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2019年注冊會計師考試審計備考試題及答案8
一、單項選擇題
1.下列有關采購業(yè)務涉及的主要單據(jù)和會計記錄的說法中，恰當?shù)氖? )。
A.請購單是由生產(chǎn)等相關部門的有關人員填寫，送交財務部門，是申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑據(jù)
B.訂購單是由采購部門填寫，經(jīng)適當?shù)墓芾韺訉徍撕蟀l(fā)送供應商，是向供應商購買訂購單上所指定的商品和勞務的書面憑據(jù)
C.驗收單是收到商品時所編制的憑據(jù)，只列示采購商品的金額
D.采購部門在收到請購單后，請購單無論是否經(jīng)過批準，都可以發(fā)出訂購單
2.以下針對采購與付款主要業(yè)務活動的具體控制活動說法中，不恰當?shù)氖? )。
A.基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計劃，經(jīng)部門負責人等適當?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購部門，具體安排商品及服務采購
B.采購部門只能向通過審核的供應商進行采購
C.驗收后，倉儲部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)
D.記錄采購交易之前，應付憑單部門應核對訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款憑單
3.下列有關采購業(yè)務相關控制活動說法中，不恰當?shù)氖? )。
A.采購部門只能向通過審核的供應商進行采購
B.將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權的采購和盜用商品的風險
C.采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單
D.編制連續(xù)編號的請購單，僅與采購交易“完整性”認定相關
4.以下有關被審計單位針對采購與付款交易內部控制的說法中，不恰當?shù)氖? )。
A.付款需要由經(jīng)授權的人員審批，審批人員在審批前需檢查相關支持文件，并對其發(fā)現(xiàn)的例外事項進行跟進處理
B.通過對入庫單的預先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以應對存貨和負債記錄方面的高估風險
C.采購、驗收與相關會計記錄需職責分離
D.付款審批與付款執(zhí)行需職責分離
5.以下有關采購與付款循環(huán)重大錯報風險的說法中不恰當?shù)氖? )。
A.在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖高估應付賬款等負債或資產(chǎn)相關準備，包括高估對存貨應計提的跌價準備
B.被審計單位管理層可能為了完成預算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得資金，吸引潛在投資者，誤導股東，影響公司股價等動機，通過操縱負債和費用的確認控制損益
C.被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，管理層對于涉及的服務受益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解，這可能導致費用支出分配或計提的錯誤
D.當被審計單位進口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當?shù)耐鈳艆R率而導致該項采購的記錄出現(xiàn)差錯
6.在下列( )情況下，如果被審計單位應付賬款年末余額比上年末顯著下降，注冊會計師很可能得出應付賬款完整性認定存在重大錯報風險的結論。
A.原材料供不應求
B.供應商與被審計單位的結算由賒銷變?yōu)楝F(xiàn)銷
C.供應商縮短被審計單位享受的現(xiàn)金折扣天數(shù)
D.原材料供大于求
7.當被審計單位管理層具有高估利潤、粉飾財務狀況的動機時，注冊會計師主要關注的是被審計單位( )的重大錯報風險。
A.低估負債，低估費用
B.高估費用，高估負債
C.低估費用，高估負債
D.高估費用，低估負債
8.注冊會計師基于風險評估結果，確認的發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄，涉及項目及認定為：應付賬款/計價和分攤，銷售費用/準確性，風險程度為一般風險，擬信賴控制，確定的進一步審計程序的總體方案為綜合性方案，擬從控制測試中獲取的保證程度為高，則從實質性程序中獲取的保證程度應為( )最合適。
A.高
B.低
C.無
D.中
9.針對被審計單位“新增供應商或供應商信息變更未經(jīng)恰當?shù)恼J證”，注冊會計師做的如下測試程序中可能不恰當?shù)氖? )。
A.詢問復核人復核供應商數(shù)據(jù)變更請求的過程
B.抽樣檢查變更需求是否有相關文件支持及有復核人的復核確認
C.詢問復核人復核采購計劃的過程，檢查采購計劃是否經(jīng)復核人恰當復核
D.檢查系統(tǒng)中采購訂單的生成邏輯，確認是否存在供應商代碼匹配的要求
10.針對被審計單位“訂單未被錄入系統(tǒng)或在系統(tǒng)中重復錄入”，注冊會計師做的如下測試程序中可能不恰當?shù)氖? )。
A.檢查系統(tǒng)例外報告的生成邏輯
B.詢問復核人對例外報告的檢查過程
C.確認發(fā)現(xiàn)的問題是否及時得到了跟進處理
D.抽樣檢查采購訂單是否有對應的請購單及復核人簽署確認
11.從采購明細賬追查至驗收單，能查明存貨的( )認定。
A.存在
B.計價和分攤
C.完整性
D.權利和義務
12.下列各項實質性程序中，與存貨計價和分攤認定最相關的是( )。
A.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
B.復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫金額的準確性
C.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性
D.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬
13.下列選項中，最能發(fā)現(xiàn)未入賬的應付賬款的是( )。
A.檢查驗收單
B.檢查營業(yè)成本的計算
C.函證應收賬款
D.檢查營業(yè)收入的確認
14.以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是( )。
A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證
B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單
C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬
D.向供應商函證零余額的應付賬款
15.在驗證應付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是( )。
A.供應商開具的銷售發(fā)票
B.供應商提供的月對賬單
C.被審計單位編制的連續(xù)編號的驗收報告
D.被審計單位編制的連續(xù)編號的訂貨單
16.注冊會計師計算被審計單位2017年度的毛利率并與以前期間比較，最難以發(fā)現(xiàn)下列( )項目中存在的錯報。
A.營業(yè)收入
B.應收賬款
C.營業(yè)成本
D.應付賬款
17.函證被審計單位的應付賬款時，注冊會計師的以下做法正確的是( )。
A.某賬戶在資產(chǎn)負債表日賬戶余額較小，但為被審計單位重要供應商，注冊會計師決定不對其函證
B.如果存在被詢證者最終未作回復的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序
C.注冊會計師不需要對函證的過程進行控制
D.某賬戶在資產(chǎn)負債表日賬戶余額為零，但為被審計單位重要供應商，注冊會計師決定不對其函證
二、多項選擇題
1.采購與付款循環(huán)的下列相關憑單中，編制后需要相關人員簽字批準的有( )。
A.請購單
B.訂購單
C.驗收單
D.付款憑單
2.以下各項中，應當職責分離的有( )。
A.請購與審批
B.詢價與確定供應商
C.采購合同的訂立與審批
D.付款審批與付款執(zhí)行
3.記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單，這項功能的控制包括( )。
A.確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性
B.確定供應商發(fā)票計算的正確性
C.編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證，同時獨立檢查付款憑單的正確性
D.在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱
4.企業(yè)在以支票結算采購的商品時，編制和簽署支票的相關控制包括( )。
A.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性
B.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票
C.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致
D.支票簽發(fā)人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票
5.在手工系統(tǒng)下，會計部門應根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿，相關的控制包括( )。
A.支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款
B.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性
C.獨立編制銀行存款余額調節(jié)表
D.會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性
6.下列內部控制中，與存貨的“存在”認定相關的有( )。
A.將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離
B.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票
C.存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近
D.確定供應商發(fā)票計算的正確性
7.被審計單位材料采購業(yè)務存在的以下情況中，屬于內部控制設計缺陷的有( )。
A.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的
B.請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務的審批人員涉及各個部門
C.驗收人員出差期間，驗收工作由采購部門人員代為執(zhí)行
D.如未收到賣方發(fā)票，被驗收的原材料不能辦理入庫手續(xù)
8.下列有關被審計單位影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括( )。
A.低估負債或相關準備
B.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因
C.費用支出的復雜性
D.舞弊和盜竊的固有風險
9.針對被審計單位臨近會計期末的采購未被記錄在正確的會計期間的重大錯報風險，下列注冊會計師所做的控制測試程序中，恰當?shù)挠? )。
A.檢查系統(tǒng)例外報告的生成邏輯
B.詢問復核人對例外報告的檢查過程，確認發(fā)現(xiàn)的問題是否及時得到了跟進處理
C.核對例外報告中的采購是否計提了相應負債，檢查復核人的簽署確認
D.檢查系統(tǒng)入庫單編號的連續(xù)性
10.針對被審計單位下列內部控制：財務人員將原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認。注冊會計師應做的控制測試不恰當?shù)挠? )。
A.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單
B.抽取若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務人員簽字
C.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務人員簽字
D.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票，并檢查是否經(jīng)財務人員簽字
11.下列關于應付賬款函證，說法正確的有( )。
A.應對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證函，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等
B.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件
C.對于未作回復的函證實施替代程序，如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同)或其他適當文件
D.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響
12.在以下審計程序中，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位年末未入賬應付賬款的有( )。
A.檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理
B.獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性
C.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款
D.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間
13.以下有關注冊會計師尋找未入賬負債的測試程序說法恰當?shù)挠? )。
A.檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期
B.追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關注費用所計入的會計期間
C.評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債
D.獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票
14.如存在應付關聯(lián)方款項，注冊會計師擬執(zhí)行的下列程序中恰當?shù)挠? )。
A.檢查證實交易的入庫和運輸單據(jù)等相關文件
B.了解交易的商業(yè)理由
C.檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記錄或向關聯(lián)方函證
D.檢查證實交易的銷售發(fā)票、合同及相關協(xié)議
15.針對除折舊/攤銷、人工費用以外的一般費用，注冊會計師擬實施的下列實質性程序
中恰當?shù)挠? )。
A.實質性分析程序
B.獲取一般費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確、并與總賬和明細賬合計數(shù)核對是否正確
C.對本期發(fā)生的費用選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確
D.抽取資產(chǎn)負債表日前后的憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間
三、簡答題
1.A注冊會計師是甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，A注冊會計師對甲公司采購與付款交易的相關內部控制進行了了解、測試與評價：
(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的項目由相關需求部門填寫請購單，請購單統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準。
(2)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準。
(3)驗收部門檢查了原材料有無損壞后，比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。
(4)應付憑單部門核對驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。
(5)付款后，會計主管L需獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額是否相一致，以及與付款支票匯總記錄的一致性。
(6)每月末，由不登記應付賬款明細賬的人員與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)等往來款項，如有不符，及時查明原因。
要求：
結合以上(1)至(6)，分別指出各項控制是否有缺陷。如果有缺陷，簡要說明理由和改進建議。
2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：
(1)基于對甲公司及其環(huán)境的了解，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層承受較高的盈利預期，擬重點關注以及應對相關負債及資產(chǎn)減值損失等的低估風險。
(2)為查找未入賬的負債，A注冊會計師獲取了期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債，結果滿意。
(3)基于甲公司存在應付關聯(lián)方的款項，A注冊會計師了解了交易的商業(yè)理由，檢查了發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關文件以及甲公司和關聯(lián)的的對賬記錄，結果滿意。
(4)甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應付款，因2016年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。
(5)甲公司將經(jīng)批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內部控制設計合理，擬予以信賴。
要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
四、綜合題
甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2017年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務所承接了甲公司2017年度財務報表審計業(yè)務，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定財務報表整體的重要性為240萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2017年初的6.3：1升值至2017年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定。2017年下半年，受歐洲經(jīng)濟不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。
(2)由于原部件成本上升，甲公司從2016年下半年開始大量采購原部件，但是從2017年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。
(3)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2017年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：金額單位：人民幣萬元
項目 | 2017年（未審數(shù)） | 2016年（已審數(shù)） |
營業(yè)收入 | 6000 | 5000 |
營業(yè)成本 | 5000 | 4500 |
管理費用—租賃費 | 450 | 600 |
存貨賬面余額 | 1500 | 600 |
減：存貨跌價準備 | 375 | 180 |
存貨賬面價值 | 1125 | 420 |
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
(1)從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷售業(yè)務，檢查是否符合收入的確認條件;
(2)將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符;
(3)檢查房屋租賃合同，確認是否存在免租期約定及相應租金、租期等細節(jié)內容。
要求：
(1)針對資料一(1)至(3)，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、管理費用、存貨、其他應付款)的哪些認定相關。
(2)針對資料三第(1)至(3)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由
答案與解析
一、單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】選項A：請購單是由生產(chǎn)等相關部門的有關人員填寫，送交采購部門，是申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑據(jù);選項C，驗收單是收到商品時所編制的憑據(jù)，列示通過質量檢驗的、從供應商處收到的商品的種類和數(shù)量等內容;D，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單。
2.
【答案】C
【解析】選項C不恰當，驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。
3.
【答案】D
【解析】選項D不恰當，請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。
4.
【答案】B
【解析】選項B不恰當，通過對入庫單的預先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以應對存貨和負債記錄方面的低估(完整性)風險。
5.
【答案】A
【解析】選項A不恰當，在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款等負債或資產(chǎn)相關準備，包括低估對存貨應計提的跌價準備。
6.
【答案】D
【解析】原材料供大于求，被審計單位的供應商更可能采用賒銷，應付賬款年末余額應上升，而非下降。
7.
【答案】A
【解析】基于高估利潤、粉飾財務狀況的動機，通常低估負債、低估費用的重大錯報風險更高。
8.
【答案】B
【解析】選項B最合適，因風險為一般風險，進一步審計方案為綜合性方案，擬從控制測試中獲取的保證程度為高，所以從實質性程序中獲取的保證程度應為低最合適。
9.
【答案】C
【解析】選項C不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關，是針對“采購計劃未經(jīng)適當審批”。
10.
【答案】D
【解析】選項D不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關，是針對“采購訂單與有效的請購單不符”。
11.
【答案】A
【解析】從采購明細賬追查至驗收單，屬于逆查，能夠證實存貨的存在認定。
12.
【答案】B
【解析】選項A和采購交易的分類認定最相關，選項C和存貨的存在認定最相關，選項D和存貨的完整性認定最相關。
13.
【答案】A
【解析】選項B、C、D都和應付賬款無關。
14.
【答案】A
【解析】由于從賬簿追查至原始憑證，主要目的是查證其真實性，即存在認定，選項A正確。選項BCD，都是和應付賬款完整性認定相關的。
15.
【答案】B
【解析】選項AB是外部證據(jù)，選項CD是內部證據(jù)，首先排除了選項CD。供應商提供的月對賬單是按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證，最能夠驗證應付賬款余額不存在漏報，比銷售發(fā)票更有證明力，選項B正確。
16.
【答案】D
【解析】與毛利率有直接關系的是營業(yè)收入和營業(yè)成本;應收賬款往往是營業(yè)收入的對方科目，關系略為疏遠;應付賬款一般不會是營業(yè)成本的對方科目，關系更加疏遠。
17.
【答案】B
【解析】選項A、D均屬于注冊會計師應當函證的情形;選項C，與應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，對未回函的，應該考慮是否再次函證。
二、多項選擇題
1.
【答案】AD
【解析】請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。付款憑單是企業(yè)財務人員據(jù)此付款的依據(jù)，需要由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款,所以選項AD正確。
2.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確，采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行。
3.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
4.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均屬于編制和簽署支票的相關控制，除此之外，還包括：支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款;支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性;應確保只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。
5.
【答案】BCD
【解析】選項A屬于編制與支票有關的控制，所以不正確，其余的選項都屬于記錄銀行存款支出的相關控制。
6.
【答案】AC
【解析】選項B和貨幣資金的存在認定相關，選項D和存貨的計價和分攤認定相關。
7.
【答案】CD
【解析】選項C：將驗收工作交由采購人員執(zhí)行，不相容職務未能分離，屬于內部控制設計上的缺陷;選項D：沒有發(fā)票不入庫，拖延了入庫工作，屬于內部控制設計上的重大缺陷(可以暫估入賬)。
8.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
9.
【答案】ABC
【解析】選項D不恰當，屬于針對“接收了缺乏有效采購訂單或未經(jīng)驗收的商品”的重大錯報風險的控制測試程序。
10.
【答案】ABD
【解析】測試主要針對三方面：(1)記賬憑證是否附有三單，(2)三單是否核對一致，(3)編制人是否簽字確認，選項ABD都只是涉及其中的某個方面，是不完整的，所以抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務人員簽字，選項C最恰當。
11.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確，獲取適當?shù)墓滔嚓P清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目。選取樣本進行測試并執(zhí)行如下程序:
(1)向債權人發(fā)送詢證函。注冊會計師應根據(jù)審計準則的規(guī)定對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。
(2)將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否適當。
(3)對于未作回復的函證實施替代程序:如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同)或其他適當文件。
(4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。
12.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確，檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
(1)對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確。
(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。
(3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性。
(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。
(5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。
13.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確，獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：
(1)檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期。
(2)追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關注費用所計入的會計期間。調查并跟進所有已識別的差異。
(3)評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。
14.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確，如存在應付關聯(lián)方的款項:
(1)了解交易的商業(yè)理由。
(2)檢查證實交易的支持性文件(例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關文件)。
(3)檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記錄或向關聯(lián)方函證。
15.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確，針對一般費用的實質性程序包括：
(1)獲取一般費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確、并與總賬和明細賬合計數(shù)核對是否正確。
(2)實質性分析程序。
(3)從資產(chǎn)負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或發(fā)票)，關注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。
(4)對本期發(fā)生的費用選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。
(5)抽取資產(chǎn)負債表日前后的憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。
(6)檢查一般費用是否已按照企業(yè)會計準則及其他相關規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蠛团丁?BR> 三、簡答題
1.
【答案】
第(1)項有缺陷：請購單統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準。
理由：請購單不能統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準。
改進建議：每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。
第(2)項沒有缺陷。
第(3)項有缺陷：驗收部門先檢查了原材料有無損壞，后比較所收商品與訂購單上的要求是否相符。
理由：驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再檢查商品有無損壞。
改進建議：驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再查商品有無損壞。
第(4)項有缺陷：應付憑單部門只根據(jù)驗收單和訂購單編制付款憑單。
理由：應付憑單部門還應根據(jù)供應商發(fā)票等編制有預先編號的付款憑單。
改進建議：應付憑單部門應根據(jù)訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等編制有預先編號的付款憑單。
第(5)項沒有缺陷。
第(6)項沒有缺陷。
2.
【答案】
(1)恰當。
(2)不恰當，還應檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細;追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表。
(3)恰當。
(4)不恰當。注冊會計師應當對重大賬戶余額實施實質性程序。
(5)不恰當。對供應商信息修改的批準和錄入均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設置適當?shù)穆氊煼蛛x，該控制設計不合理，不應當信賴。
四、綜合題
【答案】
針對要求(1)：
事項序號 | 是否表明存在重大錯報風險（是/否） | 理由 | 重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次 | 交易或賬戶名稱和認定 |
（1） | 是 | 在人民幣升值和銷售價格下降的情況下，毛利率不降反升，可能存在人為多計營業(yè)收入和少計營業(yè)成本的錯報風險 | 認定層次 | 營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/完整性 存貨/存在 |
（2） | 是 | 原部件大幅降價，但是存貨跌價準備的計提比例從去年的30%降低為今年的25%，存在少計提存貨跌價準備的錯報風險 | 認定層次 | 存貨/計價和分攤 資產(chǎn)減值損失/完整性 |
（3） | 是 | 應在免租期內確認租金費用和負債，存在少計管理費用和負債的風險[甲公司2017年應入賬辦公樓租金管理費用為：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（萬元），但是財務數(shù)據(jù)顯示，甲公司2016年只確認管理費用—租賃費450萬元] | 認定層次 | 管理費用/完整性 其他應付款/完整性 |
針對要求(2)：
事項序號 | 資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效（是/否） | 與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關 | 理由 |
（1） | 是 | （1） | 通過從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷售業(yè)務，能發(fā)現(xiàn)多計營業(yè)收入的情況 |
（2） | 否 | ||
（3） | 是 | （3） | 檢查租賃合同等內容，能發(fā)現(xiàn)租金的少計情況 |