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2019年注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測試題及答案六
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列項(xiàng)目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于經(jīng)營出租但暫時(shí)空置
B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物
C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無關(guān);選項(xiàng)CD，房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后處置的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)作為存貨處理。
2.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但滿足一定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量模式
C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式
D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，并且追溯調(diào)整
『正確答案』B
3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量的說法中，不正確的是( )。
A.無論采用公允價(jià)值模式還是成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量
B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量
C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
D.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出
『正確答案』B
4.甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2×17年4月1日甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)購入一棟爛尾樓，購入后準(zhǔn)備繼續(xù)建造。董事會(huì)已作出書面決議，該房地產(chǎn)建成后將立即對(duì)外出租。5月1日實(shí)際支付不含稅價(jià)款10 000萬元(不考慮土地使用權(quán))，并取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾樓的所有權(quán)。6月1日開始委托承包商繼續(xù)建造，12月31日建造完成實(shí)際發(fā)生建造成本為不含稅價(jià)款20 000萬元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票并支付了款項(xiàng)。甲公司2×17年相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元記入“在建工程”科目
B.5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目
C.實(shí)際建造成本為20 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目
D.12月31日建造完成確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的成本為30 000萬元
『正確答案』A
『答案解析』5月1日支付價(jià)款：
借：投資性房地產(chǎn)—在建 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 100
貸：銀行存款 11 100
12月31日實(shí)際成本：
借：投資性房地產(chǎn)—在建 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 200
貸：銀行存款 22 200
完工確認(rèn)：
借：投資性房地產(chǎn) 30 000
貸：投資性房地產(chǎn)—在建 30 000
5.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱“甲公司”)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)提折舊或攤銷。有關(guān)資料如下：(1)2×17年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款20 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為70年，準(zhǔn)備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對(duì)外銷售，至2×17年12月月末已發(fā)生商品房建造成本10 000萬元，預(yù)計(jì)2×18年3月月末完工。(2)2×17年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款30 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為70年，準(zhǔn)備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。至2×17年12月月末仍然持有，公允價(jià)值為40 000萬元。
(3)2×17年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款40 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造酒店式公寓對(duì)外銷售，至2×17年12月月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30 000萬元，預(yù)計(jì)2×18年6月月末完工。(4)2×17年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款10 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至2×17年12月月末已發(fā)生辦公樓建造成本9 000萬元(包括土地使用權(quán)攤銷計(jì)入成本的部分)，預(yù)計(jì)2×18年3月月末完工。
不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×17年年末資產(chǎn)負(fù)債表列示金額的表述中，不正確的是( )。
A.存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額為60 000萬元
B.投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為0
C.無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為9 850萬元
D.在建工程的列報(bào)金額為9 000萬元
『正確答案』A
『答案解析』 選項(xiàng)A，存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額=(1)20 000+10 000+(2)30 000+(3)40 000+30 000=130 000(萬元)，不正確。選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為0，正確。選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)=10 000-10 000/50×9/12=9 850(萬元)，正確。選項(xiàng)D，在建工程列報(bào)金額=9 000(萬元)，正確。
6.A房地產(chǎn)開發(fā)商采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：(1)2×16年6月1日，將原準(zhǔn)備對(duì)外出售的A商品房對(duì)外出租，轉(zhuǎn)換日A商品房的賬面余額為1 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為1 500萬元。(2)2×16年6月1日，將原準(zhǔn)備對(duì)外出售的B商品房對(duì)外出租，轉(zhuǎn)換日B商品房的賬面價(jià)值為10 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為9 000萬元。(3)2×16年年末上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值分別為2 000萬元、8 900萬元。(4)2×17年6月租賃期屆滿收回上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)準(zhǔn)備對(duì)外銷售。當(dāng)日其公允價(jià)值分別為2 600萬元、8 500萬元。
下列對(duì)A、B商品房相關(guān)處理不正確的是( )。
A.2×16年6月1日，A商品房應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元，B商品房應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失1 000萬元
B.2×16年有關(guān)房地產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為-600萬元
C.2×17年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)其他綜合收益600萬元
D.2×17年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失400萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，B商品房公允價(jià)值9 000萬元小于賬面價(jià)值10 000萬元的差額1 000萬元借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;選項(xiàng)B，累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=-1 000+(2 000-1 500)+(8 900-9 000)=-600(萬元);選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2 600-2 000=600(萬元);選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失=8 900-8 500=400(萬元)。
7.甲公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為25 000萬元，“固定資產(chǎn)”科目余額為22 000萬元，“累計(jì)折舊”科目余額為1 000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為100萬元。(2)甲公司2×17年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬元，“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額為2 000萬元，投資性房地產(chǎn)持有期間未發(fā)生減值。下列轉(zhuǎn)換日的處理不正確的是( )。
A.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額為20 900萬元
B.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，不影響損益
C.2×17年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額為30 000萬元
D.2×17年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，不影響損益
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)AB， “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000-1 000-100=20 900(萬元);選項(xiàng)CD，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000-2 000-100=19 900(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的說法中，正確的有( )。
A.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期
B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期
C.空置建筑物如擬用于出租，其轉(zhuǎn)換日為董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期
D.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
『正確答案』ABCD
2.下列有關(guān)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的說法中，正確的有( )。
A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
C.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
D.出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
3.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
B.母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)
C.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
D.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí)，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無殘值
『正確答案』ABCD
4.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。有關(guān)資料如下：2×15年6月30日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬元，每年6月30日收取租金，2×18年6月30日到期。2×15年6月30日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為60 000萬元，賬面原值為70 000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為8 000萬元(其中2×15年1月至6月累計(jì)計(jì)提折舊為100萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年6月30日均收到租金。2×15年12月發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬元。2×15年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為61 000萬元。2×17年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬元。
為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司。2×18年6月30日租賃協(xié)議到期， 當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬元。甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。2×18年8月30日完工，支付工程款項(xiàng)9 560萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為60萬元。2×18年8月30日將辦公樓出租給B公司。下列關(guān)于甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有( )。
A.2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益-2 000萬元
B.影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額為2 898萬元
C.2×18年6月30日將辦公樓的賬面價(jià)值60 800萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目
D.2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額為70 300萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=60 000-(70 000-8 000)=-2 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬元;選項(xiàng)B，影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額=-出租前折舊費(fèi)100-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000-修理費(fèi)用2+租金收入8 000/2+期末公允價(jià)值變動(dòng)收益(61 000-60 000)=2 898(萬元);選項(xiàng)D，2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額=60 800+9 560-60=70 300(萬元)。
三、計(jì)算分析題
1.A公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2×17年3月，A公司董事會(huì)作出決議準(zhǔn)備外購?fù)恋厥褂脵?quán)，其中一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造A座寫字樓，建成后對(duì)外出租;另外一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2×17年5月1日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權(quán)，其中準(zhǔn)備建造A座寫字樓的土地使用權(quán)不含稅購買價(jià)款為10 000萬元，準(zhǔn)備建造B座辦公樓的土地使用權(quán)不含稅購買價(jià)款為24 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額為3 740萬元，購入當(dāng)月委托建筑公司開始在土地上分別建造A座寫字樓和B座辦公樓。
(2)2×17年12月月末建造A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為15 000萬元，在建的A座寫字樓無法確定其公允價(jià)值。
(3)2×18年6月寫字樓和辦公樓即將完工時(shí)，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將A座寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。2×18年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付A座寫字樓不含稅的建造成本50 000萬元，以銀行存款向建筑公司支付B座辦公樓不含稅的建造成本39 760萬元(不包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷金額)，并取得增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
(4)2×18年7月1日A座寫字樓和B座辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計(jì)使用年限均為30年。
(5)2×18年12月31日，A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為18 000萬元，A座寫字樓的公允價(jià)值為60 500萬元。同時(shí)收到半年的不含稅租金1 000萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為110萬元。
其他資料：A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為0。
要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』(1)2×17年5月1日：
借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)10 000
無形資產(chǎn) 24 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 740
貸：銀行存款 37 740
(2)2×17年12月31日：
借：在建工程 320
貸：累計(jì)攤銷 (24 000/50×8/12)320
借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng)) (15 000-10 000)5 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000
(3)2×18年6月1日：
借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建) 50 000
在建工程 39 760
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(50 000×11%+39 760×11%×60%)8 124.16
—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (39 760×11%×40%)1 749.44
貸：銀行存款 99 633.6
(4)2×18年7月1日：
借：在建工程 240
貸：累計(jì)攤銷 (24 000/50×6/12)240
借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)50 000
固定資產(chǎn)—辦公樓 40 320
貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建) 50 000
在建工程 (39 760+320+240)40 320
(5)2×18年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))(18 000-15 000)3 000
—寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) (60 500-50 000)10 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 13 500
借：管理費(fèi)用 800
貸：累計(jì)折舊 (40 320/30×5/12)560
累計(jì)攤銷 (24 000/50×6/12)240
借：銀行存款 1 110
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 110
2.AS公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按年計(jì)提折舊和攤銷。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下(不考慮增值稅因素)：
(1)2×14年10月2日以1 000萬元購入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為50年(與稅法相同)，取得當(dāng)日即開始建造一棟寫字樓。2×15年12月寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為50 000萬元(包含建造期間土地使用權(quán)的攤銷)、預(yù)計(jì)使用年限為40年(與稅法相同)。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷(與稅法相同)。
(2)2×16年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫字樓整體出租給BS公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2×17年起每年年末支付。2×16年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權(quán)的原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊(攤銷)方式不變。
(3)2×17年AS公司支付寫字樓的修理費(fèi)用2萬元。
要求：
『正確答案』
(1)編制2×16年12月31日AS公司將寫字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 50 000
—土地使用權(quán) 1 000
累計(jì)折舊 (50 000/40)1250
累計(jì)攤銷 (1 000/50×27/12)45
貸：固定資產(chǎn) 50 000
無形資產(chǎn) 1 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 250
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 45
(2)編制2×17年AS公司收到租金(假定按年確認(rèn)收入)、投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×17年年末投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示金額以及影響2×17年?duì)I業(yè)利潤的金額。
借：銀行存款 2 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 270
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (50 000/40)1 250
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 (1 000/50)20
借：其他業(yè)務(wù)成本 2
貸：銀行存款 2
2×17年末投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示金額=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(萬元)
影響2×17年?duì)I業(yè)利潤的金額=2 000-1 270-2=728(萬元)
(3)假定租賃期滿后收回轉(zhuǎn)為自用辦公樓，編制AS公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn) 50 000
無形資產(chǎn) 1 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (1 250+1 250×3)5 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 (45+20×3)105
貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 50 000
—土地使用權(quán) 1 000
累計(jì)折舊 5 000
累計(jì)攤銷 105
(4)假定租賃期滿后將其出售，售價(jià)為60 000萬元，編制AS公司處置投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi))。
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 45 895
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (1 250+1 250×3)5 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 (45+20×3)105
貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 50 000
—土地使用權(quán) 1 000
(5)假定2×18年1月1日，AS公司認(rèn)為，出租給BS公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×17年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為55 000萬元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬元。稅法規(guī)定，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。編制AS公司2×18年1月1日追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本) 50 000
—寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 5 000
—土地使用權(quán)(成本) 1 000
—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng)) 4 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (1 250×2)2 500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 (45+20)65
貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 50 000
—土地使用權(quán) 1 000
遞延所得稅負(fù)債 (11 565×25%)2 891.25
盈余公積 (11 565×75%×10%)867.375
利潤分配—未分配利潤 (11 565×75%×90%)7 806.375