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2019年注會《會計》考試精華練習及答案(4)
【多選題】
下列項目中，產生應納稅暫時性差異的有( )。
A.期末預提產品質量保證費用
B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分
C.對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性金融資產，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調整
D.對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整
E.對無形資產，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備
【答案】BCD
【解析】選項A和E屬于可抵扣暫時性差異。
A公司20×7年發(fā)生了2 000萬元的廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除;超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×7年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。
【答案】
該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。
(1)賬面價值=0(萬元)
(2)計稅基礎=2 000-10 000×15%=500(萬元)
相關結論：
資產：賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生了500萬元的暫時性差異，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。
2.按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
甲公司于20×7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。
【答案】
該經(jīng)營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上可以減少未來期間企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。
【單選題】
乙公司為丙公司和丁公司共同投資設立。2×17年1月1日，乙公司增資擴股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為1 600萬元。
2×17年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加120萬元。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。
不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×17年對乙公司投資相關會計處理的表述中，正確的是( )。
A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資成本
B.將按持股比例計算應享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益
C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產份額之間的差額確認為其他綜合收益
D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債
【答案】D
【解析】長期股權投資的初始投資成本為付出對價450萬元，初始投資成本小于占乙公司可辨認凈資產公允價值份額480萬元(1 600×30%)的差額，調整初始投資成本記入“長期股權投資——投資成本”科目，同時計入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為480萬元，選項A不正確;按持股比例計算其應享有乙公司其他綜合收益的份額，應該確認為其他綜合收益，選項B不正確;投資時，實際出資額和應享有乙公司的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額，計入營業(yè)外收入，選項C不正確;因該長期股權投資擬長期持有，故不確認遞延所得稅，選項D正確。
【綜合題】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：
資料一、1月1日，甲公司以3 800萬元取得乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出一名董事，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16 000萬元。
乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年因以公允價值模式計量的投資性房地產的轉換引起其他其他綜合收益增加200萬元。甲公司與乙公司2×15年末發(fā)生交易。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資，稅法規(guī)定，我國境內設立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。
資料二、甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。
稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無形資產攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
資料三、甲公司2×15年利潤總額為5 200萬元。
資料四、其他有關資料：
本題中有關公司均為我國境內居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
甲公司2×15年年初遞延所得稅資產與負債的余額為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。
要求：
1.根據(jù)資料一、資料二，分別確認各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。
2.計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。
【答案】
1.資料一、甲公司取得的長期股權投資 （1）賬面價值 ＝3 800＋500×20%＋200×（1－25%）×20% ＝3 930（萬元） （2）計稅基礎 ＝3 800（萬元）（初始投資成本） （3）長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。 | 1.資料二、自行研發(fā)的無形資產 （1）賬面價值 ＝600－600/5×6/12＝540（萬元） （2）計稅基礎 ＝540×150%＝810（萬元） （3）產生可抵扣暫時性差異270萬元，但是不確認遞延所得稅資產。 |
（4）理由：在擬長期持有的情況下，因確認投資收益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間不會轉回，無需確認所得稅影響。 因此，企業(yè)采用權益法核算的長期股權投資，在擬長期持有的情況下賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。 | （4）理由：該項無形資產交易不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。 |
2.應納稅所得額
=會計利潤5 200-100(長期股權投資權益法確認的投資收益500×20%)-400×50%(內部研究開發(fā)無形資產費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內部研究開發(fā)形成的無形資產按照稅法規(guī)定加計攤銷)
=4 870(萬元)
甲公司2×15年應交所得稅金額
=4 870×25%
=1 217.50(萬元)。
會計分錄：
借：所得稅費用 1 217.50
貸：應交稅費——應交所得稅 1 217.50
【例20-20】
甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。
①在購買日后6個月，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異300萬元。且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應作如下會計處理：
【答案】
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：商譽 500 000
所得稅費用 250 000
②假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：
【答案】
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：所得稅費用 750 000
(三)與股份支付相關的當期及遞延所得稅
與股份支付相關的支出在按照會計準則規(guī)定確認為成本費用時，其相關的所得稅影響應區(qū)別于稅法的規(guī)定進行處理：
1.如果稅法規(guī)定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;(很少見)
2.如果稅法規(guī)定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計準則規(guī)定確認成本費用的期間內，企業(yè)應當根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅。
【例題】
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
1月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權，每份期權于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權。
甲公司因該股權激勵于當年確認了400萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定，行權時股份公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。
甲公司預計該股份期權行權時可予稅前抵扣的金額為1 500萬元。
要求：
編制確認遞延所得稅的會計分錄。
【答案】
當期發(fā)生的費用預計未來可扣除部分=1 500÷3=500(萬元)
當期實際發(fā)生費用400萬元小于預計未來可扣除部分，所以應確認遞延所得稅資產金額=400×25%=100(萬元)。
借：遞延所得稅資產 100
貸：所得稅費用 100
甲企業(yè)持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。
【答案】
會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務處理為：
借：其他債權投資 1 000 000
貸：其他綜合收益 1 000 000
確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務處理為：
借：其他綜合收益 250 000
貸：遞延所得稅負債 250 000
(2)企業(yè)合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，遞延所得稅的確認影響合并中產生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得稅費用。
【單選題】
20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認5萬元)，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。
不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是( )。
A.52.5萬元
B.55萬元
C.57.5萬元
D.60萬元
【答案】B
【解析】
①甲公司20×3年應交所得稅
=(210-10+20)×25%-(25-20)(調減的折舊)=50(萬元)，確認所得稅費用50萬元;
②確認遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)，甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。
注：
影響損益的(★★★)暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下：
所得稅費用
=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率
=(210-10+20)×25%
=55(萬元)
【綜合題】
甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3 640萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(3個資料、2個問題)
資料三、其他有關資料：
甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
資料一、自3月20日起自行研發(fā)一項新技術，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
要求1：
對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。
【答案】
① 會計分錄
借：研發(fā)支出——費用化支出 280(220+60)
——資本化支出 400
貸：銀行存款 680
借：管理費用 280
貸：研發(fā)支出——費用化支 280
會計（所得稅會計） | 稅法 |
開發(fā)支出： ①賬面價值＝400（萬元） ②計稅基礎＝400×150%＝600（萬元） ③形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產 理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性 | 計入管理費用的費用化支出，除據(jù)實扣除外，可以加計扣除50% 調減應納稅所得額 ＝280×50%＝140（萬元） |
資料二、
20×2年發(fā)生廣告費2 000萬元。甲公司當年度銷售收入9 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
會計（所得稅會計） | 稅法 |
形成可抵扣暫時性差異 ＝2 000－9 800×15%＝530（萬元） 確認遞延所得稅資產 ＝530×25%＝132.50（萬元） 借：遞延所得稅資產132.50 貸：所得稅費用132.50 | 應調增應納稅所得額 ＝2 000－9 800×15% ＝530（萬元） |
要求2：
計算甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。
【答案】
①甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用
甲公司20×2年應交所得稅
=[3 640(稅前利潤)-140(加計扣除)+530(超標的廣宣費)]×25%
=1 007.50(萬元)
甲公司20×2年遞延所得稅資產
=(2 000-9 800×15%)×25%=132.50(萬元)
甲公司20×2年所得稅費用
=1 007.50-132.50=875(萬元)。
② 確認所得稅費用相關的會計分錄
借：所得稅費用 875
遞延所得稅資產 132.50
貸：應交稅費——應交所得稅 1 007.50