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2019年注冊會計師《會計》考試精選題(2)
一、單項選擇題
1. 甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。2013 年 1 月 18 日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺,購入的設(shè)備價款為 500 萬元，進項稅額為 85 萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為 3 萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為 90 萬元，公允價值為 100 萬元;支付薪酬 5 萬元;支付其他費用 2 萬元。2013 年 10 月 16 日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 40 萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊為( )。
A.240 萬元 B.144 萬元
C.134.4 萬元 D.224 萬元
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)。
2. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行技術(shù)改造。(1)2013 年 3 月 31 日，該固定資產(chǎn)的成本為 5000 萬元，已計提折舊為 3 000 萬元(其中 2013 年前 3 個月折舊額為 20 萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購入工程用物資 1 210 萬元，進項稅額為 205.7 萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 500 萬元，發(fā)生人工費用 290 萬元。(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價值為 100 萬元。
(4)該技術(shù)改造工程于 2013 年 9 月 25 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為 15 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2013 年 12 月 31 日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響 2013 年度損益的金額為( )。
A.85 萬元 B.65 萬元
C.165 萬元 D.185 萬元
【答案】D
【解析】更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)影響損益的金額=20(2013 年前 3 個月折舊額)+ 65(2013 年改造完成后 3個月折舊額=3 900/15×3/12)+ 100(替換設(shè)備的賬面價值)=185(萬元)
3.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31 日對當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行安裝。(1)A 公司 2013 年 3 月 2 日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為 180 萬元，增值稅額為 30.6 萬元， 支付的運雜費為 0.6 萬元。(2)安裝中，支付安裝費用 10 萬元、為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 15 萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費 6 萬元;購入設(shè)備的專門借款本月利息費用 2 萬元。
(3)2013 年 6 月 30 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為 1.6 萬元，預(yù)計使用年限為 6 年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2013 年 12 月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用 1.6萬元。A 公司該設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊額為( )。
A.65 萬元 B.60 萬元
C.55 萬元 D.50 萬元
【答案】C
【解析】安裝期間較短，專門借款利息費用不符合資本化條件。入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2014 年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。
4. AS 公司 2013 年 12 月 31 日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)2013 年 12 月 31 日 AS 公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的 A 機器設(shè)備未入賬，該型號機器設(shè)備存在活躍市場，全新 A 機器市場價格為 750 萬元，該機器八成新。(2)AS 公司 2013 年末因自然災(zāi)害報廢一臺 B 設(shè)備，殘料變價收入為 1 000 萬元。該設(shè)備于 2010 年 12 月購買，購買價款為 8 000 萬元(假定不考慮購買過程中的增值稅)，運雜費為 640 萬元，預(yù)計凈殘值為 500 萬元， 預(yù)計使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。假定 AS 公司已向主管稅務(wù)機關(guān)申報，可在稅前扣除。
(3) AS 公司 2013 年末 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C 生產(chǎn)線賬面成本為 6000 萬元，累計折舊為 4 600 萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。稅法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。AS 公司未向主管稅務(wù)機關(guān)申報，C 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計處理，表述不正確的是( )。
A. 對于盤盈的 A 機器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，并調(diào)整期初留存收益600 萬元
B. 對于盤盈的 A 機器設(shè)備，確認(rèn)營業(yè)外收入 600 萬元
C. 對于因自然災(zāi)害報廢 B 設(shè)備，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認(rèn)營業(yè)外支出866.24 萬元
D. 對于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 1 400 萬元
【答案】B
【解析】選項 AB，盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，盤盈的固定資產(chǎn)調(diào)整期初留存收益=750×80%=600(萬元)，所以選項 A 正確，選項B 錯誤。選項 C 正確，①固定資產(chǎn)入賬價值=8 000+640=8 640(萬元);②2011 年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，
2012 年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2013 年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2013 年末固定資產(chǎn)賬面價值=8 640-(3456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產(chǎn)的清理凈收益=1 000-1866.24=-866.24(萬元)。選項 D 正確，按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(6 000-4 600)-0=1 400(萬元)。
5. 接上題。AS 公司 2013 年 12 月 31 日下列有關(guān)固定資產(chǎn)涉及所得稅的會計處理，不正確的是( )。
A. 對于盤盈的 A 機器設(shè)備，需要納稅調(diào)整增加 600 萬元，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額
B. 對于因自然災(zāi)害報廢 B 設(shè)備，不需要納稅調(diào)整，其損失 866.24 萬元允許稅前扣除
C. 對于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，需要納稅調(diào)整增加 1 400 萬元
D. 對于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
【答案】D
【解析】選項 D，C 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為 1 400 萬元，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額=1 400×25%=350(萬元)。
6. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2013 年2 月 28 日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為 24 000 萬元，辦公樓已計提折舊 4 000 萬元，重新裝修時，原固定資產(chǎn)裝修成本為 200 萬元，裝修已計提折舊 150 萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本 100 萬元，原進項稅額為 17 萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資含稅價款為 200 萬元，計提工程人員職工薪酬 93 萬元;
(3)2013 年 9 月 26 日，辦公樓裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為 2018 年 9 月 26 日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;
(4) 辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計尚可使用年限為 20 年;凈殘值為 1 000 萬元， 采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為 10 萬元，采用直線法計提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會計處理，不正確的是( )。
A.重新裝修時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價值 50 萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
B.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值為 20 000 萬元
C.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修” 的成本為 410 萬元
D.2013 年裝修后辦公樓計提折舊為 250 萬元;固定資產(chǎn)裝修計提折舊為 20 萬元
【答案】D
【解析】選項 B，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值=24 000-4000=20 000(萬元);選項 C，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”=200-200+117+200+93=410(萬元);選項 D，2013 年裝修后辦公樓計提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(萬元)，2013 年裝修后固定資產(chǎn)裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
7. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法不正確的是( )。
A. 任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計棄置費用
B. 一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費用
C. 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊
D. 企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出， 對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)
【答案】A
【解析】棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。
8. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法正確的是( )。
A. 企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)
作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益
B. 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目
C. 對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊
D. 固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，金額較大時采用預(yù)提或待攤方式處理
【答案】A
【解析】選項 B 錯誤，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷;選項 C 錯誤，對于融資租賃的固定資產(chǎn)， 如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊;選項 D 錯誤，固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益， 不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費用均記入“管理費用” 科目。
9. 企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計入當(dāng)期損益的是
( )。
A. 購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費
B. 為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費
C. 購入時發(fā)生的運雜費
D. 發(fā)生的日常修理費
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費也計入當(dāng)期管理費用。
10. 下列項目中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的是( )。
A. 在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金
B. 在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費
C. 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息
D. 固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費稅
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應(yīng)計入財務(wù)費用。
二、多項選擇題
1. 下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A. 符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額
B. 購建的建筑物工程領(lǐng)用生產(chǎn)的原材料應(yīng)交增值稅
C. 購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅進項稅額
D. 在建工程發(fā)生的待攤支出
【答案】ABD
【解析】購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
2. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法正確的有
( )。
A. 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額
B. 處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在
建工程，停止計提折舊
C. 如果持有待售的非流動資產(chǎn)是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽
D. 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
【答案】BCD
【解析】選項 A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
3. 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”會計科目核算的內(nèi)容包括( )。
A. 航空企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件
B. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
C. 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金
D. 企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備
【答案】AD
【解析】選項 B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本
化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷;選項 C，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
4. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算，說法正確的有( )。
A. 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目
B. 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記
“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄
C. 企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本
D. 在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記
“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
【答案】ABCD
5. 經(jīng)國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。2012 年 1 月 1 日,該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共 100 000 萬
元。預(yù)計使用壽命 20 年,預(yù)計棄置費用為 1 000 萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為
10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正確的會計處理有( )。
A.2012 年 1 月 1 日棄置費用的現(xiàn)值為 148.64 萬元
B.2012 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬價值為 100 148.64 萬元
C.2012 年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用為 14.86 萬元
D.2013 年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用為 16.35 萬元
【答案】ABCD
【解析】①計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用，2012 年 1 月 1 日棄置費用的現(xiàn)值=1 000×
(P/S,10%,20)=1 000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產(chǎn)入賬價值=100 000+148.64=100 148.64(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 100 148.64
貸：在建工程 100 000
預(yù)計負(fù)債 148.64
②2012 年 12 月 31 日
借：財務(wù)費用 (148.64×10%)14.86
貸：預(yù)計負(fù)債 14.86
③2013 年 12 月 31 日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)
6. 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有( )。
A. 融資租入的固定資產(chǎn)
B. 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
C. 大修理停用的固定資產(chǎn)
D. 持有待售的固定資產(chǎn)
【答案】AC
【解析】選項 B，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計提折舊的;選項 D，固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。
7. 甲公司 2014 年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)2014 年 1 月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出 300 萬元，租賃期為 3 年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為 20 年，采用直
線法攤銷。租金總額為 30 萬元，第 1 年末支付租金 0，第 2 年末支付租金 20 萬元，第 3
年末支付租金 10 萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。(2)2014 年 3 月簽訂以經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為 3 年，每月收取租金 5 萬元，根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37 號) 規(guī)定租金收入適用的增值稅稅率 17%。該設(shè)備系甲公司 2013 年 5 月 1 日購入的，初始入賬價值為 180 萬元，預(yù)計使用年限為 15 年，已計提折舊 10 萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為 2014 年 5 月 1 日。
(3)2014 年 3 月 31 日，甲公司對某管理用固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為 3 600 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，已使用 3 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出 220 萬元，被替換部分的賬面價值為 10 萬元。2014 年 8 月
31 日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用年限由于 5 年變更為 8 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)2014 年 3 月 31 日甲公司固定資產(chǎn)盤盈， 其公允價值為 10 萬元。(5)2014 年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護支出 30 萬元。(6)
2014 年 12 月 31 日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備的固定資產(chǎn)以 280 萬元的價格出售，該固定資產(chǎn)的原值 1 000 萬元，已提折舊 700 萬元(其中包括 2014 年計提
折舊 60 萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計處置費用為 10 萬元。預(yù)計 2015 年 2 月 28 日辦理
完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列會計處理中，正確的有( )。
A.2014 年 1 月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出 300 萬元計入長期待攤
費用
B.2014 年底攤銷長期待攤費用的金額為 100 萬元
C.2014 年 3 月將經(jīng)營租賃租出設(shè)備的賬面價值 100 萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
D.2014 年度管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計提的折舊為 120 萬元
E.2014 年 12 月 31 日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出 30 萬元
【答案】ABD
【解析】選項 B，2014 年底攤銷長期待攤費用的金額=300/3=100(萬元);
選項 C，出租固定資產(chǎn)的賬面價值不能結(jié)轉(zhuǎn),所以不正確;
選項 D，2014 年 8 月 31 日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3 600-3 600/5×3+
(220-10)=1650(萬元)，2014 年改良后應(yīng)計提的折舊=1650/(8×12-3×12-5)×
4=120(萬元);
選項 E，2014 年 12 月 31 日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價值
300 萬元與公允價值減去處置費用后的凈額 270 萬元孰低進行計量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損
失 30 萬元，所以不正確。
8. 接上題。下列關(guān)于上述交易或事項對甲公司 2014 年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金
額影響的表述中，正確的有( )。
A. 管理費用 378 萬元
B. 營業(yè)收入 40 萬元
C. 營業(yè)成本 8 萬元
D. 營業(yè)稅金及附加 0
E. 營業(yè)外收入 10 萬元
【答案】BCD
【解析】選項 A，管理費用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊 3 600/5×3/12+改良后
折舊 120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項 B，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40
(萬元);選項 C，營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項 D，營業(yè)稅金及附加=0;選項 E，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)本年營業(yè)外收入。
9. 甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭
生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量每噸提取 30 元安全生產(chǎn)費。2013 年 11 月 1 日，甲公司“專項儲
備—安全生產(chǎn)費”科目余額為 3 000 萬元。2013 年 11 月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生
產(chǎn)費 100 萬元。2013 年 11 月份支付安全生產(chǎn)檢查費 5 萬元，以銀行存款支付。2013 年 12 月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為 2 000 萬元，增值稅為 340 萬元，立即投入安裝。2013 年 12 月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬 3 萬元。2013 年 12 月末安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列有關(guān)甲公司 2013 年的會計處理，正確的有( )。
A. 計提安全生產(chǎn)費 100 萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目
B. 計提安全生產(chǎn)費 100 萬元，貸記“專項儲備”科目
C. 支付安全生產(chǎn)檢查費 5 萬元計入當(dāng)期管理費用
D. 支付安全生產(chǎn)檢查費 5 萬元沖減專項儲備
【答案】ABD
【解析】支付安全生產(chǎn)檢查費 5 萬元沖減專項儲備。相關(guān)會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 100
貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費 100
借：專項儲備—安全生產(chǎn)費 5
貸：銀行存款 5
借：在建工程 2 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340
貸：銀行存款 2 340
10. 接上題。下列有關(guān)甲公司 2013 年 12 月份的會計處理，正確的有( )。
A. 安裝人員薪酬 3 萬元計入在建工程成本
B. 安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 2 003 萬元
C. 安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn) 2 003 萬元的累計折舊
D. 該固定資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表列報金額為 0
【答案】ABCD
【解析】相關(guān)會計分錄如下：
借：在建工程 3
貸：應(yīng)付職工薪酬 3
借：固定資產(chǎn) 2 003
貸：在建工程 2 003
借：專項儲備—安全生產(chǎn)費 2 003
貸：累計折舊 2 003
11. 由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動，以下調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本表述正確的有( )。
A. 對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本
B. 如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益
C. 對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本
D. 一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益
【答案】ABCD