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2019年注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)練習及答案(2)
1、A公司為制造企業(yè)，其發(fā)生的下列與存貨相關(guān)的交易或事項，符合會計準則規(guī)定的是( )。
A、接受投資者投入的存貨應(yīng)該以合同規(guī)定的價值入賬，不需要考慮公允價值
B、入庫前的挑選整理費應(yīng)計入當期損益
C、運輸途中發(fā)生的合理損耗影響存貨的單位成本
D、企業(yè)用于廣告營銷活動的特定商品應(yīng)作為存貨列示
2、下列各項資產(chǎn)中，形成企業(yè)無形資產(chǎn)的是( )。
A、企業(yè)自創(chuàng)的品牌
B、內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出
C、房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)
D、外購取得的非專利技術(shù)
3、甲公司2017年1月1日向丙公司定向增發(fā)300萬股普通股，從丙公司手中換取乙公司10%的股權(quán)，并向乙公司派出一名董事。甲公司發(fā)行股票的面值為1元/股，發(fā)行價格為4元/股，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元，賬面價值為11 000萬元，甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金、手續(xù)費20萬元。甲公司取得該項投資應(yīng)確認的入賬價值為( )。
A、1 180萬元
B、1 200萬元
C、1 320萬元
D、1 220萬元
4、關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類，下列表述不正確的是( )。
A、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值
B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量
C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)
D、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不必作轉(zhuǎn)出處理
5、甲公司擁有A、B、C、D四家子公司，且四家子公司的會計政策和會計估計均符合會計準則規(guī)定，不考慮其他因素，甲公司在編制2×18年合并財務(wù)報表時，對其子公司進行的下述調(diào)整中，正確的是( )。
A、將A公司固定資產(chǎn)折舊方式由直線法調(diào)整為與甲公司相同的年數(shù)總和法
B、將B公司發(fā)出存貨的計量方法由先進先出法調(diào)整為與甲公司相同的月末一次加權(quán)平均法
C、將C公司持有乙公司(非關(guān)聯(lián)方)的48%股權(quán)投資(通過協(xié)議已經(jīng)對其形成控制)從成本法調(diào)整為權(quán)益法
D、將D公司某項使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷年限由5年改為8年
6、下列關(guān)于借款費用的相關(guān)處理，表述正確的是( )。
A、每一會計期間的利息資本化金額應(yīng)以借款費用的票面利息費用為限額
B、建造工程發(fā)生正常中斷在三個月以上的，借款費用應(yīng)當暫停資本化
C、外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額在資本化期間應(yīng)當進行資本化
D、專門借款閑置資金形成的投資收益應(yīng)全部資本化
7、2×11年2月10日，遠洋公司銷售一批材料給長江公司，同時收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值10萬元、年利率7%、6個月到期還本付息的票據(jù)。當年8月10日，長江公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，遠洋公司同意長江公司用一臺設(shè)備抵償。這臺設(shè)備的歷史成本為12萬元，累計折舊為3萬元，清理費用等0.1萬元，計提的減值準備為0.9萬元，公允價值為9萬元，設(shè)備適用的增值稅稅率是17%。遠洋公司未對該債權(quán)計提壞賬準備。遠洋公司另外支付增值稅給長江公司。長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為( )。
A、1萬元
B、1.35萬元
C、1.7萬元
D、10.35萬元
8、甲公司2×16年1月1日以800萬元銀行存款為對價，取得乙公司80%的股權(quán)投資，當日乙公司可辨認資產(chǎn)900萬元(全部為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))，可辨認負債為0。甲公司將乙公司作為一個資產(chǎn)組核算，乙公司資產(chǎn)組2×16年年末可收回金額為1 100萬元，2×17年末可收回金額為1 500萬元。乙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤300萬元，2×17年實現(xiàn)凈利潤200萬元。甲、乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮其他因素，下列表述中不正確的是( )。
A、甲公司2×16年1月1日應(yīng)確認合并商譽80萬元
B、甲公司2×16年年末應(yīng)確認商譽減值80萬元
C、甲公司2×17年年末商譽在合并報表列報金額為80萬元
D、甲公司2×17年年末商譽累計減值準備金額為80
9、下列各項關(guān)于關(guān)聯(lián)方的披露，表述不正確的是( )。
A、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和所有子公司有關(guān)的信息
B、母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當披露企業(yè)集團內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)(或主體)的名稱
C、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素
D、對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易應(yīng)予披露
10、某租賃公司于2010年將賬面價值為2 000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B企業(yè);租賃開始日該資產(chǎn)公允價值為2 000萬元，設(shè)備租期為8年。從2010年起每年年末支付租金240萬元，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為360萬元，獨立的擔保公司擔保金額為300萬元，估計租賃期屆滿時該資產(chǎn)余值為720萬元。租賃公司確認的最低租賃收款額為( )。
A、2 580萬元
B、1 920萬元
C、2 280萬元
D、2 000萬元
11、某社會團體2×18年向其會員收取會費收入，共收取1 200萬元，其中800萬元為非限定性收入，400萬元為限定性收入，假定不考慮其他因素，2×18年年末該社會團體相關(guān)科目余額情況正確是( )。
A、“會費收入”科目余額為1 200萬元
B、“會費收入”科目余額為400萬元
C、“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為0
D、“非限定性凈資產(chǎn)”科目余額為800萬元
12、2×16年1月1日，甲公司出售乙公司50%的股權(quán)，取得價款3 000萬元存入銀行，剩余30%的股權(quán)對乙公司不再具有控制，甲公司改按權(quán)益法核算剩余股權(quán)，處置股權(quán)當日剩余股權(quán)的公允價值為1 800萬元。甲公司原持有乙公司80%的股權(quán)系2×14年7月1日自非關(guān)聯(lián)方A公司購入，初始投資成本為2 400萬元。2×14年7月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(與賬面價值相同)為2 500萬元。乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤800萬元，2×15年實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券確認權(quán)益成分600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假設(shè)利潤均勻發(fā)生，不考慮其他因素，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報表中確認的處置投資收益為( )。
A、-100萬元
B、1 280萬元
C、1 500萬元
D、2 400萬元
參考答案及解析：
1、
【正確答案】 C
【答案解析】 選項A，如果合同價款不公允的，應(yīng)該以公允價值入賬;選項B，屬于企業(yè)為了取得該存貨而發(fā)生的必要支出，應(yīng)計入存貨成本;選項C，運輸途中發(fā)生合理損耗的，導(dǎo)致入庫的數(shù)量減少，而存貨總成本不變，所以合理損耗會對單位成本產(chǎn)生影響;選項D，存貨是企業(yè)持有的用于生產(chǎn)產(chǎn)成品或者直接對外出售的資產(chǎn)，而該特定商品屬于廣告營銷活動的支出，應(yīng)確認為銷售費用。
【點評】本題考查存貨的概念及初始計量。存貨最本質(zhì)的特征是“取得是為了出售”，否則通常不能認定為存貨。外購存貨發(fā)生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費均需計入成本中。
2、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項A，企業(yè)自創(chuàng)的品牌由于成本不能可靠計量且同時不具有可辨認性，因此不形成無形資產(chǎn);選項B，研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費用化，計入當期損益(管理費用)，不形成無形資產(chǎn);選項C，房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)計入商品房成本，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨，不形成無形資產(chǎn)。
【點評】本題考查無形資產(chǎn)內(nèi)容。無形資產(chǎn)通常包括：商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等。土地使用權(quán)的核算如下表所示：
| 企業(yè)類型 #FormatImgID_0# 用途 | 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) | 一般企業(yè) | |
用于出租 | 投資性房地產(chǎn) | 投資性房地產(chǎn) | |
持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓 | 存貨 | 投資性房地產(chǎn) | |
購入時決定自用 | 無形資產(chǎn) | 無形資產(chǎn) | |
購入時決定建造完成后對外出售 | 存貨 | —— | |
外購房屋建筑物 | 價款可以合理分配 | 如果自用分別作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算；如果繼續(xù)用于出售，存貨 | 分別作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算 |
價款不能合理分配 | 如果自用，全部作為固定資產(chǎn)核算；如果繼續(xù)用于出售，存貨 | 全部作為固定資產(chǎn)核算 | |
3、
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司取得股權(quán)雖然比例較低但是派出一名董事，產(chǎn)生重大影響，所以應(yīng)確認為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法進行后續(xù)計量，長期股權(quán)投資的初始投資成本=發(fā)行的權(quán)益工具的公允價值=4×300=1 200(萬元)，等于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的份額(12 000×10%)，因此入賬價值為1 200萬元。相關(guān)的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資——投資成本1 200
貸：股本 300
資本公積——股本溢價[300×(4-1)-20]880
銀行存款 20
【點評】本題考查取得聯(lián)營企業(yè)投資的入賬價值。入賬價值與初始投資成本的區(qū)別：
初始投資成本為付出對價的公允價值，入賬價值是對初始投資成本調(diào)整后的金額。
初始投資成本<投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，入賬價值=份額;
初始初始投資成本>投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整，入賬價值=初始投資成本。
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項D，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn);同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。
【點評】本題考查金融資產(chǎn)的重分類。屬于2018年教材重大變化部分，應(yīng)重點關(guān)注。
類型 | 會計處理 |
以攤余成本計量→以公允價值計量且其變動計入當期損益 | 按該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益 |
以公允價值計量且其變動計入當期損益→以攤余成本計量 | 應(yīng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額 |
以攤余成本計量→以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益 | 按該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量 |
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益→以攤余成本計量 | 應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量 |
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益→以公允價值計量且其變動計入當期損益 | 應(yīng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)，同時應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。存在減值準備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回 |
以公允價值計量且其變動計入當期損益→以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益 | 應(yīng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn) |
5、
【正確答案】 B
【答案解析】 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表之前只需要統(tǒng)一母子公司之間的會計政策，不需要統(tǒng)一會計估計，選項AD不正確;由于對乙公司已經(jīng)形成實質(zhì)控制，因此應(yīng)按照成本法核算，不能調(diào)整為權(quán)益法，選項C不正確。
【點評】本題考查合并財務(wù)報表的前期準備事項，首先了解企業(yè)在編制合并財務(wù)報表之前只需要統(tǒng)一母子公司之間的會計政策，不需要統(tǒng)一會計估計這一原則，其次，需要掌握典型的會計政策變更和會計估計變更：
常見的會計政策變更：
(1)發(fā)出存貨計價方法變更;
(2)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式變更;
(3)企業(yè)確認建造合同的合同收入和合同費用采用完工百分比法變更;
(4)因執(zhí)行新會計準則，金融資產(chǎn)投資計量屬性的變化;
(5)因執(zhí)行新會計準則，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
常見的會計估計變更：
(1)公允價值確定方法的變更;
(2)固定資產(chǎn)折舊方法、使用年限、凈殘值的變更;
(3)無形資產(chǎn)攤銷方法的變更;
(4)存貨跌價準備計提方法的變更。
6、
【正確答案】 C
【答案解析】 選項A，每一會計期間的利息資本化金額應(yīng)以借款費用的實際利息費用為限額;選項B，正常中斷即使超過三個月也不應(yīng)暫停資本化;選項D，資本化期間的閑置資金收益應(yīng)沖減資本化金額，費用化期間則沖減費用化金額。
【點評】本題考查借款費用的會計處理。借款費用暫停資本化的時間需要牢記，除在客觀題中考查外，還可能在主觀題中讓考生判斷資本化期間，而暫停資本化時間是易錯點。符合資本化的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額在資本化期間應(yīng)當進行資本化，與其需要區(qū)分的是一般借款發(fā)生的匯兌差額均費用化。
7、
【正確答案】 B
【答案解析】 長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=重組日債務(wù)賬面價值10.35萬元(10+10×7%÷2)-設(shè)備公允價值9萬元=1.35(萬元)。
長江公司會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理 8.1
累計折舊 3
固定資產(chǎn)減值準備0.9
貸：固定資產(chǎn) 12
借：固定資產(chǎn)清理 0.1
貸：銀行存款 0.1
借：應(yīng)付賬款 10.35
銀行存款 1.53
貸：固定資產(chǎn)清理 8.2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.53
資產(chǎn)處置損益 0.8
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠) 1.35
【提示】遠洋公司的增值稅另行支付，所以是用銀行存款支付的1.53萬元。
【點評】本題考查以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)——債務(wù)重組利得的確認。債務(wù)重組利得=重組前債務(wù)的賬面余額-轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值(若債權(quán)人不單獨支付增值稅，則含增值稅)。計算債務(wù)重組利得、損失，債務(wù)人對抵債資產(chǎn)的損益核算，債權(quán)人取得受讓資產(chǎn)入賬成本的確定均往往是客觀題的考查角度，應(yīng)重點關(guān)注。
8、
【正確答案】 C
【答案解析】 選項A，2×16年1月1日應(yīng)確認合并商譽=800-900×80%=80(萬元);選項B，2×16年年末不含商譽資產(chǎn)組賬面價值=900+300=1 200(萬元)，可收回金額1 100萬元，應(yīng)確認減值100萬元;含商譽資產(chǎn)組賬面價值=1 200+80/80%=1 300(萬元)，大于可收回金額1 100萬元，應(yīng)確認減值200萬元，其中合并商譽應(yīng)確認減值=(200-100)×80%=80(萬元);選項CD，2×17年末資產(chǎn)組賬面價值=1 100+200=1 300(萬元)，小于可收回金額，不需要繼續(xù)計提減值，但是也不可以轉(zhuǎn)回已計提減值，因此商譽累計減值仍是80萬元，期末列報金額仍為0，選項C不正確，選項D正確。
【點評】本題考查商譽減值。商譽減值測試的步驟：首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試、確認減值;再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合(使其包含歸屬于少數(shù)股東的商譽)進行減值測試、確認減值;減值先抵減商譽的賬面價值;再按各資產(chǎn)組的賬面價值比例進行分攤價值。需要注意的是商譽的減值金額應(yīng)在母公司和少數(shù)股東之間分配。
9、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項D，合并財務(wù)報表是將集團作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團作為一個整體看待，企業(yè)集團內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務(wù)報表時予以抵銷。因此，對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。
【點評】本題考查關(guān)聯(lián)方的披露。該知識點雖然所占分值不多，但是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定以及披露幾乎每年必考客觀題，應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)的文字敘述。
10、
【正確答案】 A
【答案解析】 最低租賃收款額=(240×8+360)+300=2 580(萬元)。
借：長期應(yīng)收款 2 580
未擔保余值 60
貸：融資租賃資產(chǎn) 2 000
未實現(xiàn)融資收益 640
【點評】本題考查最低租賃收款額的計算。最低租賃收款額=租金總額+承租人或與其相關(guān)的第三方的擔保余值(或優(yōu)惠購買價)+獨立第三方擔保余值。
11、
【正確答案】 D
【答案解析】 在會計期末，民間非營利組織應(yīng)當將“會費收入”科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“會費收入”科目無余額。因此該社會團體2×18年年末“會費收入”科目余額為0，“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為400萬元，“非限定性凈資產(chǎn)”科目余額為800萬元，選項D正確。
【點評】本題考查民間非營利組織特定業(yè)務(wù)——會費收入的核算。該部分內(nèi)容屬于2018年注會會計教材新增內(nèi)容，預(yù)計考查不會太難。會費收入的主要賬務(wù)處理如下：
①向會員收入會費，在滿足收入確認條件時：
借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：會費收入——非限定性收入
如果存在限定性會費收入，應(yīng)當貸記“會費收入——限定性收入”科目。
②期末，將“會費收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)：
借：會費收入——非限定性收入
貸：非限定性凈資產(chǎn)
如果存在限定性會費收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)：
借：會費收入——限定性收入
貸：限定性凈資產(chǎn)
12、
【正確答案】 B
【答案解析】 合并報表應(yīng)確認的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽+可重分類進損益的其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動×原持股比例。
因此，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報表中確認的處置投資收益=(3 000+18 00)-(2 500+800/2+1 500-500+600)×80%-商譽(2 400-2 500×80%)+600×80%=1 280(萬元)。
個別報表會計處理：
2×14年7月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本2 400
貸：銀行存款等2 400
合并商譽=2 400-2 500×80%=4 000(萬元)，不需要對初始投資成本進行調(diào)整。
2×16年1月1日
借：銀行存款3 000
貸：長期股權(quán)投資(2 400/80%×50%)1 500
投資收益1 500
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(800×6/12+1 500-500)×30%]420
——其他權(quán)益變動(600×30%)180
貸：盈余公積42
未分配利潤378
資本公積180
2×16年1月1日合并報表會計處理：
借：長期股權(quán)投資1 800
貸：長期股權(quán)投資 (2 400/80%×30%+420+180)1 500
投資收益300
借：投資收益[(800×6/12+1 500-500)×50%]700
貸：未分配利潤700
借：資本公積(600×30%)180
貸：投資收益180
【點評】本題考查處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)的處理。針對客觀題，合并報表直接按照權(quán)益法的思路進行處理即可。