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2019年注冊會計師考試審計備考試題及答案6
(一)單選題
1.下列情形中，注冊會計師通?？紤]采用較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的是( )。
A.首次接受委托執(zhí)行審計
B.以前年度審計調(diào)整較少
C.本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力
D.預(yù)期本年被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
『正確答案』B
『答案解析』如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少;(2)項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等;(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。
2.下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時選擇基準(zhǔn)的說法中，正確的是( )。
A.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤作為基準(zhǔn)
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)
C.基準(zhǔn)可以是本期財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果
D.基準(zhǔn)一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致
『正確答案』C
『答案解析』選項A，對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師可能選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn);選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，不用考慮重大錯報風(fēng)險;選項C，預(yù)算和預(yù)測結(jié)果通?？梢杂脕碜鳛榛鶞?zhǔn);選項D，根據(jù)被審計單位的經(jīng)營情況的變化，重要性水平的基準(zhǔn)可以根據(jù)實際來變化，并不是一成不變的。
3.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)約定書的說法中，錯誤的是( )。
A.審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師的責(zé)任和管理層的責(zé)任
B.如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無需向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書
C.對于連續(xù)審計，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務(wù)約定書
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前確定審計的前提條件是否存在
『正確答案』B
『答案解析』如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：(1)組成部分注冊會計師的委托人;(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;(3)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。選項B表述錯誤。
4.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是( )。
A.以前年度審計中識別出的錯報
B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望
D.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者
『正確答案』D
『答案解析』在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額;(2)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;(4)被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。
5.下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是( )。
A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前
B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響
C.制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前完成
D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案
『正確答案』A
『答案解析』雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內(nèi)在聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定，選項B錯誤;具體審計計劃制定的內(nèi)容之一就是計劃實施的進(jìn)一步審計程序，審計計劃會隨著對被審計單位進(jìn)一步的了解和審計程序的深入，會進(jìn)行調(diào)查變化，而不是在實施進(jìn)一步審計程序前就完成，以后就不變了，選項C錯誤;選項D是總體審計策略的核心。
6.下列關(guān)于計劃審計工作的說法中，不正確的是( )。
A.計劃審計工作通常于上期審計工作結(jié)束后不久或伴隨著上期審計工作的完成就開始了，直至本期審計工作結(jié)束為止
B.計劃審計工作包括考慮某些活動的時間安排以及在進(jìn)一步審計程序開始前必須完成的審計程序
C.計劃審計工作的性質(zhì)和范圍，因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)情況的變化、被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、項目組關(guān)鍵成員以前從被審計單位獲得的經(jīng)驗的不同而不同
D.審計工作底稿中無須記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的修改
『正確答案』D
『答案解析』如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。
7.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值
D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)險
『正確答案』B
『答案解析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性，而不是在制定具體審計計劃時確定。
(二)多選題
1.下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有( )。
A.確定重要性
B.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
C.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
D.確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
『正確答案』BC
『答案解析』具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序;重要性水平是在總體審計策略確定的;選項A、D屬于在總體審計策略中需要考慮的內(nèi)容。
2.下列因素中，注冊會計師在評價財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮的有( )。
A.被審計單位的性質(zhì)
B.財務(wù)報表的目的
C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
D.財務(wù)報表的性質(zhì)
『正確答案』ABCD
『答案解析』在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計單位的性質(zhì);第二，財務(wù)報表的目的;第三，財務(wù)報表的性質(zhì);第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。
3.下列關(guān)于初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的說法中，正確的有( )。
A.需要將評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況安排在其他審計工作之前，可能在上期審計工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時就已經(jīng)開始
B.注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動，在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書
C.開展初步業(yè)務(wù)活動有助于注冊會計師控制審計風(fēng)險
D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，這項活動需要安排在其他審計工作之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿等情況，在連續(xù)審計中，這些活動通常在上期審計工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時就已經(jīng)開始了;選項C，初步業(yè)務(wù)活動中針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制程序，這項工作是注冊會計師控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，所以開展初步業(yè)務(wù)活動有助于注冊會計師控制審計風(fēng)險。
4.在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.實際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
『正確答案』ABCD
『答案解析』在運用重要性時，四個選項均屬于應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。
5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果
D.被審計單位管理層和治理層的期望值
『正確答案』ABC
『答案解析』確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響:(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。
6.下列情形中，注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有( )。
A.被審計單位情況發(fā)生重大變化
B.注冊會計師獲取新的信息
C.通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性
『正確答案』ABC
『答案解析』由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
(三)簡答題
上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊會計師確定的甲公司2016年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，且利潤總額基本相等，因此將2017年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。
(2)A注冊會計師在考慮了“財務(wù)報表整體的重要性、前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，以及甲公司管理層和治理層的期望值”后，確定了實際執(zhí)行的重要性。
(3)通過實施進(jìn)一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化，決定適當(dāng)修改財務(wù)報表整體的重要性。
(4)A注冊會計師將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的15%，即30萬元。
(5)甲公司2017年年末非流動資產(chǎn)余額中包括一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款3000萬元，占非流動資產(chǎn)總額的45%。A注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。
要求：針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
『正確答案』
(1)不恰當(dāng)。確定財務(wù)報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認(rèn)識。在確定財務(wù)報表整體的重要性時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表項目的金額及其波動程度，不考慮以往審計錯報的影響。
(2)不恰當(dāng)。確定實際執(zhí)行的重要性時，不應(yīng)考慮甲公司管理層和治理層的期望值。
(3)恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。
(5)不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)(如流動比率)，應(yīng)作為重大錯報。