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2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十
一、單項選擇題
1.甲公司集團擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是( )。
A.甲公司擬出售A公司全部股權(quán)，甲公司在個別財務報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別
B.甲公司擬出售B公司70%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響。甲公司應當個別財務報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別
C.甲公司擬出售C公司10%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，甲公司應當個別財務報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別
D.甲公司擬出售D公司5%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，不應當將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別
『正確答案』C
『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價值”的，因此不應當將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。
2.A公司集團擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是( )。
A.A公司擁有甲公司60%的股權(quán)，擬出售40%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響，A公司應當在個別財務報表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別
B.A公司擁有乙合營企業(yè)40%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有重大影響，A公司應將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應當采用權(quán)益法進行會計處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理
C.A企業(yè)集團擁有丙聯(lián)營企業(yè)20%的股權(quán)，擬出售15%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應當將擬出售的15%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述15%的股權(quán)處置前，應當采用權(quán)益法進行會計處理，在前述15%的股權(quán)處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理
D.A企業(yè)集團擁有丁企業(yè)5%的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權(quán)，A公司持有剩余的1%的股權(quán)，A公司應當將擬出售的4%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權(quán)在前述4%的股權(quán)處置前，應當按照金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行會計處理，在前述4%的股權(quán)處置后，應當繼續(xù)按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理
『正確答案』D
『答案解析』持有待售類別包括非流動資產(chǎn)或處置組，不包括流動資產(chǎn)。
3.2×17年12月，鑒于相關(guān)產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會通過了如下決議：
(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設(shè)備暫停使用并進行封存，待相關(guān)產(chǎn)品市場需求轉(zhuǎn)旺時再啟用。該設(shè)備的原價為5000萬元，至董事會作出該項決議時已計提折舊2000萬元，未計提減值準備。
(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設(shè)備出售，并于當日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以500萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發(fā)生的出售費用為50萬元。該設(shè)備的原價為1000萬元，至董事會決議出售時已計提折舊200萬元，未計提減值準備。至2×17年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但A公司預計將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于A公司上述設(shè)備的表述中，正確的是( )。
A.甲設(shè)備被封存后，應暫停折舊
B.應在2×17年年末資產(chǎn)負債表中將甲設(shè)備以3000萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)
C.應在2×17年年末對乙設(shè)備計提減值準備350萬元
D.乙設(shè)備在2×17年年末資產(chǎn)負債表中應以800萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』選項A，暫時閑置的固定資產(chǎn)應繼續(xù)計提折舊，折舊金額計入管理費用等。選項B，對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，不應當將其劃分為持有待售類別。選項CD，A公司應將乙生產(chǎn)設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費用后的凈額=500-50=450(萬元);賬面價值為800萬元(1000-200)大于調(diào)整后的預計凈殘值450萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=800-450=350(萬元)。在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示450萬元。
4.2×17年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設(shè)備W，并計劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項工程設(shè)備已被使用3年，預計尚可使用10年。2×17年10月20日，A公司實際購入該項W工程設(shè)備。同時，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實質(zhì)性進展，預計雙方很可能在1個月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是( )。
A.A公司應將取得的W工程設(shè)備確認為庫存商品
B.A公司應從2×17年11月份開始對W工程設(shè)備計提折舊
C.A公司應在2×17年10月20日將W工程設(shè)備確認為持有待售資產(chǎn)
D.A公司應在購入W工程設(shè)備時先將其確認為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別，選項C正確。
5.下列各項有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述不正確的是( )。
A.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備
B.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應當計入當期損益
C.對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本準則計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值
D.劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回
『正確答案』D
『答案解析』選項D，劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時計提的減值金額可以轉(zhuǎn)回。
6.2×17年4月25日，A公司董事會決議處置一棟辦公樓。2×17年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：A公司應于協(xié)議簽訂后1年內(nèi)將該棟辦公樓轉(zhuǎn)讓給B公司，售價為500萬元，同時雙方約定，如果A公司向B公司實際轉(zhuǎn)讓該棟辦公樓時，該棟辦公樓所在地的房價上漲幅度超過30%時，B公司應向A公司多付150萬元的對價。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬元。2×17年6月30日，該棟辦公樓的原價為900萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元
2×17年下半年，該棟辦公樓所在地的房價普遍出現(xiàn)了35%以上的漲幅。2×17年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過協(xié)商后，一致同意將該棟辦公樓的售價修改為650萬元。截至2×17年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.A公司應在2×17年6月30日計提減值準備100萬元，并計入持有待售資產(chǎn)減值準備
B.A公司應在2×17年6月30日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)500萬元
C.A公司應在2×17年12月31日轉(zhuǎn)回減值準備150萬元
D.A公司應在2×17年12月31日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)600萬元
『正確答案』C
『答案解析』A公司的相關(guān)會計分錄如下：
(1)2×17年6月30日首次將非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別時相關(guān)會計分錄。
借：持有待售資產(chǎn) 600
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 100
貸：固定資產(chǎn) 900
(2)2×17年6月30日
①賬面價值=600(萬元)
②公允價值減去出售費用后的凈額=500(萬元)
③計提持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：持有待售資產(chǎn)減值準備 100
(3)2×17年12月31日：
①賬面價值=600(萬元)
②公允價值減去出售費用后的凈額=650(萬元)
③轉(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)
借：持有待售資產(chǎn)減值準備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
7.2×17年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項土地使用權(quán)。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價為400萬元，已計提折舊50萬元(包含本月計提折舊)，已計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元(即全部為本月計提減值準備);廠房的原價為1000萬元，已計提折舊500萬元(包含本月計提折舊);土地使用權(quán)的原價為700萬元，已計提攤銷350萬元(包含本月計提攤銷)。該組資產(chǎn)的售價850萬元，相關(guān)出售費用為45萬元。
不考慮其他因素，則A公司在2×17年12月31日對該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應計提的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.90萬元 B.345萬元 C.100萬元 D.0
『正確答案』A
『答案解析』該處置組的賬面價值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬元)
公允價值減去出售費用后的凈額=850-45=805(萬元)
該處置組應計提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬元)
因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應計提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬元)
二、多項選擇題
1.2×16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司因設(shè)備對其財務報表影響的表述中，正確的有( )。
A.甲公司2×16年末因持有該設(shè)備應計提650萬元減值準備
B.該設(shè)備在2×16年末資產(chǎn)負債表中應以4000萬元的金額列報為流動資產(chǎn)
C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認4100萬元應收款
D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認營業(yè)外收入650萬元
『正確答案』AB
『答案解析』企業(yè)應將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費用后的凈額=4100-100=4000(萬元);賬面價值為4650萬元(6000-1350)大于調(diào)整后的預計凈殘值4000萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=4650-4000=650(萬元)。應該在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示4000萬元。
2.不考慮其他因素，下列各項中不應劃分為持有待售資產(chǎn)的有( )。
A.擬于近期出售的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)
B.已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
C.董事會已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買者
D.董事會已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項D，企業(yè)不應當將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。
3.下列有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類，表述正確的有( )。
A.企業(yè)主要通過出售(包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別
B.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別
C.因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應當繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別
D.企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)的，如果出售后企業(yè)保留部分權(quán)益性投資，在母公司個別財務報表、合并財務報表中不應將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。
4.下列有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有( )。
A.后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益
B.已抵減的商譽賬面價值，以及非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回
C.劃分為持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應當根據(jù)處置組中除商譽外各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值
D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用不應當繼續(xù)予以確認
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續(xù)予以確認。
5.下列關(guān)于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、終止確認和列報，表述正確的有( )。
A.非流動資產(chǎn)因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別時，應當按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額;可收回金額
B.企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益
C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨列示持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債
D.持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷，應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示
『正確答案』ABCD
三、綜合題
1.甲公司2×17有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：
(1)2×17年3月1日，甲公司購入A公司全部股權(quán)，支付價款8 000萬元。購入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2×17年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為8100萬元。
(2)2×17年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有A公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為8035萬元，甲公司預計還將支付出售費用調(diào)整為40萬元。
(3)2×17年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)實際支付律師費25萬元。
(4)2×17年6月29日，甲公司完成對A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價款8035萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權(quán)的會計處理方法，編制2×17年3月1日甲公司取得的A公司股權(quán)的會計分錄。
甲公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的A公司，應劃分持有待售資產(chǎn)類別進行會計處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應當為8000萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計量。
借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 8000
貸：銀行存款 8000
(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年3月31日重新計量持有待售非流動資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會計分錄。
2×17年3月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)公允價值減去出售費用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價值為8000萬元，以二者孰低計量。
借：資產(chǎn)減值損失 5(8000-7995)
貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權(quán)投資 5
(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月25日甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)支付律師費
借：投資收益 25
貸：銀行存款 25
(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2×17年6月29日終止確認持有待售資產(chǎn)的會計分錄
借：銀行存款 8035
持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權(quán)投資 5
貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 8000
投資收益 40
2.乙公司2×17有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：
(1)2×17年8月6日，乙公司購入B公司全部股權(quán)，支付價款2400萬元。購入該股權(quán)之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當前狀況下即可立即出售。預計乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2×17年8月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉(zhuǎn)讓價格，購買日股權(quán)公允價值與支付價款一致。
(2)2×17年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有B公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為2410萬元，乙公司預計還將支付出售費用調(diào)整為12萬元。
(3)2×17年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費7.5萬元。
(4)2×17年9月29日，乙公司完成對B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價款2410萬元。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權(quán)的會計處理方法，編制2×17年8月6日乙公司取得的B公司的會計分錄。
B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2400萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計量。
借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 2382
資產(chǎn)減值損失 18
貸：銀行存款 2400
(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年8月31日重新計量持有待售資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會計分錄。
2×17年8月31日，乙公司持有的B公司股權(quán)的公允價值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價值為2382萬元，以二者孰低計量，乙公司不需要進行賬務處理。
(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費7.5萬元。
借：投資收益 7.5
貸：銀行存款 7.5
(4)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月29日終止確認持有待售非流動資產(chǎn)的會計分錄。
借：銀行存款 2410
貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 2 382
投資收益 28
3.甲公司的一個專設(shè)銷售機構(gòu)擁有一個銷售門店。2×17年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該銷售門店整體轉(zhuǎn)讓，但保留員工，假定該處置組不構(gòu)成一項業(yè)務，初步轉(zhuǎn)讓價格為1900萬元。同時轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對于銷售門店2×17年6月10日購買的一項作為其他債權(quán)投資核算的債務工具投資，其轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓完成當日市場報價為準。假設(shè)該銷售機構(gòu)滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。
(1)該銷售門店在2×17年6月15日的相關(guān)科目余額(持有待售會計處理前)(單位：萬元)。
銷售機構(gòu)的相關(guān)科目余額
科目名稱 | 借方余額 | 貸方余額 |
庫存現(xiàn)金 | 310 | |
應收賬款 | 270 | |
壞賬準備 | 10 | |
庫存商品 | 300 | |
存貨跌價準備 | 100 | |
其他債權(quán)投資 | 380 | |
固定資產(chǎn) | 1100 |
續(xù)表
科目名稱 | 借方余額 | 貸方余額 |
累計折舊 | 30 | |
固定資產(chǎn)減值淮備 | 15 | |
無形資產(chǎn) | 950 | |
累計攤銷 | 14 | |
無形資產(chǎn)減值準備 | 5 | |
商譽 | 200 | |
應付賬款 | 1120 | |
合計 | 3510 | 1294 |
該處置組在劃分為持有待售前的賬面價值2216萬元(3510-1294)，至2×17年6月15日，固定資產(chǎn)還應當計提折舊5萬元，無形資產(chǎn)還應當計提攤銷1萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途。2×17年6月15日，其他債權(quán)投資公允價值降至360萬元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬元。
(2)2×17年6月15日，該銷售機構(gòu)的公允價值為1900萬元，甲公司預計為轉(zhuǎn)讓該銷售機構(gòu)還需支付律師等咨詢費共計70萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。
(3)2×17年6月30日，該銷售機構(gòu)尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資的市場報價上升至370萬元。假設(shè)其他資產(chǎn)價值沒有變化。乙公司在對銷售機構(gòu)進行檢查時發(fā)項一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預計修理費用為5萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調(diào)整至40萬元。當日門店處置組整體的公允價值為1910萬元。
(4)2×17年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價款1000萬元，2×17年9月19日，該銷售門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬元和律師咨詢費等37萬元。當日甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資市場報價為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉(zhuǎn)讓價款914萬元(此價款已考慮了其他債權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓完成當日的市場報價因素)。甲公司賬務處理如下：
要求：
(1)根據(jù)資料(1)編制2×17年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關(guān)會計分錄。
①2×17年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應當按照適用的會計準則計量各項資產(chǎn)和負債的賬面價值：
借：管理費用 6
貸：累計折舊 5
累計攤銷 1
借：其他綜合收益 20(360-380=-20)
貸：其他債權(quán)投資 20
固定資產(chǎn)減值準備=賬面價值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：固定資產(chǎn)減值準備 30
②編制2×17年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務處理如下：
借：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金 310
——應收賬款 270
——庫存商品 300
——其他債權(quán)投資 360
——固定資產(chǎn) 1020(可收回金額)
——無形資產(chǎn) 930(950-14-5-1)
——商譽 200
壞賬準備 10
存貨跌價準備 100
固定資產(chǎn)減值準備 45(15+30)
累計折舊 35(30+5)
累計攤銷 15(14+1)
無形資產(chǎn)減值準備 5
貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備 10
——存貨跌價準備 100
庫存現(xiàn)金 310
應收賬款 270
庫存商品 300
其他債權(quán)投資 360
固定資產(chǎn) 9500
無形資產(chǎn) 1 900
商譽 200
借：應付賬款 1120
貸：持有待售負債——應付賬款 1120
(2)根據(jù)資料(2)，計算2×17年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時計提的持有待售資產(chǎn)減值準備，并編制計提資產(chǎn)減值的相關(guān)會計分錄。
①劃分為持有待售類別時賬面價值
=3280-1120=2 160(萬元)
②劃分為持有待售類別時公允價值減去出費用后的凈額
=1 900-70=1830(萬元)，
③持有待售資產(chǎn)減值準備=2160-1830=330(萬元)
④持有待售資產(chǎn)的減值損失應當先抵減處置組中商譽的賬面價值200萬元，剩余金額130萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。
商譽應分攤減值損失=200(萬元)
固定資產(chǎn)攤減值損失
=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)
無形資產(chǎn)攤減值損失
=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)
⑤甲公司的賬務處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 330
貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn) 68
——無形資產(chǎn) 62
——商譽 200
2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價值= 2160-330=1830(萬元)
其中：
抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價值=1020-68=952(萬元)
抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)” 賬面價值=930-62=868(萬元)
(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月30日其他債權(quán)投資核算公允價值變動的會計分錄。
借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資 10(370-360)
貸：其他綜合收益 10
(4)根據(jù)資料(3)，計算2×17年6月30日轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的持有持售資產(chǎn)減值準備的金額，并編制轉(zhuǎn)回的會計分錄。
①處置組的賬面價值=1830+10=1840(萬元)
②公允價值減去出售費用后的凈額=門店處置組整體的公允價值為1910-預計出售費用50(修理費用5+咨詢費預計金額調(diào)整至45)= 1 865(萬元)
③轉(zhuǎn)回原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬元)
④處置組的公允價值減去出售費用后的凈額后續(xù)增加的，應當在原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽賬面價值200萬元和劃分為持有待售類別前已計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應當以130萬元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無形資產(chǎn)攤減值損失62)。
⑤根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價值。
固定資產(chǎn)分攤的減值損失轉(zhuǎn)回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)
無形資產(chǎn)分攤的減值損失轉(zhuǎn)回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)
借：持有待資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn) 13.08
——無形資產(chǎn) 11.92
貸：資產(chǎn)減值損失 25
至此將處置組賬面價值調(diào)整到公允價值減去出售費用
(5)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月1日、9月19日甲公司預收價款、終止確認持有待售處置組的會計分錄
借：銀行存款 1000
貸：預收賬款 1000
借：資產(chǎn)處置損益 5
貸：銀行存款 5
借：資產(chǎn)處置損益 37
貸：銀行存款 37
借：銀行存款 914
預收賬款 1000
持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備 10
——存貨跌價準備 100
——固定資產(chǎn) 54.92(68-13.08)
——無形資產(chǎn) 50.08(62-11.92)
——商譽 200
持有待售負債——應付賬款 1120
貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金 310
——應收賬款 270
——庫存商品 300
——其他債權(quán)投資 370
——固定資產(chǎn) 1020
——無形資產(chǎn) 930
——商譽 200
資產(chǎn)處置損益 49
借：資產(chǎn)處置損益 10
貸：其他綜合收益 10