要參加考試的你準(zhǔn)備好考試了么?小編為大家提供“2019年注會《會計》考試精華練習(xí)及答案(4)”供廣大考生參考，希望幫到您!更多注冊會計師考試資訊請關(guān)注我們網(wǎng)站的更新哦!
2019年注會《會計》考試精華練習(xí)及答案(4)
【多選題】
下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。
A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分
C.對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整
D.對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整
E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準(zhǔn)備
【答案】BCD
【解析】選項A和E屬于可抵扣暫時性差異。
A公司20×7年發(fā)生了2 000萬元的廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除;超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。
【答案】
該廣告費支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。
(1)賬面價值=0(萬元)
(2)計稅基礎(chǔ)=2 000-10 000×15%=500(萬元)
相關(guān)結(jié)論：
資產(chǎn)：賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
甲公司于20×7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。
【答案】
該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。
【單選題】
乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日，乙公司增資擴股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1 600萬元。
2×17年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加120萬元。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。
不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是( )。
A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資成本
B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認(rèn)為投資收益
C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益
D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
【答案】D
【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價450萬元，初始投資成本小于占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額480萬元(1 600×30%)的差額，調(diào)整初始投資成本記入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，同時計入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為480萬元，選項A不正確;按持股比例計算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益，選項B不正確;投資時，實際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額，計入營業(yè)外收入，選項C不正確;因該長期股權(quán)投資擬長期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項D正確。
【綜合題】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：
資料一、1月1日，甲公司以3 800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16 000萬元。
乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年因以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換引起其他其他綜合收益增加200萬元。甲公司與乙公司2×15年末發(fā)生交易。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資，稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。
資料二、甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
資料三、甲公司2×15年利潤總額為5 200萬元。
資料四、其他有關(guān)資料：
本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時性差異。
要求：
1.根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。
2.計算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄。
【答案】
1.資料一、甲公司取得的長期股權(quán)投資 （1）賬面價值 ＝3 800＋500×20%＋200×（1－25%）×20% ＝3 930（萬元） （2）計稅基礎(chǔ) ＝3 800（萬元）（初始投資成本） （3）長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 | 1.資料二、自行研發(fā)的無形資產(chǎn) （1）賬面價值 ＝600－600/5×6/12＝540（萬元） （2）計稅基礎(chǔ) ＝540×150%＝810（萬元） （3）產(chǎn)生可抵扣暫時性差異270萬元，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 |
（4）理由：在擬長期持有的情況下，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，無需確認(rèn)所得稅影響。 因此，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在擬長期持有的情況下賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 | （4）理由：該項無形資產(chǎn)交易不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。 |
2.應(yīng)納稅所得額
=會計利潤5 200-100(長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益500×20%)-400×50%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)
=4 870(萬元)
甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額
=4 870×25%
=1 217.50(萬元)。
會計分錄：
借：所得稅費用 1 217.50
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 217.50
【例20-20】
甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認(rèn)的商譽為50萬元。
①在購買日后6個月，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元。且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
【答案】
借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
貸：商譽 500 000
所得稅費用 250 000
②假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
【答案】
借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
貸：所得稅費用 750 000
(三)與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅
與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費用時，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進行處理：
1.如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;(很少見)
2.如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。
【例題】
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
1月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。
甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了400萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1 500萬元。
要求：
編制確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。
【答案】
當(dāng)期發(fā)生的費用預(yù)計未來可扣除部分=1 500÷3=500(萬元)
當(dāng)期實際發(fā)生費用400萬元小于預(yù)計未來可扣除部分，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=400×25%=100(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸：所得稅費用 100
甲企業(yè)持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
【答案】
會計期末在確認(rèn)100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為：
借：其他債權(quán)投資 1 000 000
貸：其他綜合收益 1 000 000
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為：
借：其他綜合收益 250 000
貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000
(2)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。
【單選題】
20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。
不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是( )。
A.52.5萬元
B.55萬元
C.57.5萬元
D.60萬元
【答案】B
【解析】
①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅
=(210-10+20)×25%-(25-20)(調(diào)減的折舊)=50(萬元)，確認(rèn)所得稅費用50萬元;
②確認(rèn)遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)，甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費用=50+5=55(萬元)。
注：
影響損益的(★★★)暫時性差異，在計算應(yīng)交所得稅時應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，同時確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下：
所得稅費用
=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率
=(210-10+20)×25%
=55(萬元)
【綜合題】
甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3 640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(3個資料、2個問題)
資料三、其他有關(guān)資料：
甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務(wù)報告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
資料一、自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
要求1：
對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。
【答案】
① 會計分錄
借：研發(fā)支出——費用化支出 280(220+60)
——資本化支出 400
貸：銀行存款 680
借：管理費用 280
貸：研發(fā)支出——費用化支 280
會計（所得稅會計） | 稅法 |
開發(fā)支出： ①賬面價值＝400（萬元） ②計稅基礎(chǔ)＝400×150%＝600（萬元） ③形成的200萬元暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性 | 計入管理費用的費用化支出，除據(jù)實扣除外，可以加計扣除50% 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ＝280×50%＝140（萬元） |
資料二、
20×2年發(fā)生廣告費2 000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
會計（所得稅會計） | 稅法 |
形成可抵扣暫時性差異 ＝2 000－9 800×15%＝530（萬元） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) ＝530×25%＝132.50（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn)132.50 貸：所得稅費用132.50 | 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ＝2 000－9 800×15% ＝530（萬元） |
要求2：
計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。
【答案】
①甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費用
甲公司20×2年應(yīng)交所得稅
=[3 640(稅前利潤)-140(加計扣除)+530(超標(biāo)的廣宣費)]×25%
=1 007.50(萬元)
甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)
=(2 000-9 800×15%)×25%=132.50(萬元)
甲公司20×2年所得稅費用
=1 007.50-132.50=875(萬元)。
② 確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄
借：所得稅費用 875
遞延所得稅資產(chǎn) 132.50
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 007.50