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2019年注冊會計師考試會計模擬試題及答案十
一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.下列關于應付職工薪酬的相關表述，不正確的是( )。
A.職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利
B.企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債
C.企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，均應當計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本
D.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額
2.下列關于辭退福利的處理，不正確的是( )。
A.對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠?BR> B.辭退福利在發(fā)生時應當貸記預計負債
C.企業(yè)確認辭退福利時應借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目
D.實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額
3.大海公司為一家空調生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。大海公司有一線生產(chǎn)員工100人。2017年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為800元的空調和外購的每臺不含稅價格為200元的電壓力鍋作為福利發(fā)放給一線生產(chǎn)員工。該型號空調售價為每套2200元(不含增值稅);大海公司購買高壓鍋開具了增值稅專用發(fā)票。大海公司因上述事項導致計入應付職工薪酬的金額為( )元。
A.280800
B.117000
C.100000
D.23400
4.甲公司于2017年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為4000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過4000萬元，公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤部分的5%作為額外報酬。假定至2017年12月31日，甲公司2017年全年實際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素，甲公司2017年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為( )萬元。
A.250
B.50
C.200
D.0
5.浩海公司2017年12月按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為80萬元，生產(chǎn)車間管理人員工資為20萬元，管理部門人員工資為40萬元;按照工資總額的28%計提“五險一金”、按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費、按照工資總額的2.5%計提職工教育經(jīng)費。另外本月根據(jù)短期利潤分享計劃，計入生產(chǎn)成本和管理費用的金額合計為100萬元。根據(jù)上述資料計算浩海公司2017年12月“應付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額為( )萬元。
A.140
B.185.50
C.285.50
D.240
6.企業(yè)在廠房建造期間發(fā)生的工程人員的工資，應當計入( )。
A.在建工程
B.財務費用
C.生產(chǎn)成本
D.管理費用
7.甲公司為提高職工福利，設立一項設定受益計劃，向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金。甲公司2×15年有關設定受益計劃資料如下：(1)2×15年1月1日補充退休福利設定受益義務現(xiàn)值的期初余額為860萬元;(2)按照預期累計福利單位法計算出的歸屬于當年的服務成本為980萬元;(3)改變設定受益計劃從而導致設定受益計劃義務的現(xiàn)值減少80萬元;(4)由于財務假設變動產(chǎn)生的精算利得為15萬元，由于經(jīng)驗差異產(chǎn)生的精算損失為12萬元;(5)2×15年度福利支付金額為200萬元。甲公司該項設定受益計劃適用的折現(xiàn)率為10%。不考慮所得稅等其他因素，甲公司該項設定受益計劃2×15年應確認的職工薪酬金額為( )萬元。
A.897
B.983
C.986
D.1643
8.甲公司2013年1月1日設立了一項設定受益計劃。2016年因經(jīng)營困難需要進行重組，重組日需要一次性支付給職工退休補貼為2000萬元。重組日該項設定受益義務總現(xiàn)值為2300萬元，假定不考慮其他因素的影響，則結算利得為( )萬元。
A.300
B.0
C.2000
D.2300
9.下列關于設定受益計劃會計處理的表述不正確的是( )。
A.根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債確定折現(xiàn)率
B.因重新估計精算假設而導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額或減少額計入其他綜合收益
C.在結算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值與結算價格之間的差額應計入其他綜合收益
D.報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬包括服務成本和設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額
10.下列有關非貨幣性福利的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的賬面價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額
B.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計人成本費用的職工薪酬金額
C.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬
D.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬
二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
1.下列有關職工薪酬的處理中，正確的有( )。
A.生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目
B.管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目
C.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目
D.應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目
2.2017年12月，A公司購買了50套單元房，擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有50名職工，其中30名為直接生產(chǎn)人員，10名為公司總部管理人員，10名為車間管理人員。A公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為80萬元，向職工出售的價格為每套50萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套85萬元;擬向車間管理人員出售的住房平均每套購買價為90萬元，向職工出售的價格為每套65萬元。假定截至2017年年底，50名職工均購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年。在不考慮相關稅費的條件下，A公司的會計處理中正確的有( )。
A.公司出售住房時應確認的長期待攤費用為1300萬元
B.出售住房后，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用
C.公司應該將出售住房的價格與成本之間的差額直接計入當期損益
D.未來10年內每期攤銷的住房售價與成本之間的差額應根據(jù)受益對象計入相關成本或當期損益
3.企業(yè)在勞動合同到期之前解除與部分職工的勞動關系，確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債應滿足的條件有( )。
A.企業(yè)不能單方面撤銷解除勞動關系計劃或裁減建議
B.企業(yè)可以單方面撤銷解除勞動關系計劃或裁減建議
C.企業(yè)即將制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施
D.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施
4.2016年甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供單位自建的宿舍免費使用，甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊800元。根據(jù)上述資料，每月末應編制的分錄正確的有( )。
A.
借：管理費用 24000
貸：應付職工薪酬 24000
B.
借：應付職工薪酬 24000
貸：累計折舊 24000
C.
借：管理費用 24000
貸：累計折舊 24000
D.
借：累計折舊 24000
貸：應付職工薪酬 24000
5.下列各項中，影響設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額的有( )。
A.計劃資產(chǎn)的利息收益
B.設定受益計劃義務的利息費用
C.資產(chǎn)上限影響的利息
D.設定受益計劃精算利得和損失
6.關于設定受益計劃，下列項目中應計入其他綜合收益的有( )。
A.精算利得和損失
B.計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額
C.結算利得和損失
D.過去服務成本
7.下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有( )。
A.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
B.因解除與職工的勞動關系而給予的補償
C.非貨幣性福利
D.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費
8.關于帶薪缺勤，下列說法中正確的有( )。
A.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤
B.企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量
C.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬
D.企業(yè)應當在職工提供服務的期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬
9.下列選項中，表述正確的有( )。
A.設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)
B.設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)
C.資產(chǎn)上限是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值
D.計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)，符合條件的保險單以及企業(yè)應付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉換的金融工具
10.下列各項中，不屬于過去服務成本的有( )。
A.以前假定的薪酬增長額與實際發(fā)生額之間的差額，對支付以前年度服務產(chǎn)生的福利義務的影響
B.當企業(yè)具有支付養(yǎng)老金增長的推定義務時，對可自行決定的養(yǎng)老金增加金額的高估和低估
C.財務報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導致的福利改進的估計，如果企業(yè)由于計劃的正式條款或由于法律規(guī)定，有責任將該計劃的盈余用于計劃參與者的福利，即使該股利的增加并沒有正式給予
D.在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求以后既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加
三、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟)
長江公司屬于增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2017年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
(1)本月應付職工工資總額為800萬元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為300萬元，行政管理人員工資為220萬元，在建工程人員工資280萬元。工資尚未支付。公司對該業(yè)務會計處理如下：
借：生產(chǎn)成本 300
管理費用 500
貸：應付職工薪酬——工資 800
(2)以其自己生產(chǎn)的彩電10臺發(fā)放給公司行政管理人員，每臺彩電的成本為0.6萬元，市場售價為每臺1萬元。公司對該業(yè)務會計處理如下：
借：管理費用 11.7(10×1×1.17)
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11.7
(3)購入一部辦公樓用電梯，該電梯需要安裝，價款為50萬元(不含增值稅),已用銀行存款支付。安裝過程中領用材料一批，實際成本為2萬元(不含增值稅)。公司對該業(yè)務會計處理如下：
借：在建工程 50
貸：銀行存款 50
借：管理費用 2
貸：原材料 2
(4)公司于2017年12月20日制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從2018起企業(yè)將以職工自愿的方式，辭退部分銷售員工，該項辭退工作計劃于一年內實施完畢。基于當前狀況，預計發(fā)生辭退福利300萬元。公司對該業(yè)務會計處理如下：
借：銷售費用 300
貸：應付職工薪酬 300
要求：根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷長江公司的處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正分錄。(涉及差錯更正的項目，均作為當期差錯處理)。
答案與解析
一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項)
1.
【答案】C
【解析】企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本，應費用化計入管理費用;在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，只有符合無形資產(chǎn)資本化條件的，才能計入自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本。
2.
【答案】B
【解析】辭退福利在發(fā)生時，貸記“應付職工薪酬”科目，選項B不正確。
3.
【答案】A
【解析】(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，視同將產(chǎn)品出售，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，正常按照商品原則確認收入結轉成本;
(2)企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。這里的公允價值就是企業(yè)在實際購入外購商品時支付的價款等。
故本題中因該非貨幣性福利應計入應付職工薪酬的金額=(2200+200)×(1+17%)×100=280800元。
4.
【答案】B
【解析】應計入管理費用的金額=(5000-4000)×5%=50(萬元)。
5.
【答案】C
【解析】浩海公司2017年12月“應付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額=(80+20+40)×(1+28%+2%+2.5%)+100=285.50(萬元)，選項C正確。
6.
【答案】A
【解析】企業(yè)取得員工為其提供的服務，應將取得的服務按受益對象區(qū)分，分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。本題中發(fā)生的員工工資是為了建造廠房發(fā)生的，故在建造期間應將工程人員的工資計入該廠房成本。
7.
【答案】B
【解析】甲公司2×15年該項設定受益計劃應確認的職工薪酬成本=980-80-15+12+860×10%=983(萬元)。
8.
【答案】A
【解析】設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：
①在結算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。
②結算價格，包括轉移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關的支付。
本題中結算日設定受益義務的現(xiàn)值為2300萬元，結算價格為2000萬元，則結算利得=2300-2000=300(萬元)，選項A正確。
9.
【答案】C
【解析】選項C不正確，在結算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值與結算價格之間的差額應計入當期損益。
10.
【答案】A
【解析】選項A，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。
二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
1.
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)取得員工為其提供的服務，應將取得的服務按受益對象區(qū)分，分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益;同時計入應付職工薪酬科目。
2.
【答案】ABD
【解析】A公司出售住房時應做如下賬務處理：
借：銀行存款 3000(30×50+10×85+10×65)
長期待攤費用 1300
貸：固定資產(chǎn) 4300(30×80+10×100+10×90)
出售住房后，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，每年賬務處理如下：
借：生產(chǎn)成本 90(30×30/10)
管理費用 15(10×15/10)
制造費用 25(10×25/10)
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 130
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 130
貸：長期待攤費用 130
3.
【答案】AD
【解析】企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用：(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。(2)企業(yè)不能單方面撤銷解除勞動關系計劃或裁減建議。
4.
【答案】AB
【解析】甲公司將擁有的房屋無償提供給職工使用，屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利。應將宿舍計提的折舊計入應付職工薪酬，同時按員工提供服務的受益對象確認相關成本費用，會計處理如下：
借：管理費用 24000
貸：應付職工薪酬 24000
借：應付職工薪酬 24000
貸：累計折舊 24000(800×30)
5.
【答案】ABC
【解析】精算利得和損失屬于重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，選項D不符合題意。
6.
【答案】AB
【解析】設定受益計劃計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項C和D，應計入當期損益。
7.
【答案】ACD
【解析】短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
8.
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，選項D錯誤。
9.
【答案】ABC
【解析】計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉換的金融工具，選項D錯誤。
10.
【答案】ABCD
【解析】選項A，因為精算假設允許預計薪金增長，所以不會產(chǎn)生過去服務成本;選項B，因為精算假設允許這種增長，因而不會產(chǎn)生過去服務成本;選項C，由于所導致的義務的增加是一項精算損失，因而不會產(chǎn)生過去服務成本;選項D，由于企業(yè)在服務提供的當期將估計福利費用確認為當期服務成本，因而不會產(chǎn)生過去服務成本。
三、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟)
【答案】
(1)事項(1)的處理不正確。
理由：企業(yè)取得員工提供的服務應按受益對象區(qū)分，分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。
職工工資中生產(chǎn)工人工資應對應“生產(chǎn)成本”等科目，行政管理人員工資應對應“管理費用”科目，在建工程人員工資應對應“在建工程”科目。
更正分錄如下：
借：在建工程 280
貸：管理費用 280
(2)事項(2)的處理不正確。
理由：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，視同將產(chǎn)品出售，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，正常按照商品原則確認收入結轉成本。同時根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。
更正分錄如下：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11.7
貸：主營業(yè)務收入 10(10×1)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.7(10×1×17%)
借：主營業(yè)務成本 6
貸：庫存商品 6(10×0.6)
(3)事項(3)的處理不正確。
理由：購入辦公樓用電梯，發(fā)生的安裝費用及因該在建工程領用的企業(yè)原材料等均應計入在建工程，構成相關資產(chǎn)的成本，不應于發(fā)生時計入當期損益。
更正分錄如下：
借：在建工程 2
貸：管理費用 2
(4)事項(4)的處理不正確。
理由：被辭退職工不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以辭退福利應計入管理費用。
更正分錄如下：
借：管理費用 300
貸：銷售費用 300