從八月一日直到八月二十六日,中間這一段時間對于今年參加注冊會計(jì)師考試的考生而言就是最關(guān)鍵的時刻,因?yàn)檫@將是他們考前最后的復(fù)習(xí)沖刺時間,小編在本文中為大家?guī)砹?022年注冊會計(jì)師考試的提分密卷,快來看看吧!
1、單選題
當(dāng)日W公司2×19年1月1日，S公司以銀行存款5 500萬元為對價，取得W公司60%的股權(quán)，形成非同一控制企業(yè)合并?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值（等于公允價值）為9 000萬元。2×19年，W公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。2×19年12月31日，S公司又以銀行存款3 000萬元為對價，取得W公司30%的股權(quán)，且另支付交易費(fèi)用10萬元；取得股權(quán)后，S公司繼續(xù)對W公司實(shí)施控制。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)S公司2×19年繼續(xù)取得股權(quán)時的處理，表述不正確的是（ ）。
A、S公司繼續(xù)取得W公司30%股權(quán)投資不形成新的企業(yè)合并
B、S公司因取得30%的股權(quán)應(yīng)在個別報表確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本3 010萬元
C、S公司因取得30%的股權(quán)應(yīng)在合并報表確認(rèn)資本公積262萬元
D、S公司取得30%的股權(quán)之后合并報表的少數(shù)股東權(quán)益為916萬元
【答案】
C
【解析】
自購買日至 2×19年末持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價值＝9 000＋200－40＝9 160（萬元），購買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)整減少資本公積的金額＝3 010－9 160×30%＝262（萬元），即確認(rèn)資本公積－262萬元，選項(xiàng)C不正確；新取得股權(quán)之后，合并報表少數(shù)股東權(quán)益＝9 160×10%＝916（萬元），選項(xiàng)D正確。
S公司個別報表相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 3 010
貸：銀行存款 3 010
合并報表相關(guān)會計(jì)分錄為：
①原持股60%成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
借：長期股權(quán)投資 [（200－40）×60%]96
貸：投資收益 96
②購買少數(shù)股權(quán)調(diào)整減少資本公積
借：資本公積 262
貸：長期股權(quán)投資 262
③子公司所有者權(quán)益和母公司長期股權(quán)投資抵銷分錄
借：W公司所有者權(quán)益 9 160
商譽(yù) 100
貸：長期股權(quán)投資 （5 500＋160×60%＋3 010－262）8 344
少數(shù)股東權(quán)益 （9 160×10%） 916
甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1 500萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2×21年9月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1 200萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。對于該項(xiàng)反向購買業(yè)務(wù)，乙公司模擬發(fā)行的股數(shù)為（?。?BR> A、1 000萬股
B、1 200萬股
C、1 500萬股
D、2 500萬股
【答案】
A
【解析】
甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了1 200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%[1 200/（800＋1 200）×100%]，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬股（甲公司取得乙公司的股權(quán)1 500÷持股比例60%－已經(jīng)發(fā)行股份數(shù)1 500）。
【提示】反向購買，在實(shí)務(wù)中常見的就是“借殼上市”，用通俗的話來講，就是“螳螂捕蟬，黃雀在后”，舉個例子：比如A公司是一家上市公司，C公司是B公司的母公司，A公司想取得對B公司的控制權(quán)（目的可能是想借B公司上市融資等或想向B公司的經(jīng)營領(lǐng)域進(jìn)軍），這樣A公司就向B公司的原股東發(fā)行自己的普通股（超過50%），以此作為對價，取得從C公司處取得B公司80%的股權(quán)，這樣，表面上看，是A公司合并了B公司，但從實(shí)質(zhì)上看，C公司取得對A公司的控制權(quán)，同時C公司還通過A公司，依然間接控制著B公司，這樣一來，A公司自己反而成了被購買方，所以稱為反向購買：形象的說，A是螳螂，B是蟬，C是黃雀。
2、多選題
下列有關(guān)多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易）的相關(guān)處理，表述不正確的有（ ）。
A、合并日應(yīng)按照合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報表中的賬面價值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本
B、個別報表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)于合并日轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價或股本溢價）
C、個別報表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，應(yīng)于合并日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D、合并報表中，合并方在達(dá)到合并之前持有的長期股權(quán)投資，在取得原股權(quán)日與合并方和被合并方向處于同一最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益
【答案】
BC
【解析】
個別報表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；因此，選項(xiàng)B、C不正確。
3、單選題
甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2×21年將其開發(fā)的一項(xiàng)商品房銷售給其子公司乙公司，售價為800萬元，該商品房成本為700萬元。假定該商品房應(yīng)繳納土地增值稅為30萬元。假定不考慮其他因素，下列表述不正確的是（?。?BR> A、甲公司個別報表應(yīng)將應(yīng)交土地增值稅計(jì)入當(dāng)期損益
B、甲公司個別報表應(yīng)確認(rèn)損益影響70萬元
C、甲公司合并報表應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益100萬元
D、甲公司合并報表應(yīng)將繳納的土地增值稅作為一項(xiàng)資產(chǎn)列示
【答案】
C
【解析】
選項(xiàng)C，合并報表中應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益＝800－700－30＝70（萬元）。
4、單選題
2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價值為5 500萬元；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，賬面價值為5 500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（ ）。
A、700萬元
B、800萬元
C、1 100萬元
D、985萬元
【答案】B
【解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價值 6 000萬元大于原賬面價值5 500萬元，即合并報表角度賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（6 000－5 500）×25%＝125（萬元）；因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例＝5 500－（6 000－125）×80%＝800（萬元）。
5、單選題
20×0年5月30日，甲公司以2 000萬元的價格自非關(guān)聯(lián)方A公司處取得其持有的乙公司15%的股權(quán)，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權(quán)還發(fā)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用50萬元。20×2年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5 000萬元的價格自A公司處取得乙公司40%的股權(quán)，自此甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的金額為12 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為11 500萬元，原持有15%股權(quán)的公允價值為1 875萬元。假定不需要考慮其他因素，上述交易不屬于一攬子交易，20×2年1月1日甲公司取得乙公司控制權(quán)的合并成本是（ ）。
A、7 050萬元
B、6 875萬元
C、6 325萬元
D、5 000萬元
【答案】
B
【解析】
非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本＝購買日原股權(quán)公允價值1 875＋新增投資成本5 000＝6 875（萬元）。
6、單選題
下列關(guān)于購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計(jì)處理的說法中，不正確的是（ ）。
A、在個別財(cái)務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定處理
B、因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
C、因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示
D、在合并財(cái)務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映
【答案】
C
【解析】
因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，選項(xiàng)C不正確。
7、多選題
下列各項(xiàng)屬于投資性主體特征的有（?。?。
A、擁有一個以上投資
B、擁有一個以上投資者
C、投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方
D、該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在
【答案】
ABCD
【解析】
投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資；二是擁有一個以上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。
2、多選題
A公司為B公司的母公司，持有B公司90%的普通股股權(quán)。B公司釆用授予職工限制性股票的形式實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵計(jì)劃，2×21年1月1日，B公司以非公開發(fā)行的方式向其50名管理人員每人授予2萬股自身限制性股票，授予價格為每股10元，限制性股票公允價值為每股20元。該計(jì)劃規(guī)定，這50名管理人員須從2×21年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)5年，所授予股票將于2×26年1月1日全部解鎖；其間離職的，B公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。當(dāng)日，這些管理人員均出資認(rèn)購了相關(guān)股票，B公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤為30 000萬元（不包括子公司的利潤），發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為6 000萬股。B公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為4 000萬股。2×21年度B公司普通股平均市場價格為每股46元。至年末，B公司管理人員無人離職，預(yù)計(jì)未來也不會有人離職。假定不考慮現(xiàn)金股利及其他因素，下列有關(guān)每股收益的計(jì)算，正確的有（?。?BR> A、B公司確認(rèn)基本每股收益為5元/股
B、B公司確認(rèn)稀釋每股收益為4.88元/股
C、A公司合并財(cái)務(wù)報表中基本每股收益為8元/股
D、A公司合并財(cái)務(wù)報表中稀釋每股收益為7.97元/股
【答案】ACD
【解析】（ 1） B公司每股收益：①基本每股收益＝ 20 000/4 000＝ 5（元 /股）。
②行權(quán)價格＝限制性股票的發(fā)行價格＋資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價值＝10＋20×4/5＝26（元）。
由于行權(quán)價格均低于當(dāng)期普通股平均市場價格46元，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。
發(fā)行在外的限制性股票在2×21年的加權(quán)平均數(shù)＝50×2×1＝100（萬股）。
稀釋每股收益＝20 000/[4 000＋（100－26×100/46）]≈4.95（元/股）。
（2）A公司合并報表每股收益：
①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤＝30 000（萬元）。
包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤部分＝5×4 000×90%＝18 000（萬元）。
合并財(cái)務(wù)報表中基本每股收益＝（30 000＋18 000）/6 000＝8（元/股）。
②子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝4.95×4 000×90%＝17 820（萬元）。
合并財(cái)務(wù)報表中稀釋每股收益＝（30 000＋17 820）/6 000＝7.97（元/股）。
3、單選題
A公司為上市公司，為了吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵計(jì)劃。2×19年1月1日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司通過定向發(fā)行股票的方式向50名管理人員每人授予10萬股股票，每股面值為1元，授予價格為每股8元。當(dāng)日，50名管理人員全部出資認(rèn)購。A公司估計(jì)該限制性股票在授予日的公允價值為每股8元。激勵計(jì)劃規(guī)定，這些管理人員從2×19年1月起在A公司連續(xù)服務(wù)3年的，以上一年凈利潤為基數(shù)，A公司2×19年度、2×20年度以及2×21年度3年凈利潤平均增長率不低于10%，期滿后并且滿足解除限售條件的，所授予股票將于2×22年1月1日全部解鎖；期間離職的，A公司將按照原授予價格每股8元回購。2×19年度，2名管理人員離職，凈利潤增長率為12%，A公司估計(jì)3年中離職的管理人員合計(jì)為5名，今后兩年每年凈利潤增長率均能達(dá)到10%，當(dāng)年宣告每股分配現(xiàn)金股利1元，該現(xiàn)金股利不可撤銷。假定A公司2×19年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為7000萬元，2×19年發(fā)行在外的普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為10000萬股。不考慮其他因素，2×19年度的基本每股收益是（?。?BR> A、0.7元/股
B、0.67元/股
C、0.71元/股
D、0.68元/股
【答案】
B
【解析】
對于現(xiàn)金股利不可撤銷的情況，等待期期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù) 未來預(yù)計(jì)可解鎖限制性股票=（50-5）×10=450（萬股）。歸屬于未來預(yù)計(jì)可解鎖限制性股票的凈利潤=7000×450/（10000+450）=301.44（萬元）。每股收益=（7000-301.44）/10000=0.67（元/股）。
4、單選題
B公司20×9年度凈利潤為216萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40萬股，該普通股平均市場價格為8元。20×9年年初，B公司對外發(fā)行6萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為次年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可用于購買本公司1股新發(fā)的股份，行權(quán)價格為4元。B公司20×9年度的基本每股收益和稀釋每股收益分別為（ ）。
A、5.4元/股和5.02元/股
B、5.2元/股和5.02元/股
C、5.32元/股和5.2元/股
D、5.4元/股和5.2元/股
【答案】
A
【解析】
B公司：
基本每股收益＝216/40＝5.4（元/股）；
調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)6－擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)6×行權(quán)價格4÷當(dāng)期普通股平均市場價格8＝3（萬股）；
增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)＝3×12/12＝3（萬股）；
稀釋每股收益＝216/（40＋3）＝5.02（元/股）。
5、單選題
A公司2×15年及2×16年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，除此之外，2×16年還發(fā)生以下可能影響凈利潤和發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項(xiàng)：（1）1月1日，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)已完工但尚未結(jié)算的廠房未計(jì)提折舊，該廠房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，該廠房的建造支出總額為510萬元，其中完工后發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用5萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出2萬元；該廠房的預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬元；廠房本期生產(chǎn)的產(chǎn)品均對外出售。（2）6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為7月1日；（3）7月20日，定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買一項(xiàng)股權(quán)；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。A公司2×15年對外報出實(shí)現(xiàn)凈利潤1250萬元，2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2750萬元。不考慮其他因素，A公司編制2×16年的利潤表時，重新計(jì)算的2×15年基本每股收益為（?。?。
A、0.55元/股
B、0.25元/股
C、0.23元/股
D、0.18元/股
【答案】
D
【解析】
資料（1），A公司因發(fā)現(xiàn)該會計(jì)差錯應(yīng)該調(diào)整報告年度的利潤表，并重新計(jì)算2×15年的每股收益；因該事項(xiàng)調(diào)減2×15年的凈利潤＝5＋2＋（510－5－2－3）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝90.33（萬元）；完工后發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用5萬元應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；2×15年的基本每股收益＝（1250－90.33）/5000＝0.23（元/股）；資料（2），為了保持可比性，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時應(yīng)重新計(jì)算比較期間的每股收益；重新計(jì)量的基本每股收益＝（1250－90.33）/（5000＋5000/10×3）＝0.18（元/股）。
6、多選題
對于盈利企業(yè)，下列各項(xiàng)潛在普通股中，具有稀釋性的有（?。?。
A、發(fā)行的行權(quán)價格低于普通股平均價格的期權(quán)
B、簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議
C、發(fā)行的行權(quán)價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證
D、持有的增量股每股收益大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券
【答案】
AB
【解析】
選項(xiàng)C，對于盈利企業(yè)，發(fā)行的購買價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證，具有稀釋性；選項(xiàng)D，對于盈利企業(yè)，持有的增量股每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券，具有稀釋性。
7、單選題
甲公司2×19年歸屬于普通股的凈利潤為2400萬元。2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股。2×19年4月1日分派股票股利，以總股本1000萬股為基數(shù)，每10股送4股。2×20年7月1日，新發(fā)行股份300萬股，2×21年3月1日以2×20年12月31日股份總數(shù)1700萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2×20年度報告于2×21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出，不考慮其他因素。甲公司在2×20年度比較利潤表中列示的2×19年基本每股收益是（?。?BR> A、1.38元/股
B、1.41元/股
C、1.43元/股
D、1.71元/股
【答案】
C
【解析】
2×20年度比較利潤表中計(jì)算如下：2×19年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（1000＋1000/10×4）×1.2＝1680（萬股），2×19年基本每股收益＝2400/1680＝1.43（元/股）。
1、多選題
企業(yè)應(yīng)采用公允價值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括（?。?BR> A、其他權(quán)益工具投資
B、交易性金融負(fù)債
C、劃分為持有待售的固定資產(chǎn)
D、將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)
查看答案解析【答案】ABD
【解析】選項(xiàng) C，劃分為持有待售時應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量，屬于以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)。選項(xiàng)D，可能作為以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債確認(rèn)，因此屬于以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債。
2、單選題
甲公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，2×20年12月31日，甲公司庫存Y材料成本為5 600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，預(yù)計(jì)尚需投入1 800萬元；預(yù)計(jì)所生產(chǎn)的X產(chǎn)品的銷售價格為7 000萬元，估計(jì)X產(chǎn)品銷售費(fèi)用及稅金為300萬元；Y材料如果單獨(dú)銷售，其銷售價格為5 000萬元。2×20年12月31日Y材料的可變現(xiàn)凈值為（?。?BR> A、4 900萬元
B、5 000萬元
C、5 300萬元
D、6 700萬元
【答案】A
【解析】本題由于 Y材料是專門用來生產(chǎn) X產(chǎn)品的， Y材料的可變現(xiàn)凈值＝ X產(chǎn)品的售價－銷售 X產(chǎn)品的銷售費(fèi)用－用 Y材料加工成 X產(chǎn)品尚需要的成本。 Y材料的可變現(xiàn)凈值＝ 7 000－ 1 800－ 300＝ 4 900（萬元）。
3、單選題
甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費(fèi)稅稅率為9%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代收代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本（?。?。
A、36萬元
B、39.6萬元
C、40萬元
D、42.12萬元
【答案】A
【解析】本題考核委托外單位加工的存貨。委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以，本題答案是 30＋ 6=36（萬元）。如果是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)支付給乙公司的消費(fèi)稅＝（ 30＋ 6） /（ 1－ 9%）× 9%＝ 3.56（萬元），收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本＝ 30＋ 6＋ 3.56＝ 39.56（萬元）。
4、單選題
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為65 000元，材料運(yùn)輸途中取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)為2 000元，增值稅額為180元，另發(fā)生裝卸費(fèi)1 000元（不含增值稅），途中保險費(fèi)800元（不含增值稅）。所購原材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該批材料的采購成本為（?。?。
A、43 533元
B、432 650元
C、503 660元
D、428 230元
【答案】D
【解析】該批材料的采購成本＝［ 100× 5 000＋ 2 000＋ 1 000＋ 800］×（ 1－ 15%）＝ 428 230（元）。
5、多選題
甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年12月31日，甲公司存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)：（1）原材料收發(fā)計(jì)量差錯盤虧5萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.65萬元；（2）原材料自然溢余盤盈20萬元；（3）因洪水爆發(fā)倉庫進(jìn)水導(dǎo)致原材料毀損1200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額156萬元，獲得保險公司賠償800萬元，出售毀損原材料取得殘值收入200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為26萬元；（4）盤盈某產(chǎn)品10萬元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本，存貨盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)甲公司管理層批準(zhǔn)處理。不考慮存貨跌價準(zhǔn)備及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于存貨盤盈盤虧在甲公司2×20年度會計(jì)處理的表述中，不正確的有（?。?BR> A、盤盈某產(chǎn)品10萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入
B、原材料自然溢余盤盈20萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
C、原材料收發(fā)計(jì)量差錯盤虧5.65萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D、洪水爆發(fā)導(dǎo)致原材料凈損失356萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出
【答案】
ABCD
【解析】
存貨盤盈應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用，因此，選項(xiàng)AB不正確；收發(fā)計(jì)量差錯導(dǎo)致的存貨盤虧，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的金額＝5（萬元），選項(xiàng)C不正確；因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨盤虧，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，即應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額＝1200－800－200＝200（萬元），選項(xiàng)D不正確。
6、單選題
下列各項(xiàng)關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。
A、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，通常表明應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備等于存貨賬面價值
B、已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，在對外出售時，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失
C、一項(xiàng)存貨中有一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)合并確定其可變現(xiàn)凈值
D、生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價準(zhǔn)備，應(yīng)以材料的市場價格低于成本的差額計(jì)量
【答案】A
【解析】選項(xiàng) B，出售時應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，而不是轉(zhuǎn)回計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)分別有合同部分和無合同部分，分別以合同價格和市場價格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值；選項(xiàng)D，生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價準(zhǔn)備，應(yīng)以所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格為基礎(chǔ)計(jì)算的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計(jì)量，而不是以材料的市場價格低于成本的差額計(jì)量。
7、多選題
下列關(guān)于企業(yè)存貨計(jì)量的說法正確的有（?。?。
A、季節(jié)性停工期間發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本
B、生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本
C、受托加工存貨成本中，不應(yīng)包括委托方提供的材料成本
D、存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本
【答案】
ABC
【解析】
選項(xiàng)A、B，制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、 辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。選項(xiàng)C，委托加工業(yè)務(wù)中，受托方收到的委托方的材料，應(yīng)登記備查，不能確認(rèn)為本企業(yè)存貨。選項(xiàng)D，企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。