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2019年注冊會計師考試《審計》檢測試題及答案(5)
(一)單選題
1.下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是( )。
A.擴大控制測試的范圍
B.在期末而非期中實施更多的審計程序
C.增加審計程序的不可預見性
D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量
『正確答案』A
『答案解析』選項BCD屬于增加不可預見性的方法，可以應對財務報表層次的重大錯報風險。擴大控制測試的范圍不能應對，比如財務報表層次的重大錯報風險可能是來源于薄弱的控制環(huán)境，那么此時如果不打算信賴內(nèi)部控制，不會實施控制測試，也不存在擴大控制測試的范圍，所以選項A無法應對財務報表層次的重大錯報風險。
2.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是( )。
A.如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序
B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間
C.對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序
D.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證
『正確答案』C
『答案解析』對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序。
3.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是( )。
A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性
B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額
C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結果的可靠性
D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行
『正確答案』A
『答案解析』控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序，所以無法發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生的錯報金額，實質(zhì)性程序能夠發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生的錯報金額，選項BD均不正確;根據(jù)控制測試的定義，其目的是評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，而不是驗證實質(zhì)性程序結果的可靠性，選項C不正確。
4.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的做法不正確的是( )。
A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
B.在擬信賴內(nèi)部控制的前提下，如果控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
『正確答案』C
『答案解析』對于自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。
5.下列有關實質(zhì)性程序的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師針對認定層次的特別風險實施的實質(zhì)性程序應當包括實質(zhì)性分析程序
B.注冊會計師應當針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序
C.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)
D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序
『正確答案』C
『答案解析』選項A，針對特別風險可以僅實施細節(jié)測試，也可以細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序結合實施，不一定包括實質(zhì)性分析程序;選項B，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，而不是所有類別的交易、賬戶余額和披露都實施實質(zhì)性程序;選項D，針對剩余期間可以僅實施進一步實質(zhì)性程序，也可以將實質(zhì)性審計程序與控制測試結合使用。
6.下列有關實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境和其他相關控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序
B.注冊會計師在評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實施
C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質(zhì)性程序
D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末
『正確答案』D
『答案解析』在期中實施了實質(zhì)性程序后，針對剩余期間，不能僅實施控制測試，而是應當實施實質(zhì)性程序或將實質(zhì)性程序與控制測試相結合，以降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
(二)多選題
1.下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容
B.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確具體內(nèi)容
C.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性
D.注冊會計師通過調(diào)整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性
『正確答案』ACD
『答案解析』審計業(yè)務約定書沒有強制要求明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序。
2.下列關于對擬實施進一步審計程序的總體方案的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師采取的總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響
B.注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響
C.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于綜合性方案
D.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，實施進一步程序時選擇更多的是常規(guī)程序
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案;選項D，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解，所以更多地應使用非常規(guī)的審計程序。
3.在設計進一步審計程序時，注冊會計師的以下考慮中，正確的有( )。
A.重大錯報發(fā)生的可能性越大，越需要精心設計進一步審計程序
B.重大錯報風險造成的后果越嚴重，越需要精心設計進一步審計程序
C.被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制，不會影響注冊會計師的進一步審計程序
D.在對重大錯報風險的評估結果的基礎上，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案
『正確答案』ABD
『答案解析』被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制的不同，會對設計進一步審計程序產(chǎn)生重要影響。
4.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A.審計程序與特定風險的相關性
B.評估的認定層次重大錯報風險
C.計劃獲取的保證程度
D.可容忍的錯報或偏差率
『正確答案』ABCD
『答案解析』在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：①確定的重要性水平;②評估的重大錯報風險;③計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。
5.在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A.評估的認定層次重大錯報風險
B.審計意見的類型
C.錯報風險的性質(zhì)
D.審計證據(jù)適用的期間或時點
『正確答案』ACD
『答案解析』注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：①控制環(huán)境;②何時能得到相關信息;③錯報風險的性質(zhì);④審計證據(jù)適用的期間或時點。
6.下列情況中，注冊會計師應當實施控制測試的有( )。
A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的
B.僅實施實質(zhì)性程序不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
C.評估的認定層次重大錯報風險是特別風險
D.因控制測試而減少的實質(zhì)性程序的工作量小于控制測試的工作量
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師才應在本期測試這些控制的運行有效性。選項D，注冊會計師進行控制測試的目的之一是減少實質(zhì)性程序的工作量，節(jié)約成本。所以如果進行控制測試本身花費的成本比因控制測試而減少的實質(zhì)性程序的工作量還要大，那么注冊會計師可能就沒有必要進行控制測試了。
7.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有( )。
A.如果擬信賴以前年度審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)
B.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性
C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短
D.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前年度審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關
『正確答案』AB
『答案解析』選項A，如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過實施詢問并結合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù);選項B，如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。
8.在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據(jù)有( )。
A.控制是否設計合理
B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的
C.控制是否得到一貫執(zhí)行
D.控制由誰執(zhí)行
『正確答案』BCD
『答案解析』控制測試進行的目的是測試控制運行的有效性，主要包括四個方面的含義，除選項BCD外，還包括控制以何種方式運行。選項A屬于了解內(nèi)部控制的目的，不是控制測試的目的。
9.下列情形中，注冊會計師不應利用以前年度獲取的有關控制運行有效的審計證據(jù)的有( )。
A.注冊會計師擬信賴旨在減輕特別風險的控制
B.控制在過去兩年審計中未經(jīng)測試
C.控制在本年發(fā)生重大變化
D.被審計單位的控制環(huán)境薄弱
『正確答案』ABC
『答案解析』鑒于特別風險的特殊性，對旨在減輕特別風險的控制不論在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，選項A正確;每三年至少對控制測試一次，選項B正確;如果控制在本年發(fā)生重大變化，則不應利用以前年度獲取的有關控制運行有效的審計證據(jù)，選項C正確;當被審計單位控制環(huán)境薄弱或對控制的監(jiān)督薄弱時，注冊會師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，選項D錯誤。
10.在應對僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A.被審計單位是否針對這些風險設計了控制
B.相關控制是否可以信賴
C.相關交易是否采用高度自動化的處理
D.會計政策是否發(fā)生變更
『正確答案』ABC
(三)簡答題
ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認定存在特別風險。相關控制在2013年度審計中經(jīng)測試運行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關這些控制運行有效的審計證據(jù)。
(2)考慮到甲公司2014年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施控制測試。
(3)甲公司與原材料采購批準相關的控制每日運行數(shù)次，審計項目組確定樣本規(guī)模25個?？紤]到該控制自2014年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。
(4)審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關的內(nèi)部控制運行有效。
(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務經(jīng)理每月應復核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調(diào)查并處理，復核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務經(jīng)理的簽字，認為該控制運行有效。
(6)審計項目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關的自動化應用控制。因該控制在2013年度審計中測試結果滿意，且在2014年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術一般控制實施測試。
針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
『正確答案』(1)不恰當。因相關控制是應對特別風險的，應當在當年測試相關控制的運行有效/不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。
(2)不恰當?？刂茰y試的樣本應當涵蓋整個期間。
(3)不恰當。因為控制發(fā)生重大變化，應當分別測試/2014年上半年和下半年與原材料采購批準相關的內(nèi)部控制活動不同，應當分別測試25個。
(4)不恰當。通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實質(zhì)性程序的結果推斷內(nèi)部控制的有效性。
(5)不恰當。只檢查財務經(jīng)理的簽字不足夠/應當檢查財務經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施該控制。
(6)恰當。