(jí)助理會(huì)計(jì)師證、稅控機(jī)操作員證、辦稅員證、進(jìn)出口退稅辦稅員證、外匯核銷員證。
出口退稅申請(qǐng)書(篇9)
凡從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。
由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，所以必須將合并定價(jià)的銷售額先換算為不含增值稅的價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。
凡從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷售金額÷(1+征收率)×征收率。
對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口，國(guó)家免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅;在貨物出口后按收購(gòu)成本和規(guī)定的退稅率計(jì)算退還國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉(zhuǎn)入出口貨物銷售成本。
對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅的計(jì)稅依據(jù)，是以出口數(shù)量和貨物購(gòu)進(jìn)金額。
應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算，即應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率。
{39}號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨款勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修配增值稅(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，是加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價(jià)銷售給受托加工修理修配的'生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具 發(fā)票。
即應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=原材料的購(gòu)進(jìn)金額×原材料的退稅率+加工費(fèi)金額×出口貨物的退稅率。
有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)接受生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口貨物的，由委托方辦理退免稅，受托方(即外貿(mào)企業(yè))只對(duì)代理出口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
外貿(mào)企業(yè)到國(guó)稅管理科開具代理出口證明后辦理退稅。
外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)遇到丟失增值稅專用發(fā)票、取得失控增值稅專用發(fā)票、收到符合政策規(guī)定的稽核比對(duì)異常以及逾期認(rèn)證或逾期稽核比對(duì)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于以上特殊情況能否輸出口退稅，稅企雙方糾結(jié)了很久。
外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，允許納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主要有下面4種情況：
國(guó)家稅務(wù)總局公告第22號(hào)發(fā)布，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》，明確了丟失發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)兩聯(lián)和僅丟失抵扣聯(lián)如何辦理出口退稅的事項(xiàng)。
如果丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，進(jìn)行申報(bào)出口退稅，如果丟失前未認(rèn)證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后再申報(bào)出口退稅。
如果丟失抵扣聯(lián)的，只須發(fā)票聯(lián)復(fù)印件就可以申報(bào)出口退稅。
用未認(rèn)證的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以后，再憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報(bào)出口退稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》(607)號(hào)規(guī)定，對(duì)于認(rèn)證時(shí)增值稅專用發(fā)票已被登記為失控的專用發(fā)票，在申報(bào)出口退稅時(shí)，如果銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，應(yīng)該由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，才能作為出口退稅的合法憑證。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕33號(hào))規(guī)定，允許 抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主要有“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”3類，外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，可以作為有效憑證進(jìn)行申報(bào)。
即經(jīng)區(qū)縣主管局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門對(duì)審核檢查結(jié)果因?qū)儆凇捌髽I(yè)操作問(wèn)題”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問(wèn)題或技術(shù)問(wèn)題”，符合稅法規(guī)定 抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，可以用于申報(bào)出口退稅。
外貿(mào)企業(yè)取得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱50號(hào)公告)規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報(bào)辦理出口退稅。
對(duì)于50號(hào)公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，主要是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號(hào)公告列明的6種情況范圍內(nèi)的，如果無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)發(fā)票而不能實(shí)現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)無(wú)誤后，可以作為允許抵扣的憑證。
而22號(hào)公告針對(duì)50號(hào)公告逾期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，適當(dāng)放寬了增值稅出口退稅政策，對(duì)逾期認(rèn)證或者稽核比對(duì)的增值稅專用發(fā)票比照50號(hào)公告允許抵扣的規(guī)定，可以用于申報(bào)出口退稅的憑證。
如果原件丟失的，也可以憑復(fù)印件進(jìn)行辦理。
進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容。
對(duì)于發(fā)展我市外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)好的時(shí)機(jī)。
新政策調(diào)整從適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需求入手，打破近年來(lái)出口退(免)稅的操作模式，如未在規(guī)定期限內(nèi)收齊單證無(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退(免)稅的貨物，按原來(lái)規(guī)定不予退稅，同時(shí)須按內(nèi)銷征稅。
根據(jù)此次文件，對(duì)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等，出口企業(yè)可以自行選擇免稅或征稅，改變了以往出口貨物不退則征的傳統(tǒng)做法，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化退稅手續(xù)。
第12號(hào)公告《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》明確，自204月1日起出口企業(yè)應(yīng)在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)。
如果決定免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)專用明表》，辦理備案手續(xù)，如果備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
退稅機(jī)制改革后，為促使企業(yè)加快申報(bào)進(jìn)度，規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅，并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限不完全統(tǒng)一，其細(xì)微差別在實(shí)際操作中容易混淆，引發(fā)爭(zhēng)議。
對(duì)此，公告將兩類企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為 “在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退(免)稅”，進(jìn)一步放寬了企業(yè)申報(bào)退稅的期限。
如：某外貿(mào)企業(yè)在201月1日出口的貨物，原規(guī)定出口退(免)稅最后1個(gè)申報(bào)期應(yīng)在2012年4月20日(征期順延)之前，收齊單證申報(bào)時(shí)間最多為110天。
依照新政策，出口退(免)稅最后1個(gè)申報(bào)期應(yīng)在年4月18日 (征期順延)之前，收齊單證申報(bào)時(shí)間最多為474天。
同為一個(gè)出口時(shí)間，新舊計(jì)算對(duì)比，申報(bào)退稅期相差364天。
外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)出口退稅。
我市外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握出口退稅新政策，面對(duì)日益復(fù)雜的外部環(huán)境，用足用好出口退稅政策是提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)途徑，準(zhǔn)確核算出口涉稅業(yè)務(wù)，減少不必要的損失，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
莊琦.淺析出口模式選擇對(duì)出口退稅影響.財(cái)會(huì)通訊， 7期