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2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試基礎(chǔ)練習(xí)及答案(4)
一、單項(xiàng)選擇題
1. 2010年12月31日，企業(yè)因意圖改變將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值為48萬元，賬面價(jià)值為50萬元;2011年1月20日，企業(yè)將該可供出售金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.3 B.2 C.5 D.8
2.A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價(jià)為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回(貨款10萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬元)，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨的價(jià)稅合計(jì)數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為( )萬元。
A.17 B.12.6 C.5.3 D.10.3
3.下列資產(chǎn)取得過程中發(fā)生的交易費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是( )。
A.持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用 B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
C.貸款發(fā)生的交易費(fèi)用 D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
4.2009年5月8日，甲公司以每股4元的價(jià)格自二級(jí)市場購入乙公司股票60萬股，支付價(jià)款240萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元。2010年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股4元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。2011年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元。 假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2011年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是( )。
A.0 B.60萬元 C.-60萬元 D.80萬元
5.下列有關(guān)金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失
C.持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失
D.當(dāng)期購入的可供出售權(quán)益工具賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積
6.甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為( )萬元。
A.111 B.115 C.151 D.155
7.甲公司2×10年7月1日將其于20×8年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2 100萬元，該債券系20×8年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬元，2×10年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.-87 B.-37 C.-63 D.-13
8. 2009年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實(shí)際支付價(jià)款1078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假設(shè)不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值為( )。
A.1062.14萬元 B.1068.98萬元 C.1166.77萬元 D.1083.43萬元
9.下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分類的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.金融資產(chǎn)初始分類為可供出售金融資產(chǎn)后不能重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.金融資產(chǎn)初始分類為交易性金融資產(chǎn)后不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
D.金融資產(chǎn)初始分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后不能重分類為持有至到期投資
10.甲公司2011年5月10日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司于2011年6月5日收到現(xiàn)金股利20萬元，2011年12月31日該股票收盤價(jià)格為每股8元，2012年5月15日以每股9元的價(jià)格將股票全部售出，另需支付交易費(fèi)用1.5萬元。
假設(shè)不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.219 B.200 C.220 D.199
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
2.下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的有( )。
A.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)
B.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的衍生金融資產(chǎn)
C.持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之上的限售股權(quán)
D.持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之下的限售股權(quán)
E.持有上市公司股權(quán)分置改革以外且重大影響之下的限售股權(quán)
4.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，正確的處理方法有( )。
A.按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入資本公積
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息或現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益
C.支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
D.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積
5.下列各項(xiàng)因素中，影響企業(yè)持有的持有至到期債券投資攤余成本的有( )。
A.債券投資持有的剩余期限 B.債券投資的票面利率
C.債券投資當(dāng)期利息收入收到的時(shí)間 D.債券投資發(fā)生的減值損失
6.下列有關(guān)可供出售債券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入 當(dāng)期投資損益
B.購買可供出售債券投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)確 認(rèn)為應(yīng)收利息
C.可供出售債券投資持有期間取得的利息，計(jì)入當(dāng)期投資收益
D.可供出售債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，計(jì)入資本 公積
7.對(duì)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列表述中正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
C.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額
D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在持有期間通常應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
8.關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益
三、 計(jì)算分析題
1. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)2011年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至2011年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬元。2012年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2012年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650
貸：資產(chǎn)減值損失 650
(2)甲公司于2012年12月10日購入丙公司股票1 000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2012年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5 015
貸：銀行存款 5 015
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 985
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985
(3)甲公司于2012年5月10日購入丁公司股票2 000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2012年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元。
2012年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大)，2012年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
① 2012年5月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20 060
貸：銀行存款 20 060
② 2012年6月30日
借：資本公積——其他資本公積 2 060
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 060
③ 2012年9月30日
借：資產(chǎn)減值損失 6 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000
④ 2012年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000
貸：資產(chǎn)減值損失 4 000
要求：
根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
2. 2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年利息(即每年利息為59萬元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。已知該債券的實(shí)際利率為10%，甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(1)2010年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為90萬元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。
(2)2011年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財(cái)務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息;2011年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為750萬元(不含利息)。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。
(3)2012年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值下跌為700萬元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。
(4)2013年，A公司通過加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2013年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值上升為1200萬元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。
(5)2014年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價(jià)款1 260 萬元。
要求:根據(jù)上述資料，作為作出可供出售金融資產(chǎn)2010年-2014年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
(2)2011年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
(1)編制2010年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2011年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2011年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
4.公司2010年3月1日從二級(jí)市場購入某公司股票10 000股，每股市價(jià)11元，在初始確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，2010年4月7日收到分配的現(xiàn)金股利，每股2元。6月30日，股價(jià)下跌到每股10元，9月8日以每股12元將該股票出售。
要求：對(duì)公司取得、持有、出售該股票進(jìn)行賬務(wù)處理。
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