資源稅對(duì)在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品不征收，考試欄目組小編為你提供了2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法提升練習(xí)及答案(7)，一起來試試吧，希望能夠幫助到你，想知道更多相關(guān)資訊，請(qǐng)關(guān)注網(wǎng)站更新。
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法提升練習(xí)及答案(7)
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的是( )。
A.進(jìn)口的原油
B.用于加工選煤的未稅原煤
C.取用污水處理的再生水
D.生產(chǎn)用于出口的井礦鹽
『正確答案』D
『答案解析』資源稅對(duì)在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品不征收。
2.某天然氣開采企業(yè)2017年12月銷售天然氣90萬立方米，取得不含增值稅收入1350000元，另向購買方收取手續(xù)費(fèi)1695元，延期付款利息2260元。假設(shè)天然氣的資源稅稅率為10%，該企業(yè)12月銷售天然氣應(yīng)繳納的資源稅為( )。
A.135338.03元
B.135350元
C.135356.31元
D.135395.5元
『正確答案』C
『答案解析』手續(xù)費(fèi)和延期付款利息作為價(jià)外收入，換算成不含稅收入并入銷售額。天然氣增值稅稅率11%。應(yīng)納稅額=[1350000+(1695+2260)÷(1+11%)]×10%=135356.31(元)。
3.某煤炭開采企業(yè)2015年4月銷售洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運(yùn)費(fèi)收入50萬元。假設(shè)洗煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為( )萬元。
A.400
B.404
C.505
D.625
『正確答案』A
『答案解析』洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率，洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅=5000×80%×10%=400(萬元)。
4.下列各項(xiàng)中，資源稅實(shí)行從價(jià)定率征收的是( )。
A.沙石
B.試點(diǎn)地區(qū)水資源
C.粘土
D.海鹽
『正確答案』D
『答案解析』粘土、沙石以及河北省水資源稅試點(diǎn)，實(shí)行從量定額計(jì)征。
5.某油田2017年12月銷售原油86000噸，收取不含增值稅價(jià)款34400萬元;銷售與原油同時(shí)開采的天然氣47500千立方米，收取不含稅價(jià)款2375萬元;自用原油25噸，其中18噸用于本企業(yè)在建工程，7噸用于修井。該油田本月應(yīng)納資源稅是( )。(原油和天然氣資源稅稅率為6%)
A.2000萬元
B.1838.75萬元
C.1839.11萬元
D.2206.93萬元
『正確答案』D
『答案解析』用于修井的原油免征資源稅。應(yīng)納資源稅=(34400+34400÷86000×18+2375)×6%=2206.93(萬元)。
6.下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的是( )。
A.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人
B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開采地的稅率標(biāo)準(zhǔn)
C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天
D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，資源稅扣繳義務(wù)人不包括自然人個(gè)人。選項(xiàng)B，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅率標(biāo)準(zhǔn)代扣代繳資源稅;選項(xiàng)C，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。
7.某錫礦礦山開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，開采的錫礦以精礦為征稅對(duì)象。2017年12月對(duì)外銷售原礦200噸，每噸不含稅價(jià)格5萬元，向購買方一并收取從礦區(qū)到指定運(yùn)達(dá)地運(yùn)費(fèi)10萬元(不含增值稅)。(原礦與精礦換算比為2，該礦資源稅稅率為5%。)該企業(yè)本月應(yīng)繳納資源稅( )萬元。
A.5
B.50.5
C.100
D.100.5
『正確答案』C
『答案解析』征稅對(duì)象為精礦，計(jì)稅依據(jù)為精礦銷售額，需要換算;銷售額不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。應(yīng)繳納資源稅=200×5×2×5%=100(萬元)。
8.下列直接取用的地表水或地下水，需要繳納水資源稅的是( )。
A.零星散養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水
B.水利工程管理單位為調(diào)度水資源取水
C.洗浴中心取用地下水
D.為農(nóng)業(yè)抗旱必須臨時(shí)應(yīng)急取水
『正確答案』C
『答案解析』下列情形，不繳納水資源稅：
(1)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水。
(2)家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水。
(3)水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水。
(4)為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用(排)水。
(5)為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水。
(6)為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水。
二、多項(xiàng)選擇題
1.某油田將開采原油用于下列( )，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。
A.抵債
B.以物易物
C.投資
D.加熱修井
『正確答案』ABC
『答案解析』單位和個(gè)人以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等視同銷售，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。采原油過程中加熱修井的原油，免稅。
2.下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)人的有( )。
A.進(jìn)口玉石的外貿(mào)企業(yè)
B.生產(chǎn)民用煤的煤廠
C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)
D.開采海洋油氣田的中外合作石油企業(yè)
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅;選項(xiàng)B，民用煤不屬于資源稅的礦產(chǎn)品，只有原煤和以未稅原煤加工的洗選煤需要繳納資源稅。
3.資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征資源稅后，從購買方收取的下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資源稅計(jì)稅銷售額的有( )。
A.資源稅
B.增值稅
C.優(yōu)質(zhì)資源費(fèi)
D.從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)
『正確答案』AC
『答案解析』資源稅為價(jià)內(nèi)稅，包含在計(jì)稅銷售額中;增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅銷售額中;銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
4.下列各項(xiàng)中，屬于煤炭資源稅計(jì)稅依據(jù)的是( )。
A.開采銷售原煤的銷售額
B.開采銷售洗選煤的銷售額
C.開采銷售洗選煤的銷售額折算成原煤的銷售額
D.開采銷售原煤的銷售數(shù)量
『正確答案』AC
『答案解析』洗選煤的銷售額不能直接作為計(jì)稅依據(jù)。
5.下列關(guān)于礦產(chǎn)品進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，資源稅表述正確的有( )。
A.對(duì)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅
B.對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅
C.境內(nèi)開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口，依離岸價(jià)格(不含增值稅)征收資源稅
D.境內(nèi)開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口，依出口數(shù)量征收資源稅
『正確答案』BC
『答案解析』進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅。
6.下列關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)表述中，正確的有( )。
A.收購未稅礦產(chǎn)品的單位，其納稅地點(diǎn)為收購地
B.進(jìn)口礦產(chǎn)品的單位納稅地點(diǎn)為報(bào)關(guān)地
C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地
D.跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點(diǎn)為開采地
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，進(jìn)口礦產(chǎn)品不交資源稅。
7.下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%
B.依法通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%
C.對(duì)深水油氣田資源稅減征30%
D.對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅
『正確答案』ACD
『答案解析』對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。
8.下列關(guān)于水資源稅的說法中，正確的有( )。
A.直接取用的地下水納稅，直接取用的表水地不納稅
B.一般取用水以實(shí)際取用水量作為計(jì)稅依據(jù)
C.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日
D.長江以北地區(qū)實(shí)行水資源稅試點(diǎn)
『正確答案』BC
『答案解析』水資源稅的納稅人是直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，包括直接從江、河、湖泊(含水庫)和地下取用水資源的單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)為列舉的10省市。
三、計(jì)算問答題：
1.某煤炭開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2017年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)開采原煤50萬噸，其中20萬噸銷售給電力公司，不含稅售價(jià)為0.07萬元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷售原煤的平均售價(jià))。
(2)向某能源公司銷售甲型洗選煤8萬噸，含稅售價(jià)為0.117萬元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷售洗選煤的平均售價(jià))，另收取洗選煤廠到購買方的運(yùn)輸費(fèi)117萬元，洗選煤的綜合回收率為80%。
(3)將乙型洗選煤10萬噸用于連續(xù)生產(chǎn)焦炭，乙型洗選煤無市場同類可比售價(jià)，其成本為0.08萬元/噸，成本利潤率為10%。(其他相關(guān)資料：原煤的資源稅稅率為8%)。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
1.計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的資源稅。
2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中洗選煤的折算率。
3.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅。
4.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅
『正確答案』
1.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的資源稅=200000×0.07×8%=1120(萬元)
2.洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%
=0.07÷[0.117÷(1+17%)×80%]×100%=87.5%
3.洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選煤副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。
業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅=80000×0.117÷(1+17%)×87.5%×8%=560(萬元)
4.納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。
應(yīng)繳納資源稅=100000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%=669.57(萬元)
2.(2017年考題)某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)從國外某石化公司進(jìn)口原油50000噸，支付不含稅價(jià)款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣10萬元。
(2)開采原油10000噸，并將開采的原油對(duì)外銷售6000噸，取得含稅銷售額2340萬元，同時(shí)向購買方收取延期付款利息2.34萬元、包裝費(fèi)1.17萬元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用7.02萬元。
(3)將開采的原油1000噸通過關(guān)聯(lián)公司對(duì)外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對(duì)外銷售價(jià)為0.39萬元/噸。
(4)用開采的原油2000噸加工生產(chǎn)汽油1300噸。(其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
1.說明業(yè)務(wù)(1)中該石化企業(yè)是否應(yīng)對(duì)從國外某石油公司進(jìn)口的原油計(jì)算繳納資源稅，如需計(jì)算繳納，計(jì)算繳納的資源稅額。
2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅額。
3.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅額。
4.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的資源稅額。
『正確答案』
1.從國外進(jìn)口原油，不交資源稅。因?yàn)橘Y源稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征資源稅。
2.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納資源稅=(2340+2.34+1.17)÷(1+17%)×10%=200.3(萬元)
資源稅實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)為銷售額，它是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。
3.稅法規(guī)定，納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納資源稅=0.39÷1.17×1000×10%=33.33(萬元)
4.稅法規(guī)定，納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。
直接對(duì)外銷售的6000噸原油銷售額=2340÷(1+17%)=2000(萬元)
通過關(guān)聯(lián)方對(duì)外銷售的1000噸原油銷售額=0.39÷1.17×1000=333.33(萬元)
計(jì)算加權(quán)平均價(jià)格(2000+333.33)÷(6000+1000)=0.33(萬元/噸)
業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納資源稅=2000×0.33×10%=66(萬元)。