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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測(cè)試題及答案八
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司2×16年1月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×17年1月進(jìn)入開發(fā)階段，2×17年12月31日完成開發(fā)并申請(qǐng)了專利。該項(xiàng)目2×16年發(fā)生研究費(fèi)用600萬元，截至2×17年年末累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為1 000萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
B.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。
C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化金額計(jì)入無形資產(chǎn)
D.研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，研究費(fèi)用應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。選項(xiàng)BD，費(fèi)用化部分加計(jì)扣除產(chǎn)生永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);資本化支出因加計(jì)攤銷形成的暫時(shí)性差異并不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此也不需要確認(rèn)所得稅影響。
2.甲公司為一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對(duì)所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中,不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算
B.子公司乙購(gòu)入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算
C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.子公司丁將用作辦公用房的外購(gòu)房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對(duì)公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
3.按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中列示
B.無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
C.無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的貨幣性資產(chǎn)
D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』C
4.下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是( )。
A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費(fèi)用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目
B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目
C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應(yīng)將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當(dāng)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
5.甲公司為增值稅一般納稅人，2×17年擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元的商標(biāo)權(quán)抵繳認(rèn)購(gòu)股款445.2萬元;投資協(xié)議約定該無形資產(chǎn)的含稅價(jià)值為445.2萬元，等于其含稅公允價(jià)值。2×17年9月6日甲公司收到該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日甲公司收到的相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明該無形資產(chǎn)價(jià)款為420萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25.2萬元。甲公司預(yù)計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，甲公司計(jì)劃將該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。
2×17年9月6日該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并正式投入使用。甲公司與商標(biāo)權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，下列表述正確的是( )。
A.2×17年年末商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值為420萬元
B.商標(biāo)權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入資本公積15萬元
C.商標(biāo)權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用14萬元
D.商標(biāo)權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用12.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』因投資協(xié)議約定的無形資產(chǎn)價(jià)值是公允的，所以甲公司接受投資者投入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議約定的價(jià)值420萬元確定。選項(xiàng)A，2×17年年末商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值=420-420/10×4/12=406(萬元)。選項(xiàng)BCD，商標(biāo)權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額14萬元計(jì)入制造費(fèi)用。
6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)的增值稅稅率為11%。除特殊說明外，對(duì)無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計(jì)凈殘值為0，土地使用權(quán)均預(yù)計(jì)使用50年，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)1月甲公司以出讓方式取得兩宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)備建造辦公樓。其中，第一宗價(jià)款為5 000萬元，當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至年末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2 000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷);第二宗價(jià)款為4 000萬元，取得當(dāng)日，董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。
當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2×17年9月月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×17年10月1日開始對(duì)外出租，月租金為80萬元。寫字樓的實(shí)際建造成本為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(2)3月甲公司以競(jìng)價(jià)方式取得一項(xiàng)專利權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為1 000萬元，免征增值稅，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)A產(chǎn)品1 000萬噸，2×17年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。至年末A產(chǎn)品全部未對(duì)外出售。
下列關(guān)于甲公司2×17年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為5 850萬元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為9 929.7萬元
C.利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額為70.3萬元
D.利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額為240萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(萬元);選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7 (萬元);
選項(xiàng)C，自用土地使用權(quán)攤銷在建造期間計(jì)入工程成本，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，因此營(yíng)業(yè)成本金額=4 000/(50×12-9)×3+6 000/30/12×3=70.3(萬元);選項(xiàng)D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，因此營(yíng)業(yè)收入的金額=80×3=240(萬元)。
7.甲公司于2×17年1月5日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊共20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計(jì)提專用設(shè)備折舊共20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。
甲公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實(shí)際支付，不考慮其他稅費(fèi)因素。下列關(guān)于甲公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按297.5萬元列示
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出項(xiàng)目應(yīng)按300萬元列示
C.利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)按130萬元列示
D.有關(guān)現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量160萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的列報(bào)金額=賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬元);選項(xiàng)B，如果未達(dá)到預(yù)定用途使用應(yīng)列示為“開發(fā)支出”，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用，因此開發(fā)支出的金額為0;
選項(xiàng)C，管理費(fèi)用的列示金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項(xiàng)D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出=30+30=60(萬元)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流出為100萬元。
二、多項(xiàng)選擇題
1.甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場(chǎng)以5000萬元購(gòu)買一塊可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行專門借款4000萬元，年利率5%(等于實(shí)際利率)，截至2×17年12月31日，建造商品房累計(jì)支出5000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司購(gòu)買土地使用權(quán)建造商品房的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2×17年專門借款應(yīng)支付的利息計(jì)入所建造的商品房的成本
B.購(gòu)買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所開發(fā)商品房的成本
C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本
D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，全面營(yíng)改增以后，企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。
2.2×17年，甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行了相關(guān)的研究開發(fā)活動(dòng)，相關(guān)資料如下：4月屬于研究階段，發(fā)生材料費(fèi)10萬元、設(shè)備折舊費(fèi)10萬元;從5月開始進(jìn)入開發(fā)階段，當(dāng)月發(fā)生材料費(fèi)40萬元、職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，合計(jì)80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元;6月發(fā)生開發(fā)支出40萬元，包括職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，全部符合資本化條件;7月月初，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發(fā)完成時(shí)甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價(jià)款為5萬元。
假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，按月將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，按年攤銷無形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有( )。
A.2×17年4月確認(rèn)“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”20萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
B.2×17年5月確認(rèn)“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”30萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
C.2×17年7月月初確認(rèn)“無形資產(chǎn)”90萬元
D.2×17年無形資產(chǎn)攤銷并計(jì)入制造費(fèi)用的金額為8.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50+40=90(萬元);選項(xiàng)D，該無形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。
3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2×17年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價(jià)款3 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項(xiàng)未確認(rèn)的專利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷后，認(rèn)為該項(xiàng)專利技術(shù)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)4月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，價(jià)款500萬元，預(yù)計(jì)剩余法律有效期2年，我國(guó)法律規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，可無限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年，第一年，A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末的賬面價(jià)值為2 850萬元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為90萬元
C.4月1日，A公司購(gòu)入的商標(biāo)所有權(quán)在年末的賬面價(jià)值仍然為500萬元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費(fèi)10萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，采礦/探礦權(quán)年末的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20=2 850(萬元);選項(xiàng)B，專利技術(shù)年末的賬面價(jià)值=100-100/10×10/12=91.67(萬元);選項(xiàng)C，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。
4.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)2×16年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為40 000萬元，預(yù)計(jì)使用70年，當(dāng)月A公司在該地塊上開始建造一個(gè)住宅小區(qū)，建成后將對(duì)外出售;至2×16年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12 000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2×16年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為50 000萬元，預(yù)計(jì)使用70年，A公司董事會(huì)決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，2×16年年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為70 000萬元。
(3)2×16年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為60 000萬元，預(yù)計(jì)使用70年。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出書面決議，將該土地使用權(quán)對(duì)外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為80 000萬元。A公司對(duì)其無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，對(duì)其固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。A公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮增值稅因素，下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2×16年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū)，該土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本40 000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，該土地使用權(quán)按照實(shí)際成本50 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
C.5月取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，該土地使用權(quán)按照實(shí)際成本60 000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示，并按照12 000萬元計(jì)量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A，建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本40 000萬元確認(rèn)為開發(fā)成本，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項(xiàng)B，因?yàn)锳公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此4月份取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為存貨;選項(xiàng)C，因?yàn)槎聲?huì)作出書面決議將取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，所以應(yīng)按照實(shí)際成本60 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項(xiàng)D，年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示，并按照52 000(40 000+12 000)萬元計(jì)量。
5.下列各項(xiàng)有關(guān)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的概念的表述，正確的有( )。
A.研究階段是企業(yè)為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)研
B.使得無形資產(chǎn)的使用或出售在技術(shù)上具有可行性是開發(fā)階段支出可資本化的條件之一
C.進(jìn)入開發(fā)階段其相關(guān)支出即滿足資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)成本
D.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖是開發(fā)階段的支出可以資本化的條件之一
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，開發(fā)階段的支出滿足五個(gè)條件后才可以資本化。
6.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)
C.攤銷無形資產(chǎn)成本
D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，記入“商譽(yù)”科目，不屬于無形資產(chǎn)。
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值均應(yīng)當(dāng)視為零
B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值
C.如果可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且從目前情況看該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷，但應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)以及可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在的情況下殘值不為0。
8.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理;選項(xiàng)D，企業(yè)可以根據(jù)其利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更其攤銷方法。
9.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有( )。
A.通過政府補(bǔ)助方式取得土地使用權(quán)的，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照名義金額計(jì)量
B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項(xiàng)目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊
D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計(jì)提折舊和攤銷。
三、計(jì)算分析題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無形資產(chǎn)的資料如下：
(1)2×17年1月2日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP總計(jì)6 000萬元，首期款項(xiàng)1 000萬元，于2×17年1月2日支付，其余款項(xiàng)在2×17年年末至2×21年年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購(gòu)入時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。
2×17年1月2日、2×17年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款均為1 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均為60萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
(2)2×18年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項(xiàng)ERP，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5 500萬元。2×18年1月5日，甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到丙公司支付的款項(xiàng)5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
要求：
『正確答案』
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×17年1月2日、12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×17年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。
購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)
借：無形資產(chǎn) 4 790.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 209.2
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 (1 000×6)6 000
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60
貸：銀行存款 1 060
2×17年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [(5 000-1 209.2)×10%]379.08
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 379.08
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60
貸：銀行存款 1 060
借：管理費(fèi)用 (4 790.8/10)479.08
貸：累計(jì)攤銷 479.08
2×17年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)
借：無形資產(chǎn) 4 790.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 209.2
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 (1 000×6)6 000
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60
貸：銀行存款 1 060
(2)根據(jù)資料(2)，編制2×18年1月2日甲公司出售ERP的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 5 830
累計(jì)攤銷 479.08(4 790.8/10)
貸：無形資產(chǎn) 4 790.8
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 330
資產(chǎn)處置損益 1 188.28
2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，與土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)的增值稅稅率均為11%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2×16年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款50 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 500萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年。A公司于取得該土地使用權(quán)當(dāng)日開始以出包方式建造辦公樓。2×17年3月30日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，除土地使用權(quán)的攤銷金額外，全部建造成本為不含稅價(jià)款25 750萬元(稅法規(guī)定，該進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，并取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。
(2)2×16年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對(duì)外銷售。2×17年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為60 000萬元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán)，不考慮開發(fā)成本的增值稅因素)。
(3)2×16年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營(yíng)管理;該土地租賃期限為20年，自2×16年7月1日開始，前10年年租金固定為1 000萬元，后10年年租金固定為2 000萬元，A公司于租賃期開始日一次性支付20年租金30 000萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。2×16年9月30日開始建造商貿(mào)大樓工程，2×17年12月31日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5 000萬元，并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))。
要求：根據(jù)以上資料編制各年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)①2×16年1月20日取得時(shí)：
借：無形資產(chǎn) 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 500
貸：銀行存款 55 500
②2×16年攤銷：
借：在建工程 (50 000/50)1 000
貸：累計(jì)攤銷 1 000
③2×17年3月30日：
借：在建工程 (50 000/50×3/12)250
貸：累計(jì)攤銷 250
借：在建工程 25 750
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(25 750×11%×60%)1 699.5
—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (25 750×11%×40%)1 133
貸：銀行存款 28 582.5
借：固定資產(chǎn) 27 000
貸：在建工程 (25 750+1 250)27 000
④2×17年12月31日：
借：管理費(fèi)用 1425
貸：累計(jì)攤銷 (50 000/50×9/12)750
累計(jì)折舊 (27 000/30×9/12)675
(2)①2×16年2月20日取得時(shí)
借：開發(fā)成本 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11 000
貸：銀行存款 111 000
②2×17年12月31日(假定不考慮開發(fā)成本的增值稅因素)：
借：開發(fā)成本 60 000
貸：銀行存款 60 000
借：開發(fā)產(chǎn)品 160 000
貸：開發(fā)成本 160 000
(3)①2×16年7月1日取得時(shí)：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 300
貸：銀行存款 33 300
②2×16年12月31日：
借：銷售費(fèi)用 375
在建工程 375
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (30 000/20/2)750
③2×17年12月31日：
借：在建工程 1 500
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (30 000/20)1 500
借：在建工程 5 000
貸：銀行存款 5 000
借：固定資產(chǎn) 6 875
貸：在建工程 (375+1 500+5 000)6 875
四、綜合題
A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)屬于增值稅一般納稅人，與不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)相關(guān)的增值稅稅率為11%，專利技術(shù)免征增值稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2×13年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專利技術(shù)抵償所欠A公司貨款840萬元，抵債資產(chǎn)資料如下：土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為220萬元(其中，成本為200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬元)，公允價(jià)值為300萬元;專利技術(shù)的賬面價(jià)值為310萬元，已計(jì)提攤銷100萬元，公允價(jià)值為450萬元。A公司取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的專利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用，該專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。截至債務(wù)重組日A公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。該土地使用權(quán)2×13年12月31日的公允價(jià)值為400萬元。
(2)2×16年12月31日，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為205萬元。假定該專利技術(shù)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。
(3)2×17年12月31日，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為100萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。
(4)2×18年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司將于2×18年9月16日以該專利技術(shù)換入一棟生產(chǎn)用的廠房，A公司需另支付銀行存款27.6萬元。當(dāng)日該專利技術(shù)的公允價(jià)值為150萬元，換入廠房的公允價(jià)值為160萬元。2×18年9月16日，A公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款27.6萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
假定按年計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷額。上述交易均已取得或開出增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素。
要求：
『正確答案』
(1)編制A公司2×13年11月12日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司債務(wù)重組損失。
借：投資性房地產(chǎn)—成本 300
無形資產(chǎn) 450
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 33
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 840
資產(chǎn)減值損失 43
(2)編制2×13年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (400-300)100
借：管理費(fèi)用 7.5
貸：累計(jì)攤銷 (450/10×2/12)7.5
(3)計(jì)算2×16年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×16年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
2×16年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=450-7.5-450/10×3=307.5(萬元)
計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5-205=102.5(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 102.5
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102.5
(4)編制2×17年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷額：
借：管理費(fèi)用[205/(10×12-2-3×12)×12]30
貸：累計(jì)攤銷 30
②計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
2×17年12月31日計(jì)提減值前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=205-30=175(萬元)
無形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬元)
計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75
(5)計(jì)算2×18年7月1日非流動(dòng)資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價(jià)值;編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;判斷是否調(diào)整其賬面價(jià)值并說明理由。
①非流動(dòng)資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90(萬元); 其中2×18年1月至6月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=100/5×6/12=10(萬元);
②企業(yè)將無形資產(chǎn)劃分為持有待售時(shí)：
借：持有待售資產(chǎn) 90
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (102.5+75)177.5
累計(jì)攤銷 (7.5+450/10×3+30+10)182.5
貸：無形資產(chǎn) 450
③不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。理由：該持有待售資產(chǎn)的賬面價(jià)值90萬元小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額150萬元(150-0=150)，所以不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。
(6)計(jì)算2×18年9月16日處置無形資產(chǎn)的損益，并編制通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
2×18年9月16日企業(yè)處置無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=150-90=60(萬元)
借：固定資產(chǎn) 160
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(160×11%×60%)10.56
—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (160×11%×40%)7.04
貸：持有待售資產(chǎn) 90
資產(chǎn)處置損益 60
銀行存款 27.6
三、綜合題
1.甲上市公司有關(guān)股權(quán)投資資料如下：
(1)甲公司2×17年1月2日以現(xiàn)金16 000萬元自乙公司購(gòu)買其持有的丙公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向丙公司董事會(huì)派出成員，主導(dǎo)其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，乙公司就丙公司在收購(gòu)?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向甲公司作出承諾：丙公司2×17年、2×18年、2×19年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)分別不低于1000萬元、2 000萬元和3 000萬元。如果丙公司未達(dá)到承諾業(yè)績(jī)，乙公司將在丙公司每一相應(yīng)年度的審計(jì)報(bào)告出具后30日內(nèi)，按丙公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與承諾利潤(rùn)的差額，以現(xiàn)金方式對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)嘗。購(gòu)買日，甲公司根據(jù)丙公司所處市場(chǎng)狀況及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等情況判斷，預(yù)計(jì)丙公司能夠完成承諾期利潤(rùn)。
(2)2×17年年末，甲公司預(yù)計(jì)丙公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元，同時(shí)預(yù)計(jì)2×18年、2×19年，預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)約5000萬元。
(3)2×18年年末，甲公司預(yù)計(jì)2×18年，由于整體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 400萬元，且預(yù)期2×19年該趨勢(shì)將持續(xù)，預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)約2 600萬元。
要求：
『正確答案』
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司購(gòu)買日確認(rèn)或有對(duì)價(jià)的金額，說明理由，并編制會(huì)計(jì)分錄。
或有對(duì)價(jià)估計(jì)為0。理由：甲公司與乙公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該項(xiàng)企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日為2×17年1月2 日，當(dāng)日甲公司支付了有關(guān)價(jià)款16 000萬元，同時(shí)估計(jì)丙公司能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，所以或有對(duì)價(jià)估計(jì)為0。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為16000萬元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 000
貸：銀行存款 16 000
(1)甲公司2×17年1月2日以現(xiàn)金16 000萬元自乙公司購(gòu)買其持有的丙公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向丙公司董事會(huì)派出成員，主導(dǎo)其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策
(2)說明甲公司2×17年丙公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤(rùn) ，甲公司是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2×17年丙公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤(rùn)，甲上市公司無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)2×17年年末，甲公司預(yù)計(jì)丙公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元，同時(shí)預(yù)計(jì)2×18年、2×18年，預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)約5000萬元。
(3)說明甲公司2×18年預(yù)計(jì)丙公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2×18年丙公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，且預(yù)計(jì)2×19年也無法實(shí)現(xiàn)，則甲上市公司需要估計(jì)該或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值并予以確認(rèn)。因該預(yù)期利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)的情況是在購(gòu)買日后新發(fā)生的，在購(gòu)買日后超過12個(gè)月且不屬于對(duì)購(gòu)買日已存在狀況的進(jìn)一步證據(jù)，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。乙公司對(duì)有關(guān)利潤(rùn)差額的補(bǔ)償將以現(xiàn)金支付，該或有對(duì)價(jià)屬于金融工具，甲上市公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：交易性金融資產(chǎn) 1 000(2000-1400+3000-2600)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
承諾：丙公司2×18年、2×19年度不低于2 000萬元和3 000萬元。
(3)2×18年年末，甲公司預(yù)計(jì)2×18年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 400萬元，且預(yù)期2×19年該趨勢(shì)將持續(xù)，預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)約2 600萬元。
2000-1400+3000-2600=1000
同時(shí)，或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值調(diào)整在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不作為對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的調(diào)整，相應(yīng)地，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，亦不能調(diào)整購(gòu)買日原已確認(rèn)商譽(yù)金額。但由于丙公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，可能表明購(gòu)買日原已確認(rèn)商譽(yù)已發(fā)生減值，A上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。
2.A上市公司于2×18年3月31日通過定向增發(fā)本公司普通股對(duì)B公司進(jìn)行合并，取得B公司80%的股權(quán)。假定不考慮所得稅影響，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2×18年3月31日，A公司通過定向增發(fā)本公司普通股，以2股換1股的比例自B公司原股東C公司處取得了B公司的股權(quán)。B公司的全部股東中假定只有其中的80%以原持有的對(duì)B公司股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司共發(fā)行了2000(1250×80%×2)萬股普通股。
(2)A公司普通股在2×18年3月31日的公允價(jià)值為每股28.75元，B公司普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為每股57.5元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。
(3)2×18年3月31日，除A公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高1000萬元、B公司無形資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高6000萬元以外，A、B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
(4)假定A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(5)A公司及B公司在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示(單位：萬元)。
項(xiàng)目 | A公司 | B公司 | ||
賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | |
其他權(quán)益工具投資 | 6000 | 6000 | 2250 | 2250 |
固定資產(chǎn) | 4000 | 5000 | 18000 | 18000 |
無形資產(chǎn) | 13000 | 13000 | 20000 | 26000 |
資產(chǎn)總額 | 23000 | 24000 | 40250 | 46250 |
應(yīng)付賬款 | 500 | 500 | 500 | 500 |
長(zhǎng)期借款 | 1000 | 1000 | 9500 | 9500 |
負(fù)債總額 | 1500 | 1500 | 10000 | 10000 |
股本 | 1500 | 1250 | ||
資本公積 | 1000 | 9000 | ||
盈余公積 | 4000 | 0 | ||
未分配利潤(rùn) | 15000 | 20000 | ||
所有者權(quán)益合計(jì) | 21500 | 22500 | 30250 | 36250 |
要求：
『正確答案』
(1)編制A公司購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并后A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益各項(xiàng)目的金額。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2000×28.75)57500
貸：股本 2000
資本公積—股本溢價(jià) 55500
合并后A公司的股東權(quán)益為：
股本=1500+2000=3500(萬元);資本公積=1000+55500=56500(萬元);盈余公積=4000(萬元);未分配利潤(rùn)=15000(萬元)。
(1)2×18年3月31日，A公司通過定向增發(fā)本公司普通股，共發(fā)行了2000(1250×80%×2)萬股普通股。
股本1500、資本公積1000、盈余公積4000、未分配利潤(rùn)15000
(2)判斷該項(xiàng)企業(yè)合并是否屬于反向購(gòu)買，并說明理由;如果屬于，計(jì)算B公司的合并成本;如果不屬于，計(jì)算A公司的合并成本。(計(jì)算發(fā)行的股票數(shù)量時(shí)保留整數(shù))。
①判斷：屬于反向購(gòu)買。
理由：A公司在該項(xiàng)企業(yè)合并中向B公司原股東C公司增發(fā)了2000萬股普通股，合并后B公司原股東C公司持有A公司的股權(quán)比例為57.14%[2000/(1500+2000)×100%]，對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東C公司所擁有，B公司應(yīng)為購(gòu)買方(法律上的子公司)，A公司為被購(gòu)買方(法律上的母公司)，所以該項(xiàng)企業(yè)合并屬于反向購(gòu)買。
A公司原持有股本1500
②假定B公司發(fā)行本公司普通股對(duì)A公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B公司需發(fā)行的普通股數(shù)量時(shí)，考慮少數(shù)股權(quán)的因素，B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500(1250×80%/57.14%-1250)萬股。
B公司的合并成本=500×57.5=28750(萬元)
B公司未參與股權(quán)交換的股東擁有B公司的股份為20%，享有B公司合并前凈資產(chǎn)的份額=30250×20%=6050(萬元)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。
合并商譽(yù)=28750-22500=6250(萬元)
B公司原持有股本1250
B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值
A公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值
(3)計(jì)算A公司2×18年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的合并金額。
A公司2×18年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示(單位：萬元)：
項(xiàng)目 | A公司 | B公司 | 合并金額 |
其他權(quán)益工具投資 | 6000 | 2250 | 6000＋2250＝8250 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 57500 | 57500＋0－57500＝0 | |
固定資產(chǎn) | 4000 | 18000 | （4000＋1000）＋18000＝23000 |
無形資產(chǎn) | 13000 | 20000 | 13000＋20000＝33000 |
商譽(yù) | 6250 | ||
資產(chǎn)總額 | 80500 | 40250 | 70500 |
應(yīng)付賬款 | 500 | 500 | 500＋500＝1000 |
長(zhǎng)期借款 | 1000 | 9500 | 1000＋9500＝10500 |
負(fù)債總額 | 1500 | 10000 | 11500 |
股本（1500＋2000＝3500萬股普通股） | 1500＋2000＝3500 | 1250 | 1250×80%＋500＝1500 |
資本公積 | 1000＋55500＝56500 | 9000 | 9000×80%＋（28750－500） ＝35450 |
盈余公積 | 4000 | 0 | |
未分配利潤(rùn) | 15000 | 20000 | 20000×80%＝16000 |
少數(shù)股東權(quán)益 | 0 | 0 | 30250×20%＝6050 |
所有者權(quán)益總額 | 79000 | 30250 | 59000 |
項(xiàng)目 | A公司 | ||
賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | 賬面價(jià)值 | |
其他權(quán)益工具投資 | 6000 | 6000 | 2250 |
固定資產(chǎn) | 4000 | 5000 | 18000 |
無形資產(chǎn) | 13000 | 13000 | 20000 |
資產(chǎn)總額 | 23000 | 24000 | 40250 |
應(yīng)付賬款 | 500 | 500 | 500 |
長(zhǎng)期借款 | 1000 | 1000 | 9500 |
負(fù)債總額 | 1500 | 1500 | 10000 |
股本 | 1500 | 1250 | |
資本公積 | 1000 | 9000 | |
盈余公積 | 4000 | 0 | |
未分配利潤(rùn) | 15000 | 20000 | |
所有者權(quán)益合計(jì) | 21500 | 22500 | 30250 |