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2019年注會《會計》考試精華練習及答案(10)
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【單選題】：
大海公司 2013 年 12 月 31 日取得某項機器設(shè)備，原價為 2 000 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，會計處理時按照年限平均法計提折舊;稅法處理時允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預(yù)計使用年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后，2015 年 12 月 31 日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了 160 萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2015 年
12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1 280
B.1 440 C.160 D.0
【答案】A
【解析】2015 年12 月31 日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬元)。
無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【單選題】：
大海公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計 500 萬元，其中研究階段支出 100 萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 280 萬元，假定大海公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期達到預(yù)定用途，并在當期攤銷 20 萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，大海公司當期期末該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0 B.260 C.130 D.390
【答案】D
【解析】大海公司當期期末該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-20=260(萬元)，計稅基礎(chǔ)=260×150%=390(萬元)。持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)
【單選題】：
2015 年 1 月 1 日，甲公司以 1 019.33 萬元購入財政部于當日發(fā)行的 3 年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額 1 000 萬元，票面年利率 6%，實際年利率為 5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。不考慮其他因素，2015 年 12 月 31 日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1 019.33 B.1070.30 C.0
D.1 000
【答案】B
【解析】2015 年 12 月 31 日該持有至到期投資賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。
負債的計稅基礎(chǔ)
【單選題】：
A 公司于 2014 年 12 月 31 日“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為 100 萬元，2015 年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 90 萬元，2015 年 12 月 31 日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 110 萬元，2015 年 12 月 31 日該項負債的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0 B.120 C.90 D.110
【答案】A
【解析】2015 年 12 月 31 日該項負債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除，因此計稅基礎(chǔ)為 0。
應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)
【單選題】：
2015 年 1 月 1 日，B 公司為其 100 名中層以上管理人員每人授予 100 份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從
2015 年 1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可自 2017 年 12 月 31 日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2018 年 12 月 31 日之前行使完畢。B 公司 2015 年 12 月 31 日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為 200 萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2015 年 12 月 31 日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.200 B.0 C.100 D.-200
【答案】B
【解析】該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值 200-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 200=0。計稅基礎(chǔ)為零的負債
【單選題】：
下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是( )。
A. 賒購商品
B. 從銀行取得的短期借款
C. 因確認保修費用形成的預(yù)計負債
D. 因各項稅收滯納金和罰款確認的其他應(yīng)付款
【答案】C
【解析】選項 A 和選項 B 不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等;選項 C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項 D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額 0=賬面價值。
應(yīng)納稅暫時性差異
【單選題】：
A 公司于 2015 年 3 月 20 日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元， 購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，
假定預(yù)計使用年限為 5 年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則 2015 年 12 月 31 日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1 B.170 C.30 D.140
【答案】C
【解析】2015 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計稅基礎(chǔ)
=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015 年 12 月 31 日該設(shè)備的應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。遞延所得稅費用
【單選題】：
甲公司 20×8 年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：
(1) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額;
(2) 計提與擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債 600 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣
除;
(3) 持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 200 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額;
(4) 計提固定資產(chǎn)減值準備 140 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司 20×8 年度遞延所得稅費用是( )萬元。
A.-35
B.-20 C.15 D.30
【答案】B
【解析】甲公司 20×8 年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20(萬元)
產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的項目
【多選題】：
下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。
A. 期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
B. 稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分
C. 對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整
D. 對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整
E. 對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備
【答案】BCD
【解析】選項 A 和 E 屬于可抵扣暫時性差異。固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【單選題】：
大海公司 2013 年 12 月 31 日取得某項機器設(shè)備，原價為 2 000 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，會計處理時按照年限平均法計提折舊;稅法處理時允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預(yù)計使用年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后，2015 年 12 月 31 日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了 160 萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2015 年
12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1 280
B.1 440 C.160 D.0
【答案】A
【解析】2015 年12 月31 日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬元)。
應(yīng)當確認的匯兌收益
【單選題】：
甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5 月 20 日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500 萬歐元，當日的市場匯率為 1 歐元=10.30 元人民幣。5 月 31 日的市場匯率為 1 歐元=10.28 元人民幣;6 月 1 日的市場匯率為 1 歐元=10.32 元人民幣;6 月 30 日的市場匯率為 1 歐元=10.35 元人民幣。7 月 10 日收到該應(yīng)收賬款，當日市場匯率為 1 歐元=10.34 元人民幣。該應(yīng)收賬款 6 月份應(yīng)當確認的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-10 B.15 C.25 D.35
【答案】D
【解析】該應(yīng)收賬款 6 月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。外幣報表折算差額
【單選題】：
甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2015 年 1 月 1 日以 1 200 萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的 80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。2015 年 1 月 1 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 250 萬美元;美元與人民幣之間的即期匯率為：1 美元=6.2 元人民幣。2015 年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為 200 萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時， 按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2015 年 12 月 31 目，1 美元=6.10 元人民幣;2015 年度平均匯率，1 美元=6.15 元人民幣。
乙公司 2015 年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為( )萬元。A.-135
B.-72.5 C.-145 D.0
【答案】A
【解析】外幣報表折算差額=(1 250+200)×6.10-(1 250×6.2+200×6.15)=-135(萬元人民幣)。
選擇確定記賬本位幣
【多選題】：
境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當考慮的因素有( )。
A. 境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況
B. 與母公司交易占其交易總量的比重
C. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
D. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)
E. 相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性
【答案】ABCDE
【解析】上述選項均正確。企業(yè)發(fā)生的匯兌差額
【多選題】：
對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有( )。
A. 外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費用
B. 外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費用
C. 企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期財務(wù)費用
D. 企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期財務(wù)費用
E. 企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期營業(yè)外支出
【答案】CD
【解析】外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益;外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額， 符合資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當期損益(財務(wù)費用);企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用。
外幣資產(chǎn)負債表折算
【多選題】：
下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有( )。
A. 實收資本項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算
B. 未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算
C. 資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算
D. 負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算
【答案】BCD
【解析】資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項 A 正確，選項B、C 和 D 不正確。
對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算
【多選題】：
下列各項關(guān)于對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算的表述中，正確的有( )。
A. 對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示
B. 合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔
C. 對境外經(jīng)營財務(wù)報表中實收資本項目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算
D. 處置境外子公司時應(yīng)按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益
【答案】ACD
【解析】合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。