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2019年注冊會計師考試《審計》檢測試題及答案(1)
1.[單選]以下有關(guān)內(nèi)部控制審計的說法中，不正確的是( )。
A.審計范圍嚴(yán)格限定為財務(wù)報告內(nèi)部控制
B.審計意見覆蓋的范圍是財務(wù)報告內(nèi)部控制效性
C.注冊會計師只對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見
D.注冊會計師只對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制進(jìn)行測試
[答案]D
[解析]注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著只測試基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制，而是需要獲取內(nèi)基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計證據(jù)。
2.[多選]以下有關(guān)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合進(jìn)行的說法中，正確的有( )。
A.控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致
B.控制測試應(yīng)盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測試
C.控制測試需要涵蓋足夠長的期間
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期中測試一部分控制，剩余部分在臨近年末的期間測試
[答案]ABC
[解析]在整合審計中，D并非必須的。注冊會計師可以選擇D中所述的安排，也可以進(jìn)行期中測試，然后對剩余期間實(shí)施前推測試。
3.[多選]執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，以下有關(guān)穿行測試的說法中，錯誤的有( )。
A.業(yè)務(wù)流程越重要，穿行測試需要選取的交易或事項(xiàng)越多
B.穿行測試涵蓋交易生成、授權(quán)、記錄、處理和報告整個過程
C.穿行測試的范圍不包括針對舞弊風(fēng)險的控制
D.穿行測試通常需要詢問、觀察和檢查，但不包括重新執(zhí)行
[答案]ACD
[解析]A：對每個重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測試即可;C：穿行測試涵蓋交易生成、授權(quán)、記錄、處理和報告整個過程，以及識別出的重要流程中的控制，包括針對舞弊風(fēng)險的控制;D：實(shí)施穿行測試時往往綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件記錄和重新執(zhí)行。
4.[單選]在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師選取擬測試的控制時，下列做法中錯誤的是( )。
A.注冊會計師沒有必要測試相關(guān)認(rèn)定的所有控制
B.如果選取并測試的控制不能應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，則不需要測試針對同樣認(rèn)定的其他控制
C.注冊會計師通常不會選取整個流程中的所有控制
D.如果選取了能夠充分應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的控制，則不需要測試針對同樣認(rèn)定的其他控制
[答案]B
[解析]B不正確。如果選取并測試的控制不能應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，可能需要測試針對同樣認(rèn)定的其他控制，包括替代性控制和補(bǔ)償性控制。
5.[單選]執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定
B.在識別重要客戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定重大錯報的可能來源
C.注冊會計師通常將超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶
D.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制的影響
[答案]D
[解析]識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定是注冊會計師考慮控制影響的基礎(chǔ)。識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定后，才能評價控制的影響。
6.[多選]在內(nèi)部控制審計中，為將檢查性控制作為一個主要手段來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性較小，下列各項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的有( )。
A.控制所檢查的數(shù)據(jù)是完整、可靠的
B.控制對發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感
C.發(fā)現(xiàn)的所有錯報都將被管理層糾正
D.所有重大錯報都將被控制發(fā)現(xiàn)
[答案]AB
[解析]C中表述不準(zhǔn)確。正確的表述為：發(fā)現(xiàn)的所有重大錯報都將被糾正。D不恰當(dāng)。D中表述與控制的固有局限性相矛盾。
7.[單選]下列有關(guān)控制測試中重新執(zhí)行的說法中，錯誤的是( )。
A.重新執(zhí)行一般不必特意選取大量的項(xiàng)目
B.重新執(zhí)行應(yīng)當(dāng)避免選取金額重大的項(xiàng)目
C.重新執(zhí)行的目的不是測試交易的完整性
D.重新執(zhí)行的目的不是測試余額的準(zhǔn)確性
[答案]B
[解析]重新執(zhí)行不必特意選取金額重大的項(xiàng)目，但并非應(yīng)當(dāng)避免選取金額重大項(xiàng)目。
8.[單選]下列與注冊會計師評價控制缺陷嚴(yán)重程度相關(guān)的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將錯報發(fā)生的概率量化為百分比或區(qū)間
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定控制缺陷是否導(dǎo)致錯報實(shí)際發(fā)生
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定控制缺陷單獨(dú)或組合起來是否不構(gòu)成重大缺陷
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制缺陷是否屬于重大缺陷或重要缺陷
[答案]D
[解析]A：注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間;B：控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān);C：注冊會計師不要求尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。D看似“漏掉”一般缺陷，實(shí)則不然：即不屬于重大缺陷、也不屬于重要缺陷的控制缺陷就是一般缺陷。
9.[單選]執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列與評價控制缺陷有關(guān)的說法中，錯誤的是( )。
A.如果一項(xiàng)控制缺陷存在補(bǔ)償性控制，注冊會計師不應(yīng)將該控制缺陷評價為重大缺陷
B.注冊會計師評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時，無需考慮錯報是否已經(jīng)發(fā)生
C.注冊會計師評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，無需量化錯報發(fā)生的概率
D.注冊會計師評價控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，應(yīng)當(dāng)考慮本期或未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量
[答案]A
[解析]僅依據(jù)存在補(bǔ)償性控制，尚不能能認(rèn)定一項(xiàng)控制缺陷是否重大。關(guān)鍵在于補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷。
10.[單選]確定內(nèi)部控制審計意見類型時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師首先需要考慮的是( )。
A.內(nèi)部控制是否存在重大缺陷
B.在審計過程中是否受到限制
C.內(nèi)部控制自我評價報告是否恰當(dāng)
D.非財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效
[答案]B
[解析]C、D可能影響內(nèi)部控制審計報告的形式和內(nèi)容，例如，可能導(dǎo)致再審計報告中增加強(qiáng)調(diào)段或描述段，但不影響注冊會計師對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
11.[單選]以下有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說法中，錯誤的是( )。
A.強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷
B.強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)需要提醒內(nèi)部控制審計報告使用者注意
C.強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見
D.強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于內(nèi)部控制重大事項(xiàng)
[答案]D
[解析]注冊會計師增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件是有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意。
12.[多選]下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明的有( )。
A.被審計單位的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的要素列報不完整
B.注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在，但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有重大影響
C.被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制重點(diǎn)缺陷進(jìn)行了整改且運(yùn)行了足夠長的時間
D.被審計單位存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷
[答案]AB
[解析]A、B都是明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)考慮的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。C是注冊會計師對整改后的內(nèi)部控制進(jìn)行評價的條件，與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無關(guān)。對D中情況，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
13.[單選]確定內(nèi)部控制審計意見類型時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師首先需要考慮的是( )。
A.內(nèi)部控制是否存在重大缺陷
B.在審計過程中是否受到限制
C.內(nèi)部控制自我評價報告是否恰當(dāng)
D.非財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效
[答案]B
[解析]C、D可能影響內(nèi)部控制審計報告的形式和內(nèi)容，例如，可能導(dǎo)致再審計報告中增加強(qiáng)調(diào)段或描述段，但不影響注冊會計師對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
14.[多選]下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則的有( )。
A.保密
B.客觀和公正
C.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
D.誠信
[答案]ABCD
[解析]職業(yè)道德基本原則有六項(xiàng)，除A、B、C、D外，還包括獨(dú)立性、良好職業(yè)行為。
15.[單選]會計師事務(wù)所以過低的收費(fèi)報價承接業(yè)務(wù)，下列職業(yè)道德基本原則中，最可能受到不利影響的是( )。
A.客觀和公正
B.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
C.獨(dú)立
D.良好職業(yè)行為
[答案]B
[解析]收費(fèi)報價過低，導(dǎo)致事務(wù)所基于成本效益原則而縮短審計時間，注冊會計師無法實(shí)施必要的審計程序，無法正常發(fā)揮專業(yè)能力或失去應(yīng)有的關(guān)注。
[簡答]ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計上市公司甲銀行2017年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)審計項(xiàng)目組部分成員首次參與銀行審計項(xiàng)目，A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項(xiàng)目的工作底稿作參考。
(2)A注冊會計師將與某重大會計問題相關(guān)的審計工作底稿發(fā)給其大學(xué)導(dǎo)師，并就具體問題進(jìn)行了討論。
(3)甲銀行財務(wù)總監(jiān)向A注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲銀行秘密協(xié)商參股乙銀行。A注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。
(4)ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對甲銀行財務(wù)信息進(jìn)行盡職調(diào)查，經(jīng)A注冊會計師批準(zhǔn)，借閱了甲銀行審計工作底稿中相關(guān)的部分。
(5)甲銀行的客戶乙銀行也是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，為提高工作效率，A注冊會計師安排項(xiàng)目組成員與乙銀行審計項(xiàng)目組成員互相查閱審計工作底稿，確認(rèn)了甲銀行和乙銀行的往來余額。
(6)ABC會計師事務(wù)所以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳會計師事務(wù)所的合并事宜。
要求：針對上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所及其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行工作底稿發(fā)給甲銀行審計項(xiàng)目組成員，違反了保密規(guī)定。
(2)不恰當(dāng)。未經(jīng)客戶的許可，審計項(xiàng)目組成員不得泄露客戶的信息給他人。
(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項(xiàng)與朋友討論不符合保密規(guī)定/注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。
(4)不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團(tuán)隊(duì)借閱審計工作底稿不符合保密規(guī)定/除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。
(5)不恰當(dāng)。乙銀行項(xiàng)目組成員并非甲銀行項(xiàng)目組成員，未經(jīng)客戶的許可，會計師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給項(xiàng)目組以外的其他人員。
(6)不恰當(dāng)?！皬?qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù)/無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作/違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營銷的要求。
[簡答]甲公司是ABC事務(wù)所2017年發(fā)展的審計客戶。在承接業(yè)務(wù)、指派項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員、簽訂業(yè)務(wù)約定等過程中，存在以下涉及職業(yè)道德的具體情況：
(1)ABC事務(wù)所在簽約前與甲公司溝通時，充分聽取了甲公司的訴求，表示在審計時會適當(dāng)照顧甲公司的利益。
(2)簽約后，雙方另行達(dá)成了業(yè)務(wù)協(xié)作意向：ABC事務(wù)所向其客戶推銷甲公司的股份，甲公司向其關(guān)聯(lián)實(shí)體推銷ABC事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)。
(3)簽訂2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定后,甲公司要求對其2016年度已審財務(wù)報表發(fā)表第二次意見。ABC事務(wù)所考慮到2017年4月已與前任注冊會計師進(jìn)行過有效溝通，且甲公司同意向前任注冊會計師提交第二次意見副本，雙方直接簽訂了該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)約定。
(4)法院指定ABC事務(wù)所對甲公司違約金額進(jìn)行審計并提交報告，按審定違約金額的1%收費(fèi)。事務(wù)所認(rèn)為該或有收費(fèi)由法院指定，不違背職業(yè)道德，無需采取防范措施。
(5)ABC事務(wù)所一直為乙公司提供代編財務(wù)報表服務(wù)。乙公司于2017年9月被甲公司收購后，事務(wù)所將執(zhí)行此項(xiàng)代編業(yè)務(wù)的助理人員調(diào)離未甲公司項(xiàng)目組，以避免自我評價。
(6)甲公司管理層拒絕調(diào)整重大錯報，但要求項(xiàng)目合伙人出具無保留意見審計報告。項(xiàng)目合伙人告知項(xiàng)目經(jīng)理：如未能保持該客戶，將影響其晉升執(zhí)業(yè)注冊會計師的實(shí)習(xí)期限。
要求：
分別針對上述情況(1)-(6)，不考慮其他情況,指出是否符合相關(guān)的職業(yè)道德的要求。如認(rèn)為不符合，簡要說明理由。
[答案]
情況(1)不符合。事務(wù)所承諾在審計過程中照顧甲公司的利益與訴求，不符合注冊會計師執(zhí)業(yè)道德基本原則中的客觀與公正原則。
情況(2)不符合。會計師事務(wù)所推銷被審計單位的股份，可能因過度推介/自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。
情況(3)不符合。提供第二次審計意見屬于一項(xiàng)單獨(dú)的審計業(yè)務(wù)。在承接業(yè)務(wù)前，ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在征得甲公司同意后與前任注冊會計師專門溝通。
情況(4)不符合。即使是法院指定,也可能影響職業(yè)道德基本原則。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評價，并在必要時采取防范措施。
情況(5)不符合。事務(wù)所審計本所代編的財務(wù)報表，可能產(chǎn)生自我評價。將代編人員排調(diào)離項(xiàng)目組并不減輕事務(wù)所自我評價的不利影響。
情況(6)不符合。項(xiàng)目合伙人將項(xiàng)目經(jīng)理的職業(yè)資格晉升與保持客戶掛鉤，對項(xiàng)目經(jīng)理產(chǎn)生外在壓力，對其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。