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2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試基礎(chǔ)練習(xí)及答案(1)
【多選 1】甲公司 20×3 年自財(cái)政部門(mén)取得以下款項(xiàng)：(1)2 月 20 日，收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼 260 萬(wàn)元;(2)6 月 20 日，取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行扶改項(xiàng)目的支持
資金 3000 萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年 12 月 28 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)
使用 20 年，采用年限平均法計(jì)提折舊;(3)12 月 30 日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼 4000
萬(wàn)元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出 1600 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)前仍將發(fā)生研究支出
2400 萬(wàn)元。假定上述政府補(bǔ)助在 20×3 年以前均未予確認(rèn)，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司
20×3 年對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A. 當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助是 1860 萬(wàn)元
B. 當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是 260 萬(wàn)元
C. 當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是 3000 萬(wàn)元
D. 當(dāng)期應(yīng)計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助是 4000 萬(wàn)元
【答案】AC【考點(diǎn)】政府補(bǔ)助的概述及其會(huì)計(jì)處理
【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，所以事項(xiàng)(2)
3000 萬(wàn)元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng) C 正確;事項(xiàng)(1)和(3)4260 萬(wàn)元(4000+260)
屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助=260+1600=1860(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A 正確;政府補(bǔ)助不計(jì)入資本公積，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
【單選 2】2×17 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)購(gòu)入商品應(yīng)付乙公司賬款 2000
萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償付該欠款的 20%，其余以銀行存款支付;(2)以持有的公允價(jià)值為 2500
萬(wàn)元的對(duì)子公司(丙公司)投資換取公允價(jià)值為 2400 萬(wàn)元的丁公司 25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià) 100 萬(wàn)
元以現(xiàn)金收取并存入銀行;(3)以分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售大型設(shè)備，款項(xiàng)分 3 年收回;(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對(duì)已公司 80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×17 年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A. 分期收款銷(xiāo)售大型設(shè)備
B. 以甲公司普通股取得已公司 80%股權(quán)
C. 以庫(kù)存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)
D. 以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)
【答案】D【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念
【解析】選項(xiàng) A，分期收款銷(xiāo)售商品，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng) B，增發(fā)股票不屬于資產(chǎn)，因此以增發(fā)股票取得的股權(quán)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng) C，屬于以非貨幣性資產(chǎn)償還負(fù)債，沒(méi)有換入資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【解題思路】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價(jià)
÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。本題事項(xiàng)(2)，100/2500=4%<25%。
【單選 3】下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。
A. 以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品
B. 以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用
C. 以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備
D. 以一項(xiàng)債權(quán)投資換取乙公司的一項(xiàng)股權(quán)投資
【答案】B【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念
【解析】貨幣性資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)投資等，非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此 A、C 和 D 所述的事項(xiàng)均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【單選 4】經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)品換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 560 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 700 萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)日，雙方辦妥了專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為 900 萬(wàn)元，甲公司另以銀行存款支付乙公司 135 萬(wàn)元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為 17%，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)適用的增值稅稅率為 6%，不考慮其他因素，甲公司換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值是( )。
A.641 萬(wàn)元B.900 萬(wàn)元
C.781 萬(wàn)元D.819 萬(wàn)元
【答案】B【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
【解析】甲公司作為支付補(bǔ)價(jià)的一方，甲公司換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ 換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)=700+700×17%-900×6%+0+135=900(萬(wàn)元)。
【單選 5】甲公司為增值稅一般納稅人，20×2 年 1 月 25 日以其擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)的成本為 80 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為 15 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量;換入商品的賬面成本為 72 萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，增值稅稅額為 17 萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的 30 萬(wàn)元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。
A.0
B.22 萬(wàn)元
C.65 萬(wàn)元
D.82 萬(wàn)元
【答案】D【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以甲公司以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值= 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-支付的補(bǔ)價(jià)+收到的補(bǔ)價(jià)=100+17+30=147(萬(wàn)元)，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益(資產(chǎn)處置收益)=147-(80-15)=82(萬(wàn)元)。
【多選 6】甲公司欠乙公司貨款 1500 萬(wàn)元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還已逾期的欠款。為此，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商一致，于 2×17 年 6 月 4 日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以
其擁有的賬面價(jià)值為 650 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 700 萬(wàn)元的設(shè)備，以及賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元、公
允價(jià)值為600 萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償乙公司貨款，差額部分于2×18 年6 月底前以現(xiàn)金償付80%。
其余部分予以豁免。雙方已于 2×17 年 6 月 30 日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲公司與乙公司
不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易于 2×17 年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A. 甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得 40 萬(wàn)元
B. 甲公司確認(rèn)延期償付乙公司貨款 280 萬(wàn)元的負(fù)債
C. 甲公司抵債庫(kù)存商品按公允價(jià)值 600 萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入
D. 甲公司抵債設(shè)備按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 50 萬(wàn)元確認(rèn)處置收益
【答案】ACD【考點(diǎn)】債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
【解析】甲公司確認(rèn)延期償付乙公司貨款 160 萬(wàn)元的負(fù)債，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 650
貸：固定資產(chǎn) 650
借：應(yīng)付賬款 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 650
資產(chǎn)處置損益 50(700-650)
營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組利得 40(1500-600-700-200×80%) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)付賬款 160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500
貸：庫(kù)存商品 500
【解題思路】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，作為處置資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
【多選 7】2×14 年 10 月，法院規(guī)定量準(zhǔn)了甲公司的重整計(jì)劃。截至 2×15 年 4 月 10 日，甲公
司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的 3500 萬(wàn)元股股票已經(jīng)過(guò)戶(hù)到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過(guò)戶(hù)到管理人指定的賬戶(hù)。甲公司認(rèn)為，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對(duì)該重整協(xié)議履行完畢的裁決。預(yù)計(jì)重整收益
1500 萬(wàn)元。甲公司與 2×15 年 4 月 20 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出 2×14 年財(cái)務(wù)報(bào)告。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司有關(guān)重整的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A. 按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重要期間的財(cái)務(wù)報(bào)表
B. 在 2×14 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況
C. 在 2×14 年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn) 1500 萬(wàn)元的重整收益
D. 在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時(shí)確認(rèn) 1500 萬(wàn)元的重整收益
【答案】ABD【考點(diǎn)】債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
【解析】甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對(duì)該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，可以按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重要期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng) A 正確; 甲公司需要在 2×14 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況，包括但不限于可以使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng) B 正確;截至 2×14 年資產(chǎn)負(fù)債表日重整情況的執(zhí)行和結(jié)果仍存在重大不確定性，甲公司應(yīng)在法院裁定重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益 1500 萬(wàn)元，因此選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，選項(xiàng)D 正確。
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