企業(yè)持有的股權投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。來試試小編為你精心準備的2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案五，一起來看看吧，想知道更多相關資訊，請關注網(wǎng)站更新。
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案五
一、單項選擇題
1.(2017年)2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2%，最高不超過9%;②如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售;③甲公司可根據(jù)相應的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計)， 但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設定的條件會導致優(yōu)先股不能分類為所有者權益的因素是( )。
A.5年重置利率
B.股利推動機制
C.甲公司控股股東變更
D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權
『正確答案』C
『答案解析』“甲公司因不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售”這二者均屬于或有結算條件，可能會導致該優(yōu)先股分類為金融負債，但是“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結算條件，此時是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)“持有者有回售優(yōu)先股的決定權”不能判斷甲公司有必須承擔以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務，因此選項D錯誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，該工具應當劃分為一項金融負債，選項C正確。
2.2×18年1月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的一項一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動時，甲公司不排除將該項債券投資出售以實現(xiàn)收益最大化。不考慮其他因素，則甲公司應將該項金融資產(chǎn)劃分為( )。
A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
D.其他應收款
『正確答案』B
『答案解析』該項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，甲公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又有出售的動機，因此應將該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
3.下列各項中，不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是( )。
A.取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用
B.取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用
C.取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用
D.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用
『正確答案』B
『答案解析』選項B，相關交易費用應計入投資收益;選項ACD，涉及的相關交易費用均計入相關資產(chǎn)或負債的初始入賬價值。
4.甲公司2×17年度發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)購入乙上市公司5%的股權，實際支付價款9 000萬元，另發(fā)生相關交易費用40萬元;取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，準備近期出售，年末公允價值為9 500萬元。(2)購入丙上市公司的股票，實際支付價款8 000萬元，另發(fā)生相關交易費用30萬元;取得丙公司2%股權后，對丙公司的財務和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權益工具投資，年末公允價值為8 500萬元。
(3)購入丁公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實際支付價款4 975萬元，另支付交易費用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，年末公允價值為5 050萬元。(4)購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實際支付價款10 000萬元，包含支付交易費用80萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，年末公允價值為10 100萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.購入乙公司的股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價值為9 000萬元，年末賬面價值為9 500萬元
B.購入丙公司的股權劃分為其他權益工具投資，初始入賬價值為8 030萬元，年末賬面價值為8 500萬元
C.購入丁公司的債權劃分為其他債權投資，初始入賬價值為5 000萬元，年末賬面價值為5 050萬元
D.購入戊公司債券劃分債權投資，初始入賬價值為10 000萬元，年末賬面價值為10 100萬元
『正確答案』D
『答案解析』購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，后續(xù)計量按照攤余成本計量，在沒有利息調(diào)整的情況下，年末賬面余額仍然為10 000萬元。
5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關交易費用0.6萬元。根據(jù)其管理該股票的業(yè)務模式和該股票的合同現(xiàn)金流量特征，將該權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，2×18年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股票收盤價格為每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的價格將股票全部售出。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.應確認交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為354萬元
B.影響2×18年營業(yè)利潤-54萬元
C.2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為-24萬元
D.影響2×19年營業(yè)利潤的金額為30萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=60×(6-0.1)=354(萬元);選項B，影響2×18年營業(yè)利潤=-0.6交易費用+(60×5-354)公允價值變動損益=-54.6(萬元);
選項C，2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬元);選項D，影響2×19年營業(yè)利潤的金額=60×5.5-60×5=30(萬元)。
6.甲公司于2×17年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3 000萬元，實際支付價款為3 130萬元;另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.該金融資產(chǎn)應通過“債權投資”科目核算
B.2×17年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 107.56萬元
C.2×18年該金融資產(chǎn)確認投資收益為124.30萬元
D.2×18年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 158.96萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項B，2×17年確認投資收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(萬元)，2×17年年末賬面余額=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(萬元)，選項C，2×18年確認投資收益=3 107.56×4%=124.30(萬元);選項D，2×18年年年末賬面余額=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(萬元)。因此，選項D不正確。
7.2×17年2月5日，甲公司以14元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，乙公司股票價格為18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司實際獲得現(xiàn)金股利16萬元;3月20日，甲公司以23.2元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年確認的投資收益是( )。
A.520萬元 B.536萬元
C.936萬元 D.933.2萬元
『正確答案』C
『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利確認的投資收益16+處置時確認的投資收益100×(23.2-14)=936(萬元)
8.2×17年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款12 000萬元，另支付傭金等費用24萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2×17年12月31日，乙公司股票的市價為每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的價格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續(xù)費用49.5萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益是( )。
A.4 426.5萬元 B.1 450.5萬元
C.4 476萬元 D.4 500萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益=實際收到對價16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投資成本12 024(12 000+24)=4 426.5(萬元)。
9.甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財產(chǎn)品期限為三年，預計年收益率6%，當年收益于下年1月底前支付;理財產(chǎn)品到期時按資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該理財產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財產(chǎn)品應借記的會計科目是( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.債權投資
C.其他債權投資
D.其他權益工具投資
『正確答案』A
『答案解析』該理財產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財產(chǎn)品的業(yè)務模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應將該理財產(chǎn)品劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
10.2×18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×17年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是( )。
A.120萬元 B.258萬元
C.270萬元 D.318萬元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元);由于實際利息收入-應收利息=利息調(diào)整攤銷額(折價攤銷情況下)，所以，累計確認的實際利息收入=利息調(diào)整攤銷總額(12×100-1 062)+累計確認的應收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。
【思路點撥】該債券是2×17年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2×18年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。
11.下列金融工具的重分類的表述中不正確的是( )。
A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類
B.企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類
C.金融資產(chǎn)(即非衍生債權資產(chǎn))可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類
D.金融資產(chǎn)(即非衍生權益資產(chǎn))可以在以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類
『正確答案』D
『答案解析』金融資產(chǎn)進行重分類只允許在非衍生債權資產(chǎn)之間進行，權益工具投資不得重分類。
12.關于金融資產(chǎn)的分類，下列說法中不正確的是( )。
A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務工具投資是浮動利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
C.企業(yè)持有的股權投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
D.投資企業(yè)將通過出售某項金融資產(chǎn)來獲取其現(xiàn)金流量的，不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)持有的股權投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
13.2×18年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價值為1 200萬元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來期間根據(jù)市場行情擇機出售。下列關于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是( )。
A.處置該項投資時應確認的投資收益為10萬元
B.乙公司應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
C.重分類借記“其他債權投資”科目的金額為1 080萬元
D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元
『正確答案』B
『答案解析』處置該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元)，選項A正確。該項金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式有出售動機，因此應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項B不正確。重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1 200×90%=1 080(萬元)，選項C正確。重分類時以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面價值=1 100×90%=990(萬元);重分類時確認其他綜合收益=1 080-990=90(萬元)，選項D正確。
借：其他債權投資 1200×90%=1080
貸：債權投資 1100×90%=990
其他綜合收益 90
14.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營，2×18年其應收賬款組合累計為1 500萬元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據(jù)風險特征分類應收賬款，該應收賬款不包括重大融資成分。上述應收賬款應始終按照整個存續(xù)期預期信用損失計算準備。甲公司運用了準備矩陣確定該組合的預期信用損失。該準備矩陣基于該應收賬款預期存續(xù)期的歷史觀察拖欠率，并根據(jù)前瞻性估計予以調(diào)整，在每一報告日，對歷史觀察拖欠率予以更新，并對前瞻性估計的變動予以分析，在本例中，預計下一年的經(jīng)濟情況惡化。甲公司對準備矩陣做出如下估計：
來自眾多小客戶的應收賬款合計1500萬元，并已準備矩陣計量。當期為100萬元、預期1—30天為200萬元、預期31—60天為300萬元、預期61—90天為400萬元、預期>90天為500萬元。假定2×18年年初“壞賬準備”的余額為80萬元。則2×18年甲公司確認的信用減值損失為( )萬元。
A.74 B.-6 C.80 D.0
當期 預期1—30天 預期31—60天 預期61—90天 預期>90天
拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%
『正確答案』B
『答案解析』2×18年甲公司確認的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6萬元)
15.對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務工具投資)，將減值損失或利得計入當期損益，同時其確認損失準備的是( )。
A.其他綜合收益
B.其他債權投資減值準備
C.債權投資減值準備
D.其他權益工具投資減值準備
『正確答案』A
『答案解析』對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，且不應減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。
16.下列關于繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是( )。
A.繼續(xù)涉入所形成的相關資產(chǎn)和負債不應當相互抵消
B.企業(yè)應當對繼續(xù)確認的被轉移金融資產(chǎn)確認所產(chǎn)生的收入(或利得)，對相關負債確認所產(chǎn)生的費用(或損失)
C.通過對所轉移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔保金額兩者之中的較高者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)
D.在判斷是否保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制時，應當根據(jù)轉入方是否具有出售被轉移金融資產(chǎn)的實際能力而確定
『正確答案』C
『答案解析』通過對所轉移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
17.2×18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為4 950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2×18年12月31日，行權價為6 000萬元，期權的公允價值(時間價值)為150萬元。假定甲公司預計行權日該債券的公允價值為4 500萬元。該債券于2×17年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為4 500萬元，年利率為6%(等于實際利率)，每年年末支付利息，2×17年12月31日該債券公允價值為4 650萬元。下列甲公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.由于期權的行權價(6 000萬元)大于預計該債券在行權日的公允價值(4 500萬元)，因此，該看漲期權屬于重大價外期權
B.甲公司應當終止確認該債券
C.出售時應確認投資收益600萬元
D.收到的出售款項與其他債權投資的賬面價值的差額確認為其他業(yè)務成本150萬元
『正確答案』D
『答案解析』由于期權的行權價(6 000萬元)大于預計該債券在行權日的公允價值(4 500萬元)，因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即預計甲公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經(jīng)全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產(chǎn)，應當按照在轉讓日的公允價值(150萬元)確認該期權。甲公司出售該債券業(yè)務應做如下會計分錄：
借：銀行存款 4 950
衍生工具—看漲期權 150
貸：其他債權投資 4 650
投資收益 450
同時，將原計入所有者權益的公允價值變動利得或損失轉出：
借：其他綜合收益 150
貸：投資收益 150
18.2×17年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2×17 年10月31日付款。2×17年6月4日，經(jīng)與銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給銀行，價款為526.5萬元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為46.8萬元，其中，增值稅銷項稅額為6.8萬元，成本為26萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2×17年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為46.8萬元。
假定不考慮其他因素。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理表述不正確的是( )。
A.應終止確認應收賬款的賬面價值702萬元
B.2×17年6月4日出售應收債權應確認的損益128.7萬元計入營業(yè)外支出
C.2×17年6月4日出售應收債權應應將發(fā)生的銷售退回金額為46.8萬元計入其他應收款
D. 2×17年8月31日收到乙公司退回的商品沖減其他應收款46.8萬元
『正確答案』B
『答案解析』(1)2×17年6月4日出售應收債權：
借：銀行存款 526.5
其他應收款 46.8
財務費用 128.7
貸：應收賬款 702
(2)2×17年8月3日收到退回的商品：
借：主營業(yè)務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.8
貸：其他應收款 46.8
借：庫存商品 26
貸：主營業(yè)務成本 26
19.關于套期工具與被套期項目，下列說法中正確的是( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融負債均可以作為套期工具
B.企業(yè)自身權益工具可以作為套期工具
C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具
D.企業(yè)不可以將已確認資產(chǎn)或負債的組成部分指定為被套期項目
『正確答案』C
『答案解析』指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債不可以作為套期工具，故選項A不正確。企業(yè)自身權益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債，不能作為套期工具，故選項B不正確。已確認資產(chǎn)或負債的單個項目、項目組合或其組成部分也可以指定為被套期項目，故選項D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具;②以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債;③對于外匯風險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。
20.2×17年1月3日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行優(yōu)先股，以5年為一個股息率調(diào)整期，即股息率每5年調(diào)整一次，每個股息率調(diào)整期內(nèi)每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個股息率調(diào)整期的股息率，由股東大會授權董事會通過詢價方式確定為4.50%。優(yōu)先股的股息發(fā)放條件為：有可分配稅后利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東分配股息。甲公司有權全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務，本次發(fā)行的優(yōu)先股采取非累積股息支付方式，本次優(yōu)先股股東不參與剩余利潤分配。不考慮其他因素，下列關于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有( )。
A.確認為其他權益工具
B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
C.確認為以攤余成本計量的金融負債
D.確認為衍生工具
『正確答案』A
『答案解析』對于甲公司發(fā)行的該項優(yōu)先股，甲公司有權全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務，說明甲公司能夠無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行相關合同義務，因此應當將該項優(yōu)先股歸類為權益工具。
21.下列有關企業(yè)發(fā)行的權益工具的會計處理中，不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債
B.乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務，因此應當就該強制付息的合同義務確認金融負債
C.丙公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優(yōu)先股，按相關合同規(guī)定，該優(yōu)先股的持有方將在第五年末將發(fā)行的該工具強制轉換為可變數(shù)量的普通股，因此丙公司應將該優(yōu)先股應分類為金融負債
D.丁公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)，丁公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付了普通股股利，因此應將該永續(xù)債整體分類為金融負債
『正確答案』D
『答案解析』選項C，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則應該分類為金融負債，因此選項C正確;選項D，盡管丁公司多年來均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務，因此應將該永續(xù)債整體分類為權益工具。
22.甲公司于2×18年1月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，實際支付的價款為1 000萬元。該債券票面利率和實際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為900萬元。甲公司經(jīng)評估認定該項金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，經(jīng)測算，該項金融資產(chǎn)應收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 000萬元，預期能收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。不考慮其他因素，則該項金融資產(chǎn)對甲公司2×18年損益的影響金額為( )。
A.60萬元 B.200萬元 C.100萬元 D.140萬元
『正確答案』D
『答案解析』本題的相關會計分錄為：
2×18年1月1日購入時：
借：其他債權投資—成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
2×18年末計提利息：
借：應收利息 60
貸：投資收益 60
2×18年末確認公允價值變動：
借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 100
貸：其他債權投資—公允價值變動 100
2×18年末確認損失準備：
借：信用減值損失 200
貸：其他綜合收益—其他債權投資信用減值準備 200
二、多項選擇題
1.(2017年)下列各項中，不屬于金融負債的有( )。
A.按照銷售合同的約定預收的銷售款
B.按照勞動合同約定支付職工的工資
C.按照產(chǎn)品質量保證承諾預計的保修費
D.按照采購合同的約定應支付的設備款
『正確答案』ABC
『答案解析』金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付債券、長期借款等等。選項D屬于金融負債。
2.下列有關金融資產(chǎn)或金融負債的會計處理中，正確的有( )。
A.如果取得某項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息，則一般應該將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)為消除會計錯配，可以將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷
C.某項債券投資如果被劃分為以公允價值變動且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益
D.對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動均應計入當期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷;選項D，對于此類金融負債，如果是由企業(yè)自身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，則應當計入其他綜合收益。
3.下列與投資相關的會計處理方法的表述中，不正確的有( )。
A.企業(yè)為進行價值投資而購入一項股權投資，對被投資方不具有重大影響，擬長期持有獲取穩(wěn)定分紅，企業(yè)應將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)管理某項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
C.如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表;其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應確認為長期股權投資
D.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，投資方應將其確認為長期股權投資
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，如果該項金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不是僅為本金和利息，則不應劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);選項C，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益;選項D，由于投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應按金融工具確認和計量準則處理，不能確認為長期股權投資。
4.A公司2×18年度與投資相關的交易或事項如下：(1)1月1日，購入B公司當日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買價款為1 000萬元，該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項金融資產(chǎn)，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場價格為1 002萬元。(2)1月1日，購入C公司當日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買價款為2 000萬元，該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進行該項債券投資的主要目標是賺取利息收益，但不排除在未來期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場價格為2 100萬元。
(3)2月1日，購入D公司發(fā)行的認股權證500萬份，成本500萬元，每份認股權證可于兩年后按每股6元的價格認購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份1.1元。(4)9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2 500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當月起限售期為3年，A公司購入該項股權投資并不以交易為目的;該股份于12月31日的市場價格為2 400萬元。下列各項關于A公司對持有的各項投資進行會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益40萬元并按公允價值1 002萬元計量
B.對C公司的債券投資確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價值2 100萬元計量
C.對D公司的認股權證確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，年末確認公允價值變動收益50萬元并按公允價值550萬元計量
D.對E公司的股權投資確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認其他綜合收益-100萬元并按公允價值2 400萬元計量
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益40(1 000×4%)萬元;并應按照攤余成本1 000萬元計量;選項B，對C公司的債券投資應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認投資收益100(2 000×5%)萬元;確認計入其他綜合收益的公允價值變動100(2 100-2 000)萬元并按公允價值2 100萬元計量;
選項C，對D公司的認股權證應確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，年末確認公允價值變動收益50(500×1.1-500)萬元并按公允價值550萬元計量;選項D，對E公司的股權投資應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認其他綜合收益-100(2 400-2 500)萬元并按公允價值2 400萬元計量。
5.A公司2×18年有關金融資產(chǎn)業(yè)務如下：(1)A公司1月1日購入甲公司5%的股權，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬元。(2)A公司2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1 000萬元，票面利率為5%，等于實際利率。(3)A公司3月1日購入丙公司于當日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，面值為1 000萬元，票面利率為3%，等于實際利率。(4)A公司4月2日購入丁公司1%的股權，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬元。下列有關A公司2×18年金融資產(chǎn)或金融負債表述中，正確的有( )。
A.3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認投資收益5萬元
B.12月31日A公司確認乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬元
C.12月31日A公司確認丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬元
D.8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認投資收益2萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項B，確認投資收益=1 000×5%×11/12=45.83(萬元);選項C，確認投資收益=1 000×3%×10/12=25(萬元)。
6.下列金融工具的重分類的表述中正確的是( )。
A.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整
B.重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天
C.甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2×17年4月1日(即下一個季度會計期間的期初)
D.乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2×18年1月1日
『正確答案』ABCD
7.甲公司2×18年有關處置金融資產(chǎn)業(yè)務如下：(1)處置一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;(2)處置一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;
(3)以不附追索權方式處置一項應收賬款，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，已計提壞賬準備為100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;
(4)處置一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該項金融資產(chǎn)不屬于非交易性權益工具投資，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元。關于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有( )。
A.處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時確認的投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元
B.處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時確認投資收益為200萬元
C.不附追索權方式處置應收賬款時確認投資收益為200萬元
D.處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時確認投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元
『正確答案』AB
『答案解析』選項A，處置時確認的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤的金額=1 000-800=200(萬元)。選項B，處置時確認的投資收益=1 000-800=200(萬元)。選項C，不附追索權方式處置應收賬款確認財務費用=1 000-800=200(萬元)。選項D，處置時確認的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤的金額=1 000-800-100=100(萬元)。
8.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的事項中，會導致其攤余成本發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提減值準備
B.采用實際利率法攤銷利息調(diào)整
C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應收利息
D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應計利息
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，應借記“應收利息”，不會影響以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價值)。
9.下列有關不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有( )。
A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(股權投資)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權投資)不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
『正確答案』BCD
10.金融工具減值的范圍包括( )。
A.分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
B.租賃應收款。
C.合同資產(chǎn)
D.部分貸款承諾和財務擔保合同
『正確答案』ABCD
11.下列金融工具的減值的會計處理表述正確的是( )。
A.權益發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值是預期信用損失
B.如果該金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備
C.如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備
D.由此形成的損失準備的增加或轉回金額，應當作為減值損失或利得計入當期損益
『正確答案』ABCD
12.企業(yè)下列確定有關金融工具的信用損失表述正確的是( )。
A.對于金融資產(chǎn)，信用損失應為企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
B.對于未提用的貸款承諾，信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下， 企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
C.對于財務擔保合同，信用損失應為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預計付款額，減去企業(yè)預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。
D.對于資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額
『正確答案』ABCD
13.對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)賬務處理表述正確的是( )。
A.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的累計變動確認為損失準備
B.在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當將整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益
C.資產(chǎn)負債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失小于初始確認時估計現(xiàn)金流量所反映的預期信用損失的金額，企業(yè)也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得
D.資產(chǎn)負債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失小于初始確認時估計現(xiàn)金流量所反映的預期信用損失的金額，企業(yè)不應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得
『正確答案』ABC
『答案解析』資產(chǎn)負債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失小于初始確認時估計現(xiàn)金流量所反映的預期信用損失的金額，企業(yè)也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得。
14.企業(yè)在前一會計期間已經(jīng)按照相當于金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量了損失準備，但在當期資產(chǎn)負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風險顯著增加的情形的，企業(yè)應當在當期資產(chǎn)負債表日按照相當于未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量該金融工具的損失準備，由此形成的損失準備的轉回金額不應當作為( )。
A.減值利得計入當期損益
B.減值利得計入留存收益
C.減值利得計入其他綜合收益
D.減值利得計入資本公積
『正確答案』BCD
15.下列各種情形，一般不應終止確認相關金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價外期權
『正確答案』ABC
『答案解析』選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，不符合終止確認金融資產(chǎn)的條件;選項D，重大價外期權，即期權合約條款的設計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權，因此應終止確認。
16.運用套期會計方法對各類套期進行會計處理需滿足的條件有( )。
A.套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成
B.在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業(yè)從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件
C.套期關系符合套期有效性要求
D.套期工具必須為衍生工具
『正確答案』ABC
17.2×18年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2×18年上半年鐵礦石價格變化引起的公允價值變動風險的套期。該期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期項目(鐵礦石)在數(shù)量、質次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2×18年1月1日，該期貨合約的公允價值為零，被套期項目(鐵礦石)的賬面價值和成本均為5 000萬元，公允價值也是5 000萬元。2×18年6月30日，該期貨合約的公允價值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價值下降了500萬元。當日，該公司按公允價值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結算。假定該公司經(jīng)評估認定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有( )。
A.該公司應在2×18年1月1日將被套期項目自“庫存商品”科目轉入“被套期項目”科目
B.該公司應在2×18年6月30日根據(jù)套期工具的公允價值變動額貸記“公允價值變動損益”科目500萬元
C.該公司應在2×18年6月30日根據(jù)被套期項目公允價值的變動額借記“套期損益”科目500萬元
D.該公司應在2×18年6月30日確認主營業(yè)務成本5 000萬元
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，應當計入“套期損益”科目的貸方。選項D，應當確認主營業(yè)務成本4 500萬元。
三、計算分析題
1.甲公司系上市公司，按季對外提供財務報表。2×17年與金融資產(chǎn)相關的資料如下：
(1)甲公司2×17年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，每股成交價為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費用2萬元，甲公司擬近期出售。
(2)2×17年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2×17年12月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.8元，另支付相關稅費1.2萬元。
(4)2×17年12月31日該股票每股市價為5元。
(5)2×18年7月26日出售股票200萬股，每股成交價為4.8元，另支付相關稅費1.8萬元。
(6)2×18年12月31日該股票每股市價為4.2元。
要求：按上述資料編制相關的會計分錄。
『正確答案』
(1)2×17年4月6日：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本[500×(5.4-0.3)]2 550
應收股利 (500×0.3)150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
(2)2×17年4月15日：
借：銀行存款 150
貸：應收股利 (500×0.3)150
對于股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
分配股票股利后，持有的股票股數(shù)為=500+500/10×2=600(萬股)
(3)2×17年12月10日：
借：銀行存款 (300×5.8-1.20)1 738.8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (2 550/600×300)1 275
投資收益 463.8
(4)2×17年12月31日：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 (300×5-1 275)225
貸：公允價值變動損益 225
(5)2×18年7月26日：
借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.2
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
——公允價值變動 (225×2/3)150
投資收益 108.2
(6)2×18年12月31日：
借：公允價值變動損益 (100×5-100×4.2)80
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
2.A公司2×14年1月1日購入150萬份B公司于當日公開發(fā)行的3年期的到期一次還本付息的一般公司債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，實際支付價款為16 100萬元，另支付交易費用97.3萬元，票面利率為6%。A公司管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。且合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。A公司按年于每年年末計提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]
要求(計算結果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)判斷2×14年1月1日取得投資劃分為金融資產(chǎn)的類別，編制投資時的會計分錄并計算該債券的實際利率。
①劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
②借：債權投資——成本 15 000
——利息調(diào)整 1 197.3
貸：銀行存款 16 197.3
③在初始確認時，計算實際利率如下：
假設實際利率為r，則應滿足：
(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3
當r=3%時，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(萬元)
因此，A公司該債券的實際利率r=3%。
(2)計算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末債券投資的應計利息、實際利息收入、利息調(diào)整的攤銷額以及2×14年年末賬面余額，并編制相關的會計分錄。
①2×14年年末：
應計利息=15 000×6%=900(萬元)
實際利息收入=16 197.3×3%=485.92(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=900-485.92=414.08(萬元)
借：債權投資——應計利息 900
貸：投資收益 485.92
債權投資——利息調(diào)整 414.08
2×14年年末債權投資的賬面余額=16 197.3+900-414.08=16 683.22(萬元)
②2×15年年末：
應計利息=15 000×6%=900(萬元)
實際利息收入=16 683.22×3%=500.5(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=900-500.5=399.5(萬元)
借：債權投資——應計利息 900
貸：投資收益 500.5
債權投資——利息調(diào)整 399.5
③2×16年年末：
應計利息=15 000×6%=900(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=1 197.3-414.08-399.5=383.72(萬元)
實際利息收入=900-383.72=516.28(萬元)
借：債權投資——應計利息 900
貸：投資收益 516.28
債權投資——利息調(diào)整 383.72
借：銀行存款 (15 000+900×3)17 700
貸：債權投資——成本 15 000
——應計利息 2 700
(3)假定2×15年6月30日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續(xù)費后的款項9 100萬元存入銀行，當日該債券全部公允價值為18 300萬元。對于該項債券投資的剩余部分，A公司將繼續(xù)持有，但在合適的時候也可能對外出售。編制2×15年6月30日相關會計分錄。(要求計算出售前的利息收益。)
①應計利息=15 000×6%/2=450(萬元)
實際利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=450-250.25=199.75(萬元)
借：債權投資——應計利息 450
貸：投資收益 250.25
債權投資——利息調(diào)整 199.75
②出售時的會計分錄：
債權投資“成本”明細金額=15 000(萬元)
“利息調(diào)整”明細金額=1 197.3-414.08-199.75=583.47(萬元)
“應計利息”明細金額=900+450=1 350(萬元)
借：銀行存款 9 100
貸：債權投資——成本 (15 000/2)7 500
——利息調(diào)整 (583.47/2)291.74
——應計利息 (1350/2)675
投資收益 633.26
③重分類的會計分錄：
計入其他綜合收益的金額=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(萬元)
借：其他債權投資——成本 7 500
——利息調(diào)整(583.47-291.74)291.73
——應計利息 675
——公允價值變動 683.27
貸：債權投資——成本 7 500
——利息調(diào)整 291.73
——應計利息 675
其他綜合收益 683.27
四、綜合題
1.A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業(yè)務如下(所得稅稅率為25%)。
(1)2×13年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。
(2)2×13年7月20日，收到現(xiàn)金股利。
(3)2×13年12月31日，該股票每股市價為15元。
(4)2×14年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。
(5)2×14年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司經(jīng)評估認定該項金融資產(chǎn)并不存在預期信用損失。
(6)2×15年B公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2×15年12月31日收盤價格為每股市價為6元。A公司經(jīng)評估認定該項金融資產(chǎn)出現(xiàn)了預期信用損失。
(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，2×16年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用12萬元。
(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。
要求：根據(jù)下列兩項假定，分別按已知資料時間先后順序編制相關會計分錄，并說明2×13年至2×16年各年年末金融資產(chǎn)的列報金額、影響各年營業(yè)利潤的金額和其他綜合收益的金額，計算2×17年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營業(yè)利潤的金額：
假定①，A公司擬長期持有該項股權投資以獲得穩(wěn)定的分紅、沒有出售該項金融資產(chǎn)的動機。
假定②，A公司將擇機出售該項金融資產(chǎn)。
『正確答案』
(1)A公司2×13年7月10日購買B公司發(fā)行的股票的會計分錄
按照假定①，A公司應將該項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
按照假定②，A公司應將該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
按假定① | 按假定② |
初始確認成本＝300×（14.8－0.2）＋10＝4 390（萬元） 借：其他權益工具投資——成本 4390 應收股利 60 貸：銀行存款 4 450 | 初始確認成本＝300×（14.8－0.2）＝4 380（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 380 投資收益 10 應收股利 60 貸：銀行存款 4 450 |
(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配現(xiàn)金股利的會計分錄
按假定① | 按假定② |
借：銀行存款 60 貸：應收股利 60 | 借：銀行存款 60 貸：應收股利 60 |
(3)A公司2×13年12月31日金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×15－4 390＝110（萬元） 借：其他權益工具投資——公允價值變動 110 貸：其他綜合收益 110 | 公允價值變動＝300×15－4 380＝120（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 120 貸：公允價值變動損益 120 |
2×13年年末其他權益工具投資列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×13年營業(yè)利潤的金額＝0 影響2×13年其他綜合收益的金額＝110（萬元） | 2×13年年末交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×13年營業(yè)利潤的金額＝－10＋120＝110（萬元） 影響2013年其他綜合收益的金額＝0 |
(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利的會計分錄
按假定① | 按假定② |
4月3日 借：應收股利（300×0.3）90 貸：投資收益 90 4月30日 借：銀行存款 90 貸：應收股利 90 | 4月3日 借：應收股利（300×0.3）90 貸：投資收益 90 4月30日 借：銀行存款 90 貸：應收股利 90 |
(5)A公司2×14年12月31日金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：其他綜合收益 600 貸：其他權益工具投資——公允價值變動 600 | 公允價值變動＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：公允價值變動損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 600 |
2×14年其他權益工具投資列示金額＝300×13＝3 900（萬元） 影響2×14年營業(yè)利潤的金額＝90（萬元） 影響2×14年其他綜合收益的金額＝－600（萬元） | 2×14年交易性金融資產(chǎn)列報金額＝300×13＝3 900（萬元） 影響2×14年營業(yè)利潤的金額＝90－600＝－510（萬元） 影響2×14年其他綜合收益的金額＝0 |
(6)A公司2×15年12月31日該金融資產(chǎn)相關的會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×（6－13）＝－2 100（萬元） 借：其他綜合收益 2 100 貸：其他權益工具投資——公允價值變動 2 100 | 公允價值變動＝300×（6－13） ?。剑? 100（萬元） 借：公允價值變動損益 2 100 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 100 |
2×15年其他權益工具投資列示金額＝300×6＝1 800（萬元） 影響2×15年營業(yè)利潤的金額＝0 影響2×15年其他綜合收益的金額＝－2 100（萬元） | 2×15年交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×6＝1 800（萬元） 影響2×15年營業(yè)利潤的金額＝－2 100（萬元） 影響2×15年其他綜合收益的金額＝0 |
【思路點撥】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不能計提損失準備。
(7)2×16年12月31日該金融資產(chǎn)相關會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×（15－6）＝2 700（萬元） 借：其他權益工具投資——公允價值變 2 700 貸：其他綜合收益 2 700 | 公允價值變動＝300×（15－6） ＝2 700（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 700 貸：公允價值變動損益 2 700 |
2×16年其他權益工具投資列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×16年營業(yè)利潤的金額＝0 影響2×16年其他綜合收益的金額＝2 700（萬元） | 2×16年交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×16年營業(yè)利潤的金額＝2 700（萬元） 影響2×16年其他綜合收益的金額＝0 |
(8)2×17年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關會計分錄：
按假定① | 按假定② |
成本＝4390（萬元） 公允價值變動＝110－600－2 100＋2 700＝110（萬元） 累計計入其他綜合收益的公允價值變動金額＝110－600－2 100＋2 700＝110（萬元） | 成本＝4380（萬元） 公允價值變動＝120－600－2 100＋2 700＝120（萬元） 累計計入公允價值變動損益的公允價值變動金額＝120－600－2 100＋2 700＝120（萬元） |
借：銀行存款 （300×18－12）5 388 貸：其他權益工具投資——成本 4 390 ——公允價值變動 110 盈余公積 88.8 利潤分配——未分配利潤 799.2 借：其他綜合收益 110 貸：盈余公積 11 利潤分配——未分配利潤 99 | |
借：銀行存款 5 388 公允價值變動損益 120 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 380 ——公允價值變動120 投資收益 1 008 | |
處置時影響投資收益的金額＝0 處置時影響營業(yè)利潤的金額＝0 | 處置時影響投資收益的金額＝5 388－4 380＝1 008（萬元） 處置時影響營業(yè)利潤的金額＝5 388－300×15＝888（萬元） |
2.A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，按年計提利息。有關債券投資業(yè)務如下：
(1)2×13年1月1日，A公司購入B公司當日發(fā)行的一批5年期債券，面值5 000萬元，實際支付價款為4 639.52萬元(含交易費用9.52萬元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認時確定的實際利率為12%。
(2)2×15年12月31日，A公司經(jīng)評估認定該項金融資產(chǎn)存在預計信用損失，預期2×16年12月31日將收到利息500萬元，企業(yè)采用以概率加權平均為基礎對預期信用損失進行計量，經(jīng)過測算應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值為信用損失，其金額為1992.99萬元。
要求(計算結果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)編制2×13年購買債券時的會計分錄。
借：債權投資——成本 5 000
貸：銀行存款 4 639.52
債權投資——利息調(diào)整 360.48
(2)計算2×13年、2×14年及2×15年12月31日減值前該項金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關的會計分錄。
①2×13年12月31日：
應收利息=5 000×10%=500(萬元)
實際利息收入=4 639.52×12%=556.74(萬元)
利息調(diào)整攤銷=556.74-500=56.74(萬元)
年末賬面余額=4 639.52+56.74=4 696.26(萬元)
借：應收利息 500
債權投資——利息調(diào)整 56.74
貸：投資收益 556.74
②2×14年12月31日：
應收利息=5 000×10%=500(萬元)
實際利息收入=4 696.26×12%=563.55(萬元)
利息調(diào)整攤銷=563.55-500=63.55(萬元)
年末賬面余額=4 696.26+63.55=4 759.81(萬元)
借：應收利息 500
債權投資——利息調(diào)整 63.55
貸：投資收益 563.55
③2×15年12月31日：
應收利息=5 000×10%=500(萬元)
實際利息收入=4 759.81×12%=571.18(萬元)
利息調(diào)整攤銷=571.18-500=71.18(萬元)
年末賬面余額=4 759.81+71.18=4 830.99(萬元)
借：應收利息 500
債權投資——利息調(diào)整 71.18
貸：投資收益 571.18
(3)編制2×15年12月31日計提債權投資的減值準備的會計分錄。
借：信用減值損失 1 992.99
貸：債權投資減值準備 1 992.99
3.A公司為集團公司，其子公司2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務模式，進行一系列債務工具的金融資產(chǎn)進行重分類，資料如下：
要求：根據(jù)以下資料編制金融資產(chǎn)進行重分類轉換的會計分錄。
(1)2018年1月1日以前，甲公司以銀行存款1 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為1 000萬元，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價值為1 100萬元。
借：交易性金融資產(chǎn) 1 100
貸：債權投資 1 000
公允價值變動損益 100
(2)2018年1月1日以前，乙公司以銀行存款2 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為2 000萬元，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價值為2200萬元。
借：其他債權投資 2 200
貸：債權投資 2 000
其他綜合收益 200
(3)2018年1月1日以前，丙公司以銀行存款3 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為3 000萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務模式，重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價值為3 300萬元。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在此前已確認公允價值變動(上漲)300萬元，
借：債權投資 3000
貸：其他債權投資 3000
應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回
借：其他綜合收益 300
貸：其他債權投資 300
(4)2018年1月1日以前，丁公司以銀行存款4 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為4 000萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價值為4 400萬元。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在此前已確認公允價值變動(上漲)400萬元。
借：交易性金融資產(chǎn) 4 400
貸：其他債權投資 4 400
借：其他綜合收益 400
貸：公允價值變動損益 400
(5)2018年1月1日以前，戊公司以銀行存款5 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為5 000萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務模式，重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(債權投資)。重分類日該債券組合的公允價值為5 500萬元。
借：債權投資 5 500
貸：交易性金融資產(chǎn) 5 500
對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。
(6)2018年1月1日以前，己公司以銀行存款6 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為6 000萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權投資)。重分類日該債券組合的公允價值為6 600萬元。
借：其他債權投資 6 600
貸：交易性金融資產(chǎn) 6 600
對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。