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2019年注冊會計師考試《審計》檢測試題及答案(2)
一、單項選擇題
1.以下有關風險評估的說法中，不恰當?shù)氖? )。
A.風險的識別和評估是審計風險控制流程的起點
B.了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序
C.在風險評估階段采用審計抽樣方法尤為適宜
D.注冊會計師應當考慮在客戶接受與保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關
2.下列有關風險評估的理解中，不正確的是( )。
A.了解被審計單位及其環(huán)境能夠為注冊會計師作出職業(yè)判斷提供重要基礎，但并非必要程序
B.風險評估為確定重要性水平提供了重要的基礎，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當
C.評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險
D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度
3.以下審計程序中，不屬于風險評估程序的是( )。
A.詢問
B.分析程序
C.監(jiān)盤
D.檢查
4.在進行風險評估時，注冊會計師通常采用的審計程序是( )。
A.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對
B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢
C.對應收賬款進行函證
D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對
5.注冊會計師可以向相關人員詢問獲得對被審計單位及其環(huán)境的了解。下列與詢問相關的說法中，錯誤的是( )。
A.詢問治理層，可能有助于注冊會計師理解財務報表的編制環(huán)境
B.詢問內部審計人員，可能有助于了解內部控制運行的有效性
C.詢問普通員工，可能有助于評估管理層對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?BR> D.詢問法律顧問，可能有助于了解被審計單位對有關法律、法規(guī)的遵循情況
6.閱讀外部信息可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，下列各項不屬于外部信息的是( )。
A.相關報紙期刊
B.證券分析師分析的行業(yè)經(jīng)濟情況
C.銀行對被審計單位出具的信用評價
D.被審計單位簽訂的銷售合同
7.下列各項中，不屬于項目組內部討論的內容的是( )。
A.項目組成員是否保持了獨立性
B.被審計單位面臨的經(jīng)營風險
C.財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式
D.由于舞弊導致重大錯報的可能性
8.注冊會計師了解的被審計單位及其環(huán)境的各項因素中，既涉及內部因素也涉及外部因素的是( )。
A.對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價
B.被審計單位的內部控制
C.被審計單位的性質
D.相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素
9.以下有關了解被審計單位的性質的說法中不恰當?shù)氖? )。
A.對被審計單位所有權結構的了解有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程
B.注冊會計師應當了解被審計單位識別關聯(lián)方的程序，獲取被審計單位提供的所有關聯(lián)方信息，并考慮關聯(lián)方關系是否已經(jīng)得到識別，關聯(lián)方交易是否得到恰當?shù)挠涗浐统浞峙?BR> C.了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報
D.了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化
10.在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注的信息不包括( )。
A.關鍵財務業(yè)績指標
B.同期財務業(yè)績比較分析
C.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策
D.主要子公司的重要融資安排
11.在下列各項中，不屬于內部控制要素的是( )。
A.控制風險
B.控制活動
C.對控制的監(jiān)督
D.控制環(huán)境
12.下列關于了解內部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關的內部控制
B.針對特別風險，應當了解與該風險相關的控制
C.如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關
D.應當了解所有與財務報告相關的控制
13.下列有關信息技術的說法中，錯誤的是( )。
A.自動化程序和相關控制能夠消除個人凌駕于控制之上的風險
B.信息技術可以提高對被審計單位的經(jīng)營業(yè)績及其政策和程序執(zhí)行情況進行監(jiān)督的能力
C.信息技術有利于促進對信息的深入分析
D.信息技術可以降低控制被規(guī)避的風險
14.與信息技術相比，下列不屬于人工控制缺點的是( )。
A.可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕
B.可能不具有一貫性
C.可能更容易產生簡單錯誤或失誤
D.信息技術人員可能獲得超越其職責范圍的數(shù)據(jù)訪問權限
15.以下有關被審計單位內部控制固有局限性的說法中不恰當?shù)氖? )。
A.內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證
B.如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，會影響內部控制功能的正常發(fā)揮
C.被審計單位內部控制的成本效益問題會影響其效能
D.控制肯定由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避
16.以下有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響
B.將控制環(huán)境與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮
C.有效的控制環(huán)境不能為注冊會計師相信在以前年度所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供基礎
D.控制環(huán)境的強弱在很大程度上受治理層的影響
17.被審計單位對控制的監(jiān)督對內部控制的( )方面影響最大。
A.控制是否存在
B.設計的合理性
C.控制是否執(zhí)行
D.執(zhí)行的一貫性
18.持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是( )。
A.審計委員會定期了解財務數(shù)據(jù)
B.相應級別的員工復核采購業(yè)務流程中控制的執(zhí)行情況
C.注冊會計師對年度財務報表進行審計
D.內部審計人員對控制實施風險評估
19.下列選項中，不屬于被審計單位的控制活動的是( )。
A.定期盤點存貨并將盤點記錄與會計記錄核對
B.將交易授權、交易記錄以及資產保管等職責分配給不同員工
C.管理層對定期編制的銀行存款余額調節(jié)表進行復核
D.對信息技術系統(tǒng)生成的例外報告進行人工干預
20.注冊會計師了解的下列內部控制中，屬于檢查性控制的是( )。
A.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告
B.開具銷售發(fā)票前需要查看原始憑證及價格清單
C.系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試
D.季度末復核應收賬款貸方余額并查找原因
21.下列選項中，可能表明被審計單位存在財務報表層次重大錯報風險的是( )。
A.被審計單位是一家集團公司，存在眾多聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)
B.被審計單位存在重大關聯(lián)方交易
C.被審計單位沒有按照規(guī)定對應收賬款計提壞賬準備
D.被審計單位融資能力受到限制
22.A注冊會計師負責審計甲公司2017年財務報表，下列情形中，最有可能導致A注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是( )。
A.甲公司管理層沒有清晰區(qū)分內部控制要素
B.甲公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關的內部控制
C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上
D.A注冊會計師對甲公司管理層的誠信存在嚴重疑慮
23.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是( )。
A.被審計單位治理層和管理層不重視內部控制
B.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上
C.被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性
D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退
24.下列各項中，注冊會計師在判斷特別風險時不需要考慮的是( )。
A.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易
B.風險是否屬于舞弊風險
C.交易的復雜程度
D.控制對相關風險的抵銷效果
25.針對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，下面說法中不恰當?shù)氖? )。
A.如被審計單位對日常交易采用高度自動化的處理，可能會存在僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險
B.應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，通常采用實質性方案更為適宜
C.識別出僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況
D.如認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試
二、多項選擇題
1.下列各項中，屬于風險識別和評估的作用的有( )。
A.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當
B.確定在實施分析程序時所使用的預期值
C.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平
D.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性
2.注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境( )。
A.函證
B.分析程序
C.觀察
D.重新計算
3.下列各項中，屬于注冊會計師實施風險評估時可以向管理層和財務負責人詢問的事項有( )。
A.新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略變化等
B.被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.所有權結構、組織結構的變化、以及內部控制的變化等
D.可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題
4.注冊會計師應當要求參與項目組討論的人員有( )。
A.項目合伙人
B.關鍵審計人員
C.聘請的特定領域專家
D.項目質量控制復核人員
5.以下各項中，屬于內部控制要素的有( )。
A.控制活動
B.對控制的監(jiān)督
C.控制環(huán)境
D.與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通
6.下列選項中，屬于注冊會計師需要了解的被審計單位行業(yè)狀況的內容的有( )。
A.所處行業(yè)的市場需求、生產能力和價格競爭
B.與產品相關的生產技術
C.總體經(jīng)濟情況
D.融資的可獲得性
7.以下有關被審計單位經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響的說法中恰當?shù)挠? )。
A.經(jīng)營風險的范圍比財務報表重大錯報風險更廣
B.了解被審計單位的經(jīng)營風險有助于識別財務報表重大錯報風險
C.多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表
D.并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險
8.下列關于了解被審計單位性質的說法中，錯誤的有( )。
A.對被審計單位的組織結構的了解有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程
B.了解被審計單位組織結構的目的是考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題
C.了解被審計單位投資活動，有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報
D.了解被審計單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化
9.下列對被審計單位及其環(huán)境中的相關經(jīng)營風險的表述，不恰當?shù)挠? )。
A.所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險
B.不能隨環(huán)境的變化而做出相應的調整及調整的過程可能導致經(jīng)營風險
C.注冊會計師有責任識別或評估對財務報表產生影響的所有經(jīng)營風險
D.不同的企業(yè)面臨的經(jīng)營風險相同
10.內部控制是被審計單位為了合理保證( )，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。
A.對企業(yè)章程的遵守
B.財務報告的可靠性
C.對法律法規(guī)的遵守
D.經(jīng)營的效率和效果
11.下列各項中，注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時可能考慮的事項有( )。
A.重要性
B.被審計單位業(yè)務的性質，包括組織結構和所有權特征
C.一項特定控制(單獨或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報
D.內部控制的情況和適用要素
12.在了解內部控制時，下列情形中，注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有( )。
A.存在大量、重復發(fā)生的交易
B.存在大額、異常的交易
C.存在難以定義、預測的錯誤
D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則
13.下列導致控制失效的原因中，屬于內部控制固有局限性的有( )。
A.信息技術出現(xiàn)故障
B.人員素質不適應崗位要求
C.出現(xiàn)未預計到的業(yè)務
D.控制可能由于兩個或更多的人員串通而被規(guī)避
14.下列有關控制環(huán)境的說法中，正確的有( )。
A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報
B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估
C.控制環(huán)境影響被審計單位內部生成的審計證據(jù)的可信賴程度
D.控制環(huán)境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍
15.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素不包括( )。
A.信息處理
B.內部控制的自動化成分
C.董事會是否獨立于管理層
D.會計信息系統(tǒng)
16.下列有關控制環(huán)境的說法中，正確的有( )。
A.在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環(huán)境
B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環(huán)境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實質及其綜合效果
C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的
D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮
17.以下有關注冊會計師在對被審計單位組織結構和職權與責任的分配進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括( )。
A.在被審計單位內部是否有明確的職責劃分，是否將業(yè)務授權、業(yè)務記錄、資產保管和維護以及業(yè)務執(zhí)行的責任盡可能分離
B.數(shù)據(jù)處理和管理的職責劃分是否合理
C.是否已針對授權交易建立適當?shù)恼吆统绦?BR> D.財務人員是否具備理解和運用會計準則所需的技能
18.注冊會計師在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括( )。
A.被審計單位是否定期評價內部控制
B.與外部的溝通能夠在多大程度上證實內部產生的信息或者指出存在的問題
C.管理層是否及時糾正控制運行中的偏差
D.是否存在內部審計部門
19.在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師對控制的評價結論可能有( )。
A.控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行
B.控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制
C.控制是運行有效的。
D.所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行
20.下列各項中，通常屬于整體層面控制的有( )。
A.應對管理層凌駕于控制之上的控制
B.信息技術一般控制
C.信息技術應用控制
D.對銷售和采購交易的控制
21.執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)( )。
A.確認控制是否得到執(zhí)行
B.評估控制設計的有效性
C.確認對業(yè)務流程的了解
D.確認之前所做的書面記錄的準確性
22.下列選項中，通常導致財務報表層次重大錯報風險的有( )。
A.管理層舞弊
B.出納舞弊
C.賒銷金額超過授權
D.未實施恰當?shù)穆氊煼蛛x
23.在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A.被審計單位是否針對這些風險設計了控制
B.相關控制是否可以信賴
C.相關交易是否采用高度自動化的處理
D.會計政策是否發(fā)生變更
24.A注冊會計師在審計甲公司2017年財務報表，在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有( )。
A.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關
B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性
C.考慮識別的錯報風險是否重大
D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系
25.A注冊會計師在審計甲公司2017年度財務報表過程中了解和識別的下列事項中，很可能導致特別風險的有( )。
A.甲公司并購了乙公司
B.甲公司依賴高度的主觀判斷確定了資產減值損失
C.甲公司本年頻繁發(fā)生常規(guī)交易
D.甲公司與丙公司發(fā)生了重大的債務重組
26.關于特別風險，注冊會計師的做法恰當?shù)挠? )。
A.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通
B.注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制
C.應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序
D.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試
三、簡答題
1.A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表的審計項目合伙人，與了解被審計單位及其環(huán)境相關的事項，摘錄如下：
(1)在了解甲公司內部控制時，A注冊會計師擬準備采用審計抽樣方法。
(2)A注冊會計師組織了項目組內部討論，涉及的主要內容包括甲公司面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性等。
(3)A注冊會計師認為控制環(huán)境本身能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，在評估重大錯報風險時須格外關注。
(4)為了解甲公司各類重要交易在業(yè)務流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，A注冊會計師執(zhí)行了穿行測試，并在審計工作底稿中記錄了穿行測試中查閱的文件、穿行測試的程序以及得出的結論。
(5)針對識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易的重大錯報風險，A注冊會計師將其確定為存在特別風險，予以特別考慮。
(6)A注冊會計師在了解甲公司內部控制后，發(fā)現(xiàn)甲公司會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，遂要求甲公司管理層提交書面聲明以消除重大疑慮。
要求：假定上述第(1)至(6)項均獨立，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
2.A注冊會計師是甲公司2017年財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境以及評估重大錯報風險時，A注冊會計師的觀點如下：
(1)針對甲公司多項控制活動能夠實現(xiàn)營業(yè)收入發(fā)生的目標，A注冊會計師認為應該了解與該目標相關的每項控制活動。
(2)在了解甲公司的內部控制時，A注冊會計師認為應該了解的是與財務報告相關的內部控制，而非甲公司所有的內部控制。
(3)甲公司與固定資產相關的會計估計在本年發(fā)生變化，A注冊會計師認為這可能會導致固定資產的金額計量不準確，但不會導致特別風險。
(4)針對特別風險的項目，A注冊會計師認為不需要了解內部控制，只需直接實施實質性程序。
(5)在識別和評估特別風險時，A注冊會計師認為必須要親自實施各項審計程序，不能利用專家的工作。
要求：假定上述第(1)至(6)項均獨立，逐項指出A注冊會計師的觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
3.A注冊會計師是X公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。通過對X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2017年度存在以下需要關注的事項：
(1)在2016年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，X公司董事會確定的2017年銷售收入增長目標為20%。X公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。X公司所在行業(yè)2017年的銷售增長率為10%。
(2)X公司于2017年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權。但至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成完全一致。
(3)X公司的1000萬元長期借款于2017年11月30日到期后，曾多次提出延長半年還款，但債權銀行仍于2018年初強行收回了貸款。
(4)2017年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺，X公司委托某房地產開發(fā)公司承建的大型基建項目被迫停工，何時開工，尚難預料。
(5)自2017年10月起，X公司將主要產品交貨方式由在X公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。
(6)2017年12月初，X公司耗資500萬元全面實現(xiàn)了會計電算化。為盡快適應信息技術環(huán)境，財務部門分期分批對全體財務人員進行了業(yè)務培訓。
要求：
假定上述第(1)至(6)項均為獨立事項，逐項指出是否表明存在重大錯報風險。如認為存在重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務報表層還是認定層;如認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪一個項目的哪一項認定，并簡要說明理由。
答案與解析
一、單項選擇題
1.
【答案】C
【解析】風險評估階段通常不采用審計抽樣方法，選項C不恰當。
2.
【答案】A
【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，能夠為注冊會計師作出職業(yè)判斷提供重要基礎。
3.
【答案】C
【解析】監(jiān)盤程序屬于實質性程序，選項C不恰當。
4.
【答案】B
【解析】分析程序既可用于風險評估程序和實質性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。
5.
【答案】C
【解析】管理層對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?，應當詢問內部審計人員。
6.
【答案】D
【解析】外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)或市場環(huán)境等狀況的報告，貿易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。
7.
【答案】A
【解析】項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險(選項B)、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式(選項C)，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性(選項D)。
8.
【答案】A
【解析】四個選項均屬于注冊會計師需要了解的被審計單位及其環(huán)境的因素，選項BC涉及的是被審計單位的內部因素，選項D是被審計單位的外部因素。
9.
【答案】D
【解析】了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項D不恰當。
10.
【答案】D
【解析】選項D屬于注冊會計師在了解被審計單位性質中的籌資活動時需要關注的內容。
11.
【答案】A
【解析】內部控制的五要素：(1)控制環(huán)境(選項D);(2)風險評估過程;(3)與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動(選項B);(5)對控制的監(jiān)督(選項C)。
12.
【答案】D
【解析】注冊會計師需要了解和評價內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，不需要了解所有與財務報告相關的控制，選項D錯誤。
13.
【答案】A
【解析】自動化程序和相關控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險。
14.
【答案】D
【解析】選項D是信息技術對內部控制產生的特定風險。
15.
【答案】D
【解析】控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避，選項D不恰當。
16.
【答案】C
【解析】有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎。
17.
【答案】D
【解析】對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程。
18.
【答案】B
【解析】選項ACD均不屬于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理，而是屬于定期或不定期的監(jiān)督。
19.
【答案】C
【解析】選項A屬于實物控制;選項B屬于職責分離;選項D屬于信息處理，三項均屬于控制活動包括的內容，選項C屬于對控制的監(jiān)督。
20.
【答案】D
【解析】其他三個選項屬于預防性控制。
21.
【答案】D
【解析】選項A，表明長期股權投資項目可能存在重大錯報風險;選項B，表明關聯(lián)方及其關聯(lián)方交易的披露可能存在重大錯報風險;選項C，表明應收賬款可能存在重大錯報風險;選項D表明可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮。
22.
【答案】D
【解析】選項AB說明甲公司內部控制存在缺陷;選項C管理層凌駕于內部控制之上，注冊會計師可以少利用甚至不利用控制測試的結果，通過多做實質性程序來實施審計;選項D的情況可能解除業(yè)務約定，從而不能執(zhí)行財務報表審計。
23.
【答案】C
【解析】選項ABD均屬于財務報表層次重大錯報風險，選項C與一個特定的項目有關系，屬于認定層次重大錯報風險。
24.
【答案】D
【解析】在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。
25.
【答案】B
【解析】應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，采用綜合性方案更為適宜。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
2.
【答案】BC
【解析】注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問管理層和被審計單位內部其他人員;(2)分析程序;(3)觀察和檢查。
3.
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：
(1)管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等(選項A)。
(2)被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(選項B)。
(3)可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等(選項D)。
(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等(選項C)。
4.
【答案】ABC
【解析】項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。因此項目質量控制復核人員不能參與項目組討論。
5.
【答案】ABCD
【解析】內部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境;(2)風險評估過程;(3)與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動;(5)對控制的監(jiān)督。
6.
【答案】AB
【解析】選項CD屬于其他外部因素。
7.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD的說法均正確。
8.
【答案】ACD
【解析】對被審計單位所有權結構的了解，有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程，選項A錯誤;了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報，選項C錯誤;了解被審計單位投資活動，有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項D錯誤。
9.
【答案】ACD
【解析】多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表，但并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險，選項A不恰當;并非所有的經(jīng)營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經(jīng)營風險，選項C不恰當;不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度，選項D不恰當。
10.
【答案】BCD
【解析】內部控制的目標是合理保證：(1)財務報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求。
11.
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時可能考慮下列事項：
(1)重要性(選項A);
(2)相關風險的重要程度;
(3)被審計單位的規(guī)模;
(4)被審計單位業(yè)務的性質，包括組織結構和所有權特征(選項B);
(5)被審計單位經(jīng)營的多樣性和復雜性;
(6)適用的法律法規(guī);
(7)內部控制的情況和適用的要素(選項D);
(8)作為內部控制組成部分的系統(tǒng)(包括使用服務機構)的性質和復雜性;
(9)一項特定控制(單獨或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(選項C)。
12.
【答案】AD
【解析】信息技術能夠對大量、重復發(fā)生的交易進行快速的處理，在處理這些數(shù)據(jù)或者交易時，一貫運用事先確定的業(yè)務規(guī)則，選項AD正確，選項BC屬于人工控制適用的情況。
13.
【答案】BCD
【解析】選項A與內部控制無關。
14.
【答案】BCD
【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮，選項A不正確。
15.
【答案】ABD
【解析】本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項C包括在需要考慮的因素之內;選項A屬于控制活動，選項B屬于內部控制的兩種控制方式之一，不屬于控制環(huán)境;選項D是內部控制的要素，不屬于控制環(huán)境。
16.
【答案】BCD
【解析】在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，選項A錯誤。
17.
【答案】ABC
【解析】選項D，屬于注冊會計師就被審計單位對勝任能力的重視情況進行了解和評估時考慮的主要因素。
18.
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：
(1)被審計單位是否定期評價內部控制。
(2)被審計單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內部控制是否有效運行的證據(jù)。
(3)與外部的溝通能夠在多大程度上證實內部產生的信息或者指出存在的問題。
(4)管理層是否采納內部審計人員和注冊會計師有關內部控制的建議。
(5)管理層是否及時糾正控制運行中的偏差。
(6)管理層根據(jù)監(jiān)管機構的報告及建議是否及時采取糾正措施。
(7)是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內部控制的職能部門(如內部審計部門)。
19.
【答案】ABD
【解析】選項C屬于控制測試，而不是了解內部控制。
在識別和了解控制后，注冊會計師對控制的評價結論可能是：
(1)所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;
(2)控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;
(3)控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。
20.
【答案】AB
【解析】選項CD屬于業(yè)務流程層面的控制。
21.
【答案】ABCD
【解析】執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認對業(yè)務流程的了解;(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;(4)評估控制設計的有效性;(5)確認控制是否得到執(zhí)行;(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。
22.
【答案】AD
【解析】選項B和貨幣資金項目錯報相關，選項C和營業(yè)收入、應收賬款等項目錯報相關。
23.
【答案】ABC
【解析】如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，選項AB正確。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，可能僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)，需執(zhí)行控制測試，選項C正確。
24.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
25.
【答案】ABD
【解析】特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，選項AD屬于非常規(guī)交易，選項B屬于判斷事項，均可能導致特別風險;本年頻繁發(fā)生的常規(guī)交易屬于日常經(jīng)營活動，不涉及非常規(guī)交易和判斷事項，不易導致特別風險。
26.
【答案】ABC
【解析】管理層應對特別風險的控制，不信賴則無需進行測試。
三、簡答題
1.
【答案】
(1)不恰當。審計抽樣方法不適用于風險評估階段采用。
(2)恰當。
(3)不恰當。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。
(4)恰當。
(5)恰當。
(6)不恰當。因被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，注冊會計師應當考慮出具保留意見或者無法表示意見的審計報告，必要時，應當考慮解除業(yè)務約定。
2.
【答案】
(1)不恰當。如果多項控制活動能夠實現(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。
(2)不恰當。注冊會計師需要了解和評價的內部控制是與財務報表審計相關的內部控制，并非與財務報告相關的內部控制，也不是甲公司所有的內部控制。
(3)不恰當。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，判斷事項通常包括作出的會計估計(具有計量的重大不確定性)，所以這一事項也可能產生特別風險。
(4)不恰當。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
(5)不恰當。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時可以利用專家的工作，而特別風險屬于需要特別考慮的重大錯報風險，所以也可以利用專家的工作。
3.
【答案】
事項(1)存在重大錯報風險。銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入，導致營業(yè)收入的發(fā)生認定存在重大錯報風險。
事項(2)存在重大錯報風險。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成一致，可能導致X公司長期股權投資項目的計價和分攤認定產生重大錯報。
事項(3)存在重大錯報風險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負債，特別是隱瞞短期借款，導致短期借款的完整性認定存在重大錯報風險。
事項(4)存在重大錯報風險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預料復工時間，可能導致在建工程項目的計價和分攤認定產生重大錯報風險。
事項(5)存在重大錯報風險。X公司主要產品的交貨方式的改變，可能涉及相關產品與所有權相關的主要風險和報酬轉移時點的改變，由發(fā)貨轉移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2017年10月起可能存在X公司在發(fā)貨時即提前確認相關營業(yè)收入的風險，可能導致營業(yè)收入的截止認定存在重大錯報風險。
事項(6)存在重大錯報風險。信息技術環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經(jīng)營活動融合，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。