企業(yè)持有的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。來試試小編為你精心準(zhǔn)備的2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測(cè)試題及答案五，一起來看看吧，想知道更多相關(guān)資訊，請(qǐng)關(guān)注網(wǎng)站更新。
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測(cè)試題及答案五
一、單項(xiàng)選擇題
1.(2017年)2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2%，最高不超過9%;②如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售;③甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計(jì))， 但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會(huì)導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是( )。
A.5年重置利率
B.股利推動(dòng)機(jī)制
C.甲公司控股股東變更
D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)
『正確答案』C
『答案解析』“甲公司因不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”這二者均屬于或有結(jié)算條件，可能會(huì)導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債，但是“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結(jié)算條件，此時(shí)是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結(jié)算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)“持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)”不能判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債，選項(xiàng)C正確。
2.2×18年1月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對(duì)價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項(xiàng)債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場(chǎng)利率大幅變動(dòng)時(shí)，甲公司不排除將該項(xiàng)債券投資出售以實(shí)現(xiàn)收益最大化。不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為( )。
A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D.其他應(yīng)收款
『正確答案』B
『答案解析』該項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
3.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是( )。
A.取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用
B.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用
C.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用
D.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)B，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)ACD，涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬價(jià)值。
4.甲公司2×17年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)購入乙上市公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用40萬元;取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為9 500萬元。(2)購入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用30萬元;取得丙公司2%股權(quán)后，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權(quán)益工具投資，年末公允價(jià)值為8 500萬元。
(3)購入丁公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實(shí)際支付價(jià)款4 975萬元，另支付交易費(fèi)用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為5 050萬元。(4)購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元，包含支付交易費(fèi)用80萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為10 100萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.購入乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為9 000萬元，年末賬面價(jià)值為9 500萬元
B.購入丙公司的股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資，初始入賬價(jià)值為8 030萬元，年末賬面價(jià)值為8 500萬元
C.購入丁公司的債權(quán)劃分為其他債權(quán)投資，初始入賬價(jià)值為5 000萬元，年末賬面價(jià)值為5 050萬元
D.購入戊公司債券劃分債權(quán)投資，初始入賬價(jià)值為10 000萬元，年末賬面價(jià)值為10 100萬元
『正確答案』D
『答案解析』購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，后續(xù)計(jì)量按照攤余成本計(jì)量，在沒有利息調(diào)整的情況下，年末賬面余額仍然為10 000萬元。
5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬元。根據(jù)其管理該股票的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現(xiàn)金流量特征，將該權(quán)益工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，2×18年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股票收盤價(jià)格為每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬元
B.影響2×18年?duì)I業(yè)利潤-54萬元
C.2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為-24萬元
D.影響2×19年?duì)I業(yè)利潤的金額為30萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=60×(6-0.1)=354(萬元);選項(xiàng)B，影響2×18年?duì)I業(yè)利潤=-0.6交易費(fèi)用+(60×5-354)公允價(jià)值變動(dòng)損益=-54.6(萬元);
選項(xiàng)C，2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬元);選項(xiàng)D，影響2×19年?duì)I業(yè)利潤的金額=60×5.5-60×5=30(萬元)。
6.甲公司于2×17年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為3 130萬元;另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.該金融資產(chǎn)應(yīng)通過“債權(quán)投資”科目核算
B.2×17年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 107.56萬元
C.2×18年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益為124.30萬元
D.2×18年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 158.96萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)B，2×17年確認(rèn)投資收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(萬元)，2×17年年末賬面余額=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(萬元)，選項(xiàng)C，2×18年確認(rèn)投資收益=3 107.56×4%=124.30(萬元);選項(xiàng)D，2×18年年年末賬面余額=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(萬元)。因此，選項(xiàng)D不正確。
7.2×17年2月5日，甲公司以14元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，乙公司股票價(jià)格為18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司實(shí)際獲得現(xiàn)金股利16萬元;3月20日，甲公司以23.2元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年確認(rèn)的投資收益是( )。
A.520萬元 B.536萬元
C.936萬元 D.933.2萬元
『正確答案』C
『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益16+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益100×(23.2-14)=936(萬元)
8.2×17年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票1 000萬股，支付價(jià)款12 000萬元，另支付傭金等費(fèi)用24萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2×17年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續(xù)費(fèi)用49.5萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益是( )。
A.4 426.5萬元 B.1 450.5萬元
C.4 476萬元 D.4 500萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益=實(shí)際收到對(duì)價(jià)16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投資成本12 024(12 000+24)=4 426.5(萬元)。
9.甲公司利用自有資金購買銀行理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財(cái)產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付;理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)按資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該理財(cái)產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.債權(quán)投資
C.其他債權(quán)投資
D.其他權(quán)益工具投資
『正確答案』A
『答案解析』該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
10.2×18年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2×17年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.120萬元 B.258萬元
C.270萬元 D.318萬元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1 050+12=1 062(萬元);由于實(shí)際利息收入-應(yīng)收利息=利息調(diào)整攤銷額(折價(jià)攤銷情況下)，所以，累計(jì)確認(rèn)的實(shí)際利息收入=利息調(diào)整攤銷總額(12×100-1 062)+累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。
【思路點(diǎn)撥】該債券是2×17年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2×18年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。
11.下列金融工具的重分類的表述中不正確的是( )。
A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類
B.企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類
C.金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類
D.金融資產(chǎn)(即非衍生權(quán)益資產(chǎn))可以在以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類
『正確答案』D
『答案解析』金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類只允許在非衍生債權(quán)資產(chǎn)之間進(jìn)行，權(quán)益工具投資不得重分類。
12.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列說法中不正確的是( )。
A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
C.企業(yè)持有的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
D.投資企業(yè)將通過出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)來獲取其現(xiàn)金流量的，不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)持有的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
13.2×18年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對(duì)外出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的10%，收到價(jià)款120萬元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價(jià)值為1 200萬元。對(duì)于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來期間根據(jù)市場(chǎng)行情擇機(jī)出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬元
B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1 080萬元
D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元
『正確答案』B
『答案解析』處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元)，選項(xiàng)A正確。該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確。重分類時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 200×90%=1 080(萬元)，選項(xiàng)C正確。重分類時(shí)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 100×90%=990(萬元);重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1 080-990=90(萬元)，選項(xiàng)D正確。
借：其他債權(quán)投資 1200×90%=1080
貸：債權(quán)投資 1100×90%=990
其他綜合收益 90
14.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營，2×18年其應(yīng)收賬款組合累計(jì)為1 500萬元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征分類應(yīng)收賬款，該應(yīng)收賬款不包括重大融資成分。上述應(yīng)收賬款應(yīng)始終按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)算準(zhǔn)備。甲公司運(yùn)用了準(zhǔn)備矩陣確定該組合的預(yù)期信用損失。該準(zhǔn)備矩陣基于該應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史觀察拖欠率，并根據(jù)前瞻性估計(jì)予以調(diào)整，在每一報(bào)告日，對(duì)歷史觀察拖欠率予以更新，并對(duì)前瞻性估計(jì)的變動(dòng)予以分析，在本例中，預(yù)計(jì)下一年的經(jīng)濟(jì)情況惡化。甲公司對(duì)準(zhǔn)備矩陣做出如下估計(jì)：
來自眾多小客戶的應(yīng)收賬款合計(jì)1500萬元，并已準(zhǔn)備矩陣計(jì)量。當(dāng)期為100萬元、預(yù)期1—30天為200萬元、預(yù)期31—60天為300萬元、預(yù)期61—90天為400萬元、預(yù)期>90天為500萬元。假定2×18年年初“壞賬準(zhǔn)備”的余額為80萬元。則2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失為( )萬元。
A.74 B.-6 C.80 D.0
當(dāng)期 預(yù)期1—30天 預(yù)期31—60天 預(yù)期61—90天 預(yù)期>90天
拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%
『正確答案』B
『答案解析』2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6萬元)
15.對(duì)于分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具投資)，將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)其確認(rèn)損失準(zhǔn)備的是( )。
A.其他綜合收益
B.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
C.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D.其他權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。
16.下列關(guān)于繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是( )。
A.繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)確認(rèn)所產(chǎn)生的收入(或利得)，對(duì)相關(guān)負(fù)債確認(rèn)所產(chǎn)生的費(fèi)用(或損失)
C.通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較高者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)
D.在判斷是否保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力而確定
『正確答案』C
『答案解析』通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
17.2×18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為4 950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2×18年12月31日，行權(quán)價(jià)為6 000萬元，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為150萬元。假定甲公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為4 500萬元。該債券于2×17年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為4 500萬元，年利率為6%(等于實(shí)際利率)，每年年末支付利息，2×17年12月31日該債券公允價(jià)值為4 650萬元。下列甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(6 000萬元)大于預(yù)計(jì)該債券在行權(quán)日的公允價(jià)值(4 500萬元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)
B.甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券
C.出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益600萬元
D.收到的出售款項(xiàng)與其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本150萬元
『正確答案』D
『答案解析』由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(6 000萬元)大于預(yù)計(jì)該債券在行權(quán)日的公允價(jià)值(4 500萬元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即預(yù)計(jì)甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(150萬元)確認(rèn)該期權(quán)。甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 4 950
衍生工具—看漲期權(quán) 150
貸：其他債權(quán)投資 4 650
投資收益 450
同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：
借：其他綜合收益 150
貸：投資收益 150
18.2×17年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為600萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為102萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2×17 年10月31日付款。2×17年6月4日，經(jīng)與銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給銀行，價(jià)款為526.5萬元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為46.8萬元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為6.8萬元，成本為26萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2×17年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為46.8萬元。
假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理表述不正確的是( )。
A.應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值702萬元
B.2×17年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益128.7萬元計(jì)入營業(yè)外支出
C.2×17年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)應(yīng)應(yīng)將發(fā)生的銷售退回金額為46.8萬元計(jì)入其他應(yīng)收款
D. 2×17年8月31日收到乙公司退回的商品沖減其他應(yīng)收款46.8萬元
『正確答案』B
『答案解析』(1)2×17年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：
借：銀行存款 526.5
其他應(yīng)收款 46.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用 128.7
貸：應(yīng)收賬款 702
(2)2×17年8月3日收到退回的商品：
借：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.8
貸：其他應(yīng)收款 46.8
借：庫存商品 26
貸：主營業(yè)務(wù)成本 26
19.關(guān)于套期工具與被套期項(xiàng)目，下列說法中正確的是( )。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債均可以作為套期工具
B.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具
C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具
D.企業(yè)不可以將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的組成部分指定為被套期項(xiàng)目
『正確答案』C
『答案解析』指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債不可以作為套期工具，故選項(xiàng)A不正確。企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具，故選項(xiàng)B不正確。已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分也可以指定為被套期項(xiàng)目，故選項(xiàng)D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具;②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債;③對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。
20.2×17年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，以5年為一個(gè)股息率調(diào)整期，即股息率每5年調(diào)整一次，每個(gè)股息率調(diào)整期內(nèi)每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個(gè)股息率調(diào)整期的股息率，由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)通過詢價(jià)方式確定為4.50%。優(yōu)先股的股息發(fā)放條件為：有可分配稅后利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東分配股息。甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，本次發(fā)行的優(yōu)先股采取非累積股息支付方式，本次優(yōu)先股股東不參與剩余利潤分配。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處理有( )。
A.確認(rèn)為其他權(quán)益工具
B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債
D.確認(rèn)為衍生工具
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于甲公司發(fā)行的該項(xiàng)優(yōu)先股，甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，說明甲公司能夠無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行相關(guān)合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)優(yōu)先股歸類為權(quán)益工具。
21.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
B.乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息;盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
C.丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，該優(yōu)先股的持有方將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股，因此丙公司應(yīng)將該優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債
D.丁公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)，丁公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付了普通股股利，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類為金融負(fù)債
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)該分類為金融負(fù)債，因此選項(xiàng)C正確;選項(xiàng)D，盡管丁公司多年來均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。
22.甲公司于2×18年1月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1 000萬元。該債券票面利率和實(shí)際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，經(jīng)測(cè)算，該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 000萬元，預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2×18年損益的影響金額為( )。
A.60萬元 B.200萬元 C.100萬元 D.140萬元
『正確答案』D
『答案解析』本題的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
2×18年1月1日購入時(shí)：
借：其他債權(quán)投資—成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
2×18年末計(jì)提利息：
借：應(yīng)收利息 60
貸：投資收益 60
2×18年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 100
2×18年末確認(rèn)損失準(zhǔn)備：
借：信用減值損失 200
貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備 200
二、多項(xiàng)選擇題
1.(2017年)下列各項(xiàng)中，不屬于金融負(fù)債的有( )。
A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷售款
B.按照勞動(dòng)合同約定支付職工的工資
C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計(jì)的保修費(fèi)
D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款
『正確答案』ABC
『答案解析』金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券、長期借款等等。選項(xiàng)D屬于金融負(fù)債。
2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息，則一般應(yīng)該將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷
C.某項(xiàng)債券投資如果被劃分為以公允價(jià)值變動(dòng)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益
D.對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷;選項(xiàng)D，對(duì)于此類金融負(fù)債，如果是由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。
3.下列與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的有( )。
A.企業(yè)為進(jìn)行價(jià)值投資而購入一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，擬長期持有獲取穩(wěn)定分紅，企業(yè)應(yīng)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)管理某項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資
D.投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，投資方應(yīng)將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)B，如果該項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不是僅為本金和利息，則不應(yīng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);選項(xiàng)C，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，由于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則處理，不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資。
4.A公司2×18年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買價(jià)款為1 000萬元，該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為1 002萬元。(2)1月1日，購入C公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買價(jià)款為2 000萬元，該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進(jìn)行該項(xiàng)債券投資的主要目標(biāo)是賺取利息收益，但不排除在未來期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為2 100萬元。
(3)2月1日，購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價(jià)格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份1.1元。(4)9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2 500萬元，對(duì)E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當(dāng)月起限售期為3年，A公司購入該項(xiàng)股權(quán)投資并不以交易為目的;該股份于12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2 400萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A.對(duì)B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益40萬元并按公允價(jià)值1 002萬元計(jì)量
B.對(duì)C公司的債券投資確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價(jià)值2 100萬元計(jì)量
C.對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬元并按公允價(jià)值550萬元計(jì)量
D.對(duì)E公司的股權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益-100萬元并按公允價(jià)值2 400萬元計(jì)量
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益40(1 000×4%)萬元;并應(yīng)按照攤余成本1 000萬元計(jì)量;選項(xiàng)B，對(duì)C公司的債券投資應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100(2 000×5%)萬元;確認(rèn)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)100(2 100-2 000)萬元并按公允價(jià)值2 100萬元計(jì)量;
選項(xiàng)C，對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益50(500×1.1-500)萬元并按公允價(jià)值550萬元計(jì)量;選項(xiàng)D，對(duì)E公司的股權(quán)投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益-100(2 400-2 500)萬元并按公允價(jià)值2 400萬元計(jì)量。
5.A公司2×18年有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)A公司1月1日購入甲公司5%的股權(quán)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬元。(2)A公司2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1 000萬元，票面利率為5%，等于實(shí)際利率。(3)A公司3月1日購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，面值為1 000萬元，票面利率為3%，等于實(shí)際利率。(4)A公司4月2日購入丁公司1%的股權(quán)，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬元。下列有關(guān)A公司2×18年金融資產(chǎn)或金融負(fù)債表述中，正確的有( )。
A.3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬元
B.12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬元
C.12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬元
D.8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)B，確認(rèn)投資收益=1 000×5%×11/12=45.83(萬元);選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益=1 000×3%×10/12=25(萬元)。
6.下列金融工具的重分類的表述中正確的是( )。
A.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整
B.重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天
C.甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×17年4月1日(即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初)
D.乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×18年1月1日
『正確答案』ABCD
7.甲公司2×18年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元;(2)處置一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為-100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元;
(3)以不附追索權(quán)方式處置一項(xiàng)應(yīng)收賬款，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元;
(4)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)不屬于非交易性權(quán)益工具投資，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有( )。
A.處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元
B.處置以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)投資收益為200萬元
C.不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款時(shí)確認(rèn)投資收益為200萬元
D.處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)A，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤的金額=1 000-800=200(萬元)。選項(xiàng)B，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1 000-800=200(萬元)。選項(xiàng)C，不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=1 000-800=200(萬元)。選項(xiàng)D，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤的金額=1 000-800-100=100(萬元)。
8.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的事項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致其攤余成本發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.計(jì)提減值準(zhǔn)備
B.采用實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整
C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息
D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，不會(huì)影響以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價(jià)值)。
9.下列有關(guān)不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有( )。
A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)不可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
『正確答案』BCD
10.金融工具減值的范圍包括( )。
A.分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
B.租賃應(yīng)收款。
C.合同資產(chǎn)
D.部分貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同
『正確答案』ABCD
11.下列金融工具的減值的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.權(quán)益發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值是預(yù)期信用損失
B.如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備
C.如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備
D.由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』ABCD
12.企業(yè)下列確定有關(guān)金融工具的信用損失表述正確的是( )。
A.對(duì)于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
B.對(duì)于未提用的貸款承諾，信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下， 企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
C.對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。
D.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額
『正確答案』ABCD
13.對(duì)于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理表述正確的是( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備
B.在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益
C.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得
D.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得
『正確答案』ABC
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得。
14.企業(yè)在前一會(huì)計(jì)期間已經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量了損失準(zhǔn)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量該金融工具的損失準(zhǔn)備，由此形成的損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)當(dāng)作為( )。
A.減值利得計(jì)入當(dāng)期損益
B.減值利得計(jì)入留存收益
C.減值利得計(jì)入其他綜合收益
D.減值利得計(jì)入資本公積
『正確答案』BCD
15.下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件;選項(xiàng)D，重大價(jià)外期權(quán)，即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)，因此應(yīng)終止確認(rèn)。
16.運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法對(duì)各類套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需滿足的條件有( )。
A.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成
B.在套期開始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件
C.套期關(guān)系符合套期有效性要求
D.套期工具必須為衍生工具
『正確答案』ABC
17.2×18年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2×18年上半年鐵礦石價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2×18年1月1日，該期貨合約的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(鐵礦石)的賬面價(jià)值和成本均為5 000萬元，公允價(jià)值也是5 000萬元。2×18年6月30日，該期貨合約的公允價(jià)值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價(jià)值下降了500萬元。當(dāng)日，該公司按公允價(jià)值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有( )。
A.該公司應(yīng)在2×18年1月1日將被套期項(xiàng)目自“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目
B.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目500萬元
C.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)額借記“套期損益”科目500萬元
D.該公司應(yīng)在2×18年6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本5 000萬元
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“套期損益”科目的貸方。選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本4 500萬元。
三、計(jì)算分析題
1.甲公司系上市公司，按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。2×17年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：
(1)甲公司2×17年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，每股成交價(jià)為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費(fèi)用2萬元，甲公司擬近期出售。
(2)2×17年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2×17年12月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價(jià)為5.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。
(4)2×17年12月31日該股票每股市價(jià)為5元。
(5)2×18年7月26日出售股票200萬股，每股成交價(jià)為4.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.8萬元。
(6)2×18年12月31日該股票每股市價(jià)為4.2元。
要求：按上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)2×17年4月6日：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本[500×(5.4-0.3)]2 550
應(yīng)收股利 (500×0.3)150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
(2)2×17年4月15日：
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 (500×0.3)150
對(duì)于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會(huì)計(jì)處理。
分配股票股利后，持有的股票股數(shù)為=500+500/10×2=600(萬股)
(3)2×17年12月10日：
借：銀行存款 (300×5.8-1.20)1 738.8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (2 550/600×300)1 275
投資收益 463.8
(4)2×17年12月31日：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (300×5-1 275)225
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 225
(5)2×18年7月26日：
借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.2
公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
——公允價(jià)值變動(dòng) (225×2/3)150
投資收益 108.2
(6)2×18年12月31日：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (100×5-100×4.2)80
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80
2.A公司2×14年1月1日購入150萬份B公司于當(dāng)日公開發(fā)行的3年期的到期一次還本付息的一般公司債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，實(shí)際支付價(jià)款為16 100萬元，另支付交易費(fèi)用97.3萬元，票面利率為6%。A公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。且合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。A公司按年于每年年末計(jì)提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]
要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)判斷2×14年1月1日取得投資劃分為金融資產(chǎn)的類別，編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算該債券的實(shí)際利率。
①劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
②借：債權(quán)投資——成本 15 000
——利息調(diào)整 1 197.3
貸：銀行存款 16 197.3
③在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：
假設(shè)實(shí)際利率為r，則應(yīng)滿足：
(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3
當(dāng)r=3%時(shí)，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(萬元)
因此，A公司該債券的實(shí)際利率r=3%。
(2)計(jì)算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末債券投資的應(yīng)計(jì)利息、實(shí)際利息收入、利息調(diào)整的攤銷額以及2×14年年末賬面余額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①2×14年年末：
應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%=900(萬元)
實(shí)際利息收入=16 197.3×3%=485.92(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=900-485.92=414.08(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 900
貸：投資收益 485.92
債權(quán)投資——利息調(diào)整 414.08
2×14年年末債權(quán)投資的賬面余額=16 197.3+900-414.08=16 683.22(萬元)
②2×15年年末：
應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%=900(萬元)
實(shí)際利息收入=16 683.22×3%=500.5(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=900-500.5=399.5(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 900
貸：投資收益 500.5
債權(quán)投資——利息調(diào)整 399.5
③2×16年年末：
應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%=900(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=1 197.3-414.08-399.5=383.72(萬元)
實(shí)際利息收入=900-383.72=516.28(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 900
貸：投資收益 516.28
債權(quán)投資——利息調(diào)整 383.72
借：銀行存款 (15 000+900×3)17 700
貸：債權(quán)投資——成本 15 000
——應(yīng)計(jì)利息 2 700
(3)假定2×15年6月30日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)9 100萬元存入銀行，當(dāng)日該債券全部公允價(jià)值為18 300萬元。對(duì)于該項(xiàng)債券投資的剩余部分，A公司將繼續(xù)持有，但在合適的時(shí)候也可能對(duì)外出售。編制2×15年6月30日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(要求計(jì)算出售前的利息收益。)
①應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%/2=450(萬元)
實(shí)際利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=450-250.25=199.75(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 450
貸：投資收益 250.25
債權(quán)投資——利息調(diào)整 199.75
②出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
債權(quán)投資“成本”明細(xì)金額=15 000(萬元)
“利息調(diào)整”明細(xì)金額=1 197.3-414.08-199.75=583.47(萬元)
“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)金額=900+450=1 350(萬元)
借：銀行存款 9 100
貸：債權(quán)投資——成本 (15 000/2)7 500
——利息調(diào)整 (583.47/2)291.74
——應(yīng)計(jì)利息 (1350/2)675
投資收益 633.26
③重分類的會(huì)計(jì)分錄：
計(jì)入其他綜合收益的金額=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(萬元)
借：其他債權(quán)投資——成本 7 500
——利息調(diào)整(583.47-291.74)291.73
——應(yīng)計(jì)利息 675
——公允價(jià)值變動(dòng) 683.27
貸：債權(quán)投資——成本 7 500
——利息調(diào)整 291.73
——應(yīng)計(jì)利息 675
其他綜合收益 683.27
四、綜合題
1.A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下(所得稅稅率為25%)。
(1)2×13年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
(2)2×13年7月20日，收到現(xiàn)金股利。
(3)2×13年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元。
(4)2×14年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。
(5)2×14年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)并不存在預(yù)期信用損失。
(6)2×15年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2×15年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元。A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)出現(xiàn)了預(yù)期信用損失。
(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2×16年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為15元。
(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用12萬元。
(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。
要求：根據(jù)下列兩項(xiàng)假定，分別按已知資料時(shí)間先后順序編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說明2×13年至2×16年各年年末金融資產(chǎn)的列報(bào)金額、影響各年?duì)I業(yè)利潤的金額和其他綜合收益的金額，計(jì)算2×17年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營業(yè)利潤的金額：
假定①，A公司擬長期持有該項(xiàng)股權(quán)投資以獲得穩(wěn)定的分紅、沒有出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。
假定②，A公司將擇機(jī)出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
『正確答案』
(1)A公司2×13年7月10日購買B公司發(fā)行的股票的會(huì)計(jì)分錄
按照假定①，A公司應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
按照假定②，A公司應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
按假定① | 按假定② |
初始確認(rèn)成本＝300×（14.8－0.2）＋10＝4 390（萬元） 借：其他權(quán)益工具投資——成本 4390 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 450 | 初始確認(rèn)成本＝300×（14.8－0.2）＝4 380（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 380 投資收益 10 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 450 |
(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄
按假定① | 按假定② |
借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 | 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
(3)A公司2×13年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄
按假定① | 按假定② |
公允價(jià)值變動(dòng)＝300×15－4 390＝110（萬元） 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 110 貸：其他綜合收益 110 | 公允價(jià)值變動(dòng)＝300×15－4 380＝120（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120 |
2×13年年末其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×13年?duì)I業(yè)利潤的金額＝0 影響2×13年其他綜合收益的金額＝110（萬元） | 2×13年年末交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×13年?duì)I業(yè)利潤的金額＝－10＋120＝110（萬元） 影響2013年其他綜合收益的金額＝0 |
(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄
按假定① | 按假定② |
4月3日 借：應(yīng)收股利（300×0.3）90 貸：投資收益 90 4月30日 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 | 4月3日 借：應(yīng)收股利（300×0.3）90 貸：投資收益 90 4月30日 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
(5)A公司2×14年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄
按假定① | 按假定② |
公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：其他綜合收益 600 貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 600 | 公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 600 |
2×14年其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×13＝3 900（萬元） 影響2×14年?duì)I業(yè)利潤的金額＝90（萬元） 影響2×14年其他綜合收益的金額＝－600（萬元） | 2×14年交易性金融資產(chǎn)列報(bào)金額＝300×13＝3 900（萬元） 影響2×14年?duì)I業(yè)利潤的金額＝90－600＝－510（萬元） 影響2×14年其他綜合收益的金額＝0 |
(6)A公司2×15年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
按假定① | 按假定② |
公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（6－13）＝－2 100（萬元） 借：其他綜合收益 2 100 貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 2 100 | 公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（6－13） ?。剑? 100（萬元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 100 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 100 |
2×15年其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×6＝1 800（萬元） 影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額＝0 影響2×15年其他綜合收益的金額＝－2 100（萬元） | 2×15年交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×6＝1 800（萬元） 影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額＝－2 100（萬元） 影響2×15年其他綜合收益的金額＝0 |
【思路點(diǎn)撥】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不能計(jì)提損失準(zhǔn)備。
(7)2×16年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
按假定① | 按假定② |
公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（15－6）＝2 700（萬元） 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變 2 700 貸：其他綜合收益 2 700 | 公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（15－6） ?。? 700（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 700 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 700 |
2×16年其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×16年?duì)I業(yè)利潤的金額＝0 影響2×16年其他綜合收益的金額＝2 700（萬元） | 2×16年交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×16年?duì)I業(yè)利潤的金額＝2 700（萬元） 影響2×16年其他綜合收益的金額＝0 |
(8)2×17年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
按假定① | 按假定② |
成本＝4390（萬元） 公允價(jià)值變動(dòng)＝110－600－2 100＋2 700＝110（萬元） 累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝110－600－2 100＋2 700＝110（萬元） | 成本＝4380（萬元） 公允價(jià)值變動(dòng)＝120－600－2 100＋2 700＝120（萬元） 累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝120－600－2 100＋2 700＝120（萬元） |
借：銀行存款 （300×18－12）5 388 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 4 390 ——公允價(jià)值變動(dòng) 110 盈余公積 88.8 利潤分配——未分配利潤 799.2 借：其他綜合收益 110 貸：盈余公積 11 利潤分配——未分配利潤 99 | |
借：銀行存款 5 388 公允價(jià)值變動(dòng)損益 120 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 380 ——公允價(jià)值變動(dòng)120 投資收益 1 008 | |
處置時(shí)影響投資收益的金額＝0 處置時(shí)影響營業(yè)利潤的金額＝0 | 處置時(shí)影響投資收益的金額＝5 388－4 380＝1 008（萬元） 處置時(shí)影響營業(yè)利潤的金額＝5 388－300×15＝888（萬元） |
2.A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，按年計(jì)提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2×13年1月1日，A公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值5 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為4 639.52萬元(含交易費(fèi)用9.52萬元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。
(2)2×15年12月31日，A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)存在預(yù)計(jì)信用損失，預(yù)期2×16年12月31日將收到利息500萬元，企業(yè)采用以概率加權(quán)平均為基礎(chǔ)對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行計(jì)量，經(jīng)過測(cè)算應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值為信用損失，其金額為1992.99萬元。
要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)編制2×13年購買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
借：債權(quán)投資——成本 5 000
貸：銀行存款 4 639.52
債權(quán)投資——利息調(diào)整 360.48
(2)計(jì)算2×13年、2×14年及2×15年12月31日減值前該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①2×13年12月31日：
應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)
實(shí)際利息收入=4 639.52×12%=556.74(萬元)
利息調(diào)整攤銷=556.74-500=56.74(萬元)
年末賬面余額=4 639.52+56.74=4 696.26(萬元)
借：應(yīng)收利息 500
債權(quán)投資——利息調(diào)整 56.74
貸：投資收益 556.74
②2×14年12月31日：
應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)
實(shí)際利息收入=4 696.26×12%=563.55(萬元)
利息調(diào)整攤銷=563.55-500=63.55(萬元)
年末賬面余額=4 696.26+63.55=4 759.81(萬元)
借：應(yīng)收利息 500
債權(quán)投資——利息調(diào)整 63.55
貸：投資收益 563.55
③2×15年12月31日：
應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)
實(shí)際利息收入=4 759.81×12%=571.18(萬元)
利息調(diào)整攤銷=571.18-500=71.18(萬元)
年末賬面余額=4 759.81+71.18=4 830.99(萬元)
借：應(yīng)收利息 500
債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.18
貸：投資收益 571.18
(3)編制2×15年12月31日計(jì)提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：信用減值損失 1 992.99
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 992.99
3.A公司為集團(tuán)公司，其子公司2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行一系列債務(wù)工具的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，資料如下：
要求：根據(jù)以下資料編制金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。
(1)2018年1月1日以前，甲公司以銀行存款1 000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為1 000萬元，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為1 100萬元。
借：交易性金融資產(chǎn) 1 100
貸：債權(quán)投資 1 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(2)2018年1月1日以前，乙公司以銀行存款2 000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為2 000萬元，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為2200萬元。
借：其他債權(quán)投資 2 200
貸：債權(quán)投資 2 000
其他綜合收益 200
(3)2018年1月1日以前，丙公司以銀行存款3 000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為3 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為3 300萬元。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在此前已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(上漲)300萬元，
借：債權(quán)投資 3000
貸：其他債權(quán)投資 3000
應(yīng)當(dāng)將重分類之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失沖回
借：其他綜合收益 300
貸：其他債權(quán)投資 300
(4)2018年1月1日以前，丁公司以銀行存款4 000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為4 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為4 400萬元。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在此前已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(上漲)400萬元。
借：交易性金融資產(chǎn) 4 400
貸：其他債權(quán)投資 4 400
借：其他綜合收益 400
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400
(5)2018年1月1日以前，戊公司以銀行存款5 000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為5 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為5 500萬元。
借：債權(quán)投資 5 500
貸：交易性金融資產(chǎn) 5 500
對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。
(6)2018年1月1日以前，己公司以銀行存款6 000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為6 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為6 600萬元。
借：其他債權(quán)投資 6 600
貸：交易性金融資產(chǎn) 6 600
對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。